В зависимости от объекта учета различают счета активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета– это счета, предназначенные для учета наличия и движения хозяйственных средств. Такие счета либо имеют остаток на начало и конец периода по дебету (при наличии объекта учета), либо не имеют остатка вообще (при отсутствии объекта учета). Увеличение объекта учета отражается на активных счетах по дебету, а уменьшение – по кредиту. Остаток на конец периода на активном счете по Дт рассчитывается следующим образом: остаток на начало периода по Дт + оборот по Дт – оборот по Кт.
Примеры: счет 30 «Наличность», счет 31 «Счета в банках», счет 20 «Производственные запасы», счет 10 «Основные средства».
Пассивные счета– это счета, предназначенные для учета наличия и движения источников формирования хозяйственных средств. Такие счета либо имеют остаток на начало и конец периода по кредиту (при наличии объекта учета), либо не имеют остатка вообще (при отсутствии объекта учета). Увеличение объекта учета отражается на пассивных счетах по кредиту, а уменьшение – по дебету. Остаток на конец периода на пассивном счете по Кт рассчитывается следующим образом: остаток на начало периода по Кт + оборот по Кт – оборот по Дт.
Примеры: субсчет 401 «Уставный капитал», субсчет 131 «Износ основных средств», счет 50 «Долгосрочные займы», счет 60 «Краткосрочные займы».
Активно-пассивные счета – это счета, предназначенные для учета средств в расчетах. На начало периода такой счет может учитывать как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность. Если на начало месяца счет учитывает дебиторскую задолженность, то он превращается в активный счет: увеличение дебиторской задолженности отражается по дебету, а уменьшение дебиторской задолженности – по кредиту. Если на начало месяца счет учитывает кредиторскую задолженность, то он превращается в пассивный счет: увеличение кредиторской задолженности отражается по кредиту, а уменьшение кредиторской задолженности – по дебету.
Иными словами задолженность увеличивается с одноименной стороны, а уменьшается – с противоположной. В течение месяца в результате хозяйственных операций такой счет может превратиться из активного в пассивный и наоборот.
Типичными активно-пассивными счетами являются счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Некоторые активно-пассивные счета являются обычно пассивными и только как исключение активными, например, счета 64 «Расчеты по налогам и платежам», 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по выплатам работникам». Другие активно-пассивные счета, например, субсчет 372 «Расчеты с подотчетными лицами», являются обычно активными и только как исключение пассивными.
Изменения в объектах бухгалтерского учета, вызванные хозяйственными операциями, отражаются на счетах посредством бухгалтерских проводок. Бухгалтерская проводка – это запись дебета и кредита счетов, на которых отражаются изменения, вызванные данной хозяйственной операцией.
Бухгалтерские проводки составляются со строгим соблюдением принципа двойной записи: сумма, записанная по дебету одного счета, должна быть в обязательном порядке записана по кредиту какого-то другого счета.
Порядок составления бухгалтерских проводок:
1. Разбирается сущность хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые изменяются в результате хозяйственной операции.
2. Определяются счета, на которых учитываются изменяющиеся объекты.
3. Определяется характер счетов – активные, пассивные, активно-пассивные.
4. Определяется тенденция изменений и составляется проводка.
Например:
1. Из кассы предприятия выдана заработная плата работникам:
Денежных средств в кассе меньше Долг перед работниками меньше
Счет 301 «Наличность в национальной Счет 661 «Расчеты по заработной плате»
валюте»
Счет активный – уменьшение по кредиту Счет пассивный – уменьшение по дебету
Дт 661
Кт 301.
2. Оприходованы на склад полученные от поставщика материалы:
Материалов на складе больше Долг перед поставщиками больше
Счет 201 «Сырье и материалы» Счет 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Счет активный – увеличение по дебету Счет пассивный – увеличение по кредиту
Дт 201
Кт 631.
Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственные операции, составляются на основании первичных документов или же расчетов бухгалтерии. Составленные проводки фиксируются в регистрах бухгалтерского учета, документах на бумажном носителе или в памяти компьютера, которые предназначены для группировки и систематизации информации о наличии и движении объектов на счетах. По итогам месяца информация отдельных регистров систематизируется с помощью Главной Книги или оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.