Сущность и методика маржинального анализа
Содержание
Введение ……………………………………………………………
1. Роль экономического анализа в системе управления
фирмой …………………………………………………………..
2. Объекты, методы и задачи управленческого анализа ….
3. Сущность и методика маржинального анализа ………….
4. Возможности проверки управленческих решений
с помощью методов маржинального анализа ……………
5. Контрольные задания для самостоятельной работы …..
Приложение ………………………………………………………..
Введение
В настоящей работе рассматриваются современная методика, методология и алгоритмы расчетов выпуска и реализации продукции коммерческой организации. В основе расчетов и анализа показателей выпуска и реализации продукции лежат методы маржинального анализа, широко распространенной разновидности управленческого анализа. Современный управленческий анализ – это внутренний экономический анализ, нацеленный на оценку как прошлых, так и будущих результатов деятельности предприятия. К числу методов современного управленческого анализа относятся маржинальный анализ, функционально-стоимостной анализ, функциональный учет затрат, система «таргет-костинг», стратегическое управление затратами, анализ, основанный на концепции стратегических бизнес-единиц и другие.
В систему целей и задач управленческого анализа входит оценка положения фирмы на рынке конкретного товара (работы, услуги) через изучение своих организационно-технических возможностей и уровня безопасности деятельности, анализ ресурсных возможностей по укреплению безопасности, увеличению объемов производства и продаж за счет лучшего использования ресурсов, оценка возможных результатов производства и реализации продукции (работ, услуг) и выявление путей их улучшения, разработка рекомендаций и альтернатив решений по ассортименту и качеству продукции, выпуску новых видов продукции.
Методика маржинального анализа основывается на изучении соотношений между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемами производства и реализации продукции, прибылью. Данный метод обеспечивает прогнозирование величины каждого из этих показателей при заданном значении двух других показателей.
Приводятся примеры решения задач анализа выпуска и реализации продукции фирмы в целях идентификации угроз экономической безопасности коммерческой организации, а также варианты контрольных заданий для организации самостоятельной работы студентов. Рассмотрение особенностей применения метода в современных условиях имеет существенное значение для изучения дисциплин «Безопасность коммерческой деятельности», «Экономическая безопасность и налогообложение» для студентов специальностей 080301 «Коммерция (торговое дело)», 080107 «Налоги и налогообложение» и соответствует требованиям профессиональных образовательных программ указанных специальностей.
Роль экономического анализа в системе
Управления фирмой
Под управлением деятельностью современной коммерческой фирмой понимается непрерывный, целенаправленный социально-экономический и организационно-технический процесс, осуществляемый с помощью различных методов и средств для достижения поставленных целей. Главным назначением системы управления организации является обеспечение условий, необходимых для реализации поставленных целей, при этом значительное место отводится экономическим методам целенаправленного воздействия на объект управления.
В системе управления выделяют управляющую и управляемую подсистемы. Под управляющей подсистемой понимается совокупность органов, средств, инструментов и методов управления. Под управляемой подсистемой, как правило, понимается операционный процесс. Обе указанные подсистемы взаимосвязаны и образуют замкнутый контур управления.
Управление представляет собой информационный процесс, который остается неизменным по структуре операций получения, хранения информации, подготовки альтернатив и выработки управленческих решений, передачи управляющего воздействия на объект управления, контроля исполнения и анализа результатов реализации управленческих решений.
Одной из главных задач процесса управления фирмой является выработка разнообразных управленческих решений. При этом экономический анализ в процессе управления выступает как элемент обратной связи между управляющей и управляемой подсистемами. Если учет формирует и систематизирует исходные данные об объекте управления, то экономический анализ должен превратить эти исходные данные в релевантную, обработанную информацию, пригодную для подготовки и принятия решений. Для обеспечения обоснованности и эффективности управленческого решения экономический анализ должен решить задачи логической обработки, причинного изучения, обобщения фактов, их систематизации, формулировки выводов и предложений, поиска резервов.
В процессе подготовки и принятия управленческого решения экономический анализ выполняет сопутствующую, обслуживающую функцию и выступает как метод исследования управляемой подсистемы. В современных условиях невозможно добиться эффективного функционирования системы управления фирмой без качественной обратной связи, которая обеспечивается через автоматизацию экономического анализа.
Таким образом, экономический анализ, занимая промежуточное положение между обработкой исходных данных и принятием управленческих решений, оказывает непосредственное влияние на качество управленческих решений и представляет собой содержательный аспект процесса управления организацией. Современный экономический анализ является инструментом подготовки управленческих решений.
Роль экономического анализа в управлении хозяйствующего субъекта сводится к следующим основным положениям, которые имеют существенное значение в системе экономической безопасности организации:
· установление основных закономерностей развития организации, выявление внутренних и внешних факторов и их отклонений, что представляется основой обоснованного планирования и прогнозирования (в системе безопасности – выявление параметров, имеющих величины, близкие или превышающие их пороговые значения);
· совершенствование использования ресурсов организации, выявление неиспользованных возможностей, направлений поиска резервов и путей их реализации (в системе безопасности – возможности обеспечения устойчивого и эффективного функционирования фирмы, повышения ее конкурентоспособности);
· мотивация персонала организации, обеспечение режима бережливости и экономии (в системе безопасности - изучение вклада работников в общее дело, возможных отклонений в функциональной сфере);
· воздействие на совершенствование механизма управления, вскрывая его недостатки и разрабатывая меры по его совершенствованию (в системе безопасности - установление критериальных значений эффективности и устойчивости бизнеса, пороговых значений безопасного развития фирмы).
Экономический анализ способствует выявлению связей между отдельными объектами (подсистемами) управления, что снижает неопределенность исходной ситуации и риск, связанный с принятием решений. Взаимосвязь экономического анализа и разнообразных функций управления отражена на рис. 1.
В соответствии с представленной схемой экономический анализ опирается на данные учета (бухгалтерского, управленческого, статистического), составляет базу планирования, обеспечивает его оперативное осуществление (организация), а также тесно связан с контролем и регулированием.
Учет несет формализованную информацию о состоянии объекта управления. Контроль основывается на сопоставлении учетной (фактической) информации с нормативами, предусматривает ревизии и административные санкции.
Если задача управленческого контроля заключается лишь в установлении самого факта отклонения фактических показателей от нормативных, то задача экономического анализа, используя данные, накопленные учетом и контролем, изучить закономерности отклонений, их частоту и последовательность, выявить факторы, влияющие на уровень этих отклонений, идентифицировать причины, обусловившие действие упомянутых факторов, выявить возможные резервы организации и пути эффективного использования резервов для устранения отклонений, наметить перспективы развития фирмы.
Обратная связь выявляет степень, характер и качество воздействия управляющей подсистемы на управляемую подсистему по каждому из принятых управленческих решений, что позволяет обеспечить поиск альтернативных решений, разработать рекомендации по применению новых направлений и методов работы, в том числе по укреплению экономической безопасности.
Объекты, методы и задачи
Управленческого анализа
Наряду с учетной, плановой и контрольной функциями организации в управленческом учете представлена и аналитическая функция, реализация которой осуществляется в рамках управленческого анализа, являющегося одним из видов экономического анализа. Очевидно, что деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий дает основание применить аналогичный подход и к классификации экономического анализа.
Основной задачей внешнего (финансового) анализа является оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения эффективности функционирования фирмы в целом. При всей важности и разработанности этого вида экономического анализа его существенный недостаток заключается в отсутствии оперативности, так как он не позволяет руководителям немедленно оценить полученные результаты, оценить эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, оперативно использовать полученную информацию в целях управления. Это является задачей внутреннего (управленческого) анализа.
Вместе с тем, нацеленность экономического анализа на решение внутренних задач фирмы является необходимым, но не достаточным условием определения его как управленческого анализа. В прошлом, в период плановой экономики многие функции современного управленческого учета реализовывались в рамках систем оперативного учета, который формировал основу для внутреннего оперативного анализа на предприятиях. Важнейшей отличительной особенностью этого вида анализа, наряду с оперативностью, оставалась направленность в прошлое, что предопределялось условиями хозяйствования исключительно на основе выполнения народнохозяйственных планов.
В современных условиях рынка внутренний экономический анализ дополняется еще одним условием, связанным с его ориентированностью не только в прошлое, но и в будущее. Руководителям современной организации необходим экономический анализ не только для выбора оптимальных управленческих решений в настоящем, но и для разработки сценариев будущего экономического развития, особенно в эпоху глобализации и приоритет проблем безопасности коммерческой деятельности. Таким образом, экономический анализ должен носить перспективный характер, что предопределяет его использование в системе обеспечения экономической безопасности фирмы.
Современный управленческий анализ – это внутренний экономический анализ, нацеленный на оценку как прошлых, так и будущих результатов деятельности структурных подразделений хозяйствующего субъекта. Он интегрирует три вида внутреннего анализа – ретроспективный, оперативный и перспективный анализ, каждому из которых свойственно решение специфических задач, общее описание которых представлено на рис. 2.
Представленные на схеме две первые подсистемы управленческого анализа (ретроспективный и оперативный анализ) использовались в рамках внутреннего анализа на отечественных предприятиях еще в условиях плановой экономики. Необходимость перспективного анализа возникает в условиях рыночных отношений, переводя внутренний анализ в новое качество, доводя его до уровня управленческого анализа.
Как отмечалось выше, управленческий анализ представляет собой не только вид экономического анализа, но и один из элементов управленческого учета. Объектом управленческого учета и, соответственно, управленческого анализа выступают прошлые и будущие результаты функционирования подразделений хозяйствующего субъекта. Схема объектов управленческого учета и анализа представлена на рис. 3.
На схеме (рис. 3) видно, что управленческий учет и анализ связаны с изучением первичной информации о ресурсах и результативных показателях первого порядка – продукции и затрат. Однако, управляя этими показателями первого порядка, можно влиять на формирование показателей второго порядка – финансовых результатов. Таким образом, объекты управленческого учета и анализа включают не только учет и анализ затрат.
Изложенное выше позволяет так сформулировать систему целей и задач управленческого анализа:
· оценка положения хозяйствующего субъекта на рынке конкретного товара (работы, услуги) через изучение своих организационно-технических возможностей и уровня безопасности деятельности, емкости рынка и конкурентоспособности продукции;
· анализ ресурсных возможностей по укреплению конкурентоспособности, экономической безопасности, увеличению объемов производства и продаж за счет лучшего использования средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов;
· оценка возможных результатов производства и реализации продукции (работ, услуг) и выявление путей их улучшения;
· разработка рекомендаций и альтернатив решений по ассортименту и качеству продукции, выпуску новых видов продукции;
· выработка стратегии управления затратами на производство по отклонениям, по центрам ответственности;
· выработка политики ценообразования и др.
К числу методов современного управленческого анализа относятся маржинальный анализ, функционально-стоимостной анализ, функциональный учет затрат (АВС), система «таргет-костинг» (ТС), стратегическое управление затратами (SCM), а также анализ, основанный на концепции стратегических бизнес-единиц (СБЕ) и др.
Сущность и методика маржинального анализа
В обосновании управленческих решений в предпринимательской деятельности весьма существенную роль играет маржинальный анализ, методика которого основывается на изучении соотношений между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемами производства и реализации продукции, прибылью. Данный метод обеспечивает прогнозирование величины каждого из этих показателей при заданном значении двух других показателей.
Метод маржинального анализа также называют анализом безубыточности или анализом содействия доходу. Этот метод был разработан еще в 1930 году У.Раутенштрахом как метод планирования, известный также под названием графика критического объема производства.
В основу рассматриваемого метода управленческого анализа положено разделение производственных и внепроизводственных расходов на переменные и постоянные расходы в зависимости от изменения объемов производства, а также использование категории маржинального дохода.
Маржинальный доход – это выручка предприятия за вычетом переменных издержек:
, (1)
где 
- маржинальный доход предприятия, руб.;
- объем выручки от реализации продукции
данного предприятия, руб.;
- расчетная сумма налога на добавленную
стоимость (НДС) по реализованной продукции
предприятия, руб.;
- переменные расходы (затраты) предприятия
на производство и реализацию продукции,
руб.
Удельный маржинальный доход (или маржинальный доход на единицу продукции) представляет собой разность между ценой единицы этой продукции и переменными затратами на нее:
, (2)
где 
- удельный маржинальный доход, руб./ед.;
- удельный объем реализации продукции,
руб./ед.;
- удельная величина расчетной суммы НДС
по реализации единицы продукции, руб./ед.;
- удельные переменные расходы предприятия
на производство и реализацию продукции,
руб./ед.
Таким образом, маржинальный доход предприятия включает не только прибыль, но и постоянные издержки (затраты, расходы).
В свою очередь, величина прибыли предприятия может быть выражена следующими формулами:
; (3)
, (4)
где 
- общая прибыль от реализации продукции
предприятия, руб.;
- удельная прибыль от реализации продукции
предприятия, руб./ед.;
- постоянные расходы (затраты) предприятия
на производство и реализацию продукции, руб.;
- удельные постоянные расходы (затраты)
предприятия на производство и реализацию
продукции, руб./ед.
В свою очередь, объемы выручки и затрат предприятия можно представить с учетом объемов производства:
; (5)
, (6)
где 
- цена единицы продукции, руб./ед.;
- объем производства и реализации продукции, ед.
Отсюда, формулу (3) можно представить в виде
; (7)
, (8)
где 
- общая сумма затрат (расходов) предприятия, руб.
В свою очередь
. (9)
С учетом формул (5) и (6) выражение (7) примет вид
. (10)
Хорошее представление о порядке образования маржинального дохода и прибыли предприятия дает схема, представленная на рис. 4.
Очевидно, что при определенном объеме производства и реализации продукции прибыль от реализации продукции оказывается равной нулю ( = 0), при этом оказываются равными выручка от реализации продукции предприятия ( ) за вычетом НДС ( ) и общих затрат ( ).
Такой объем производства и реализации продукции предприятия называется точкой безубыточности ( 
):
. (11)
На практике определение такой точки безубыточности позволяет оценить возможности организации безубыточного производства продукции определенного вида при заданных ценах, уровне постоянных и переменных затрат и разрабатывать обоснованные варианты управленческих решений.
В тех случаях, когда проводится маржинальный анализ по нескольким видам продукции, формулы (10) и (11) принимают следующий вид:
, (12)
. (13)
На графике (рис. 4) хорошо видны зона убытков и зона безубыточности бизнеса, что позволяет четко представить его возможности. Так, к основным возможностям маржинального анализа относят следующие:
· определение безубыточного объема продаж (порога рентабельности, порога окупаемости издержек);
· определение зоны безопасности (безубыточности) бизнеса;
· определение необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;
· определение критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;
· определение критической цены реализации при заданном объеме продаж (рыночного спроса) и уровне переменных и постоянных издержек.
С помощью метода маржинального анализа могут обосновываться и другие управленческие (проектные) решения: выбор вариантов изменения производства, технологий, ассортимента товаров, определение цены на новое изделие (работы, услуги), выбор вариантов установки оборудования, приобретения комплектующих деталей, оценка эффективности принятия дополнительного заказа и т.п.