АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ
Методические указания для практических занятий
по дисциплине «Экономика строительства»
для студентов, обучающихся по направлению 08.03.01 «Строительство»
и специальности 08.05.01 «Строительство уникальных зданий и сооружений»
Издательство ООО …………….
Архангельск
201….
Составитель:
В.И. РАКОВСКИЙ, доцент, канд. техн. наук
УДК 69.003
Расчет амортизационных отчислений: Методические указания для практических занятий по дисциплине «Экономика строительства» для студентов, обучающихся по направлению 08.03.01 «Строительство» и специальности 08.05.01 «Строительство уникальных зданий и сооружений» / сост.: – В. И. Раковский, – Архангельск: Изд-во ……………, 201….. – 22 с.
Подготовлены кафедрой автомобильных дорог и строительного производства Высшей инженерной школы САФУ.
В методических указаниях изложен порядок начисления амортизации основных фондов в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приведены последовательность выполнения расчетов, примеры расчетов и варианты исходных данных.
Предназначены для студентов, обучающихся по направлению подготовки 08.03.01 «Строительство» всех форм обучения и специальности 08.05.01 «Строительство уникальных зданий и сооружений»
Библиогр. 1 назв.
© Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова, 201…
© Раковский В.И.
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В процессе производства основные фонды (основные средства) предприятия постепенно изнашиваются и утрачивают свою стоимость. Для возмещения этого износа основных фондов (для их ремонта и восстановления), а также для приобретения новых основных фондов предприятию ежегодно требуется определенная сумма средств.
Денежное возмещение износа основных фондов предприятия осуществляется путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции (в себестоимость работ). Процесс постепенного переноса стоимости основных фондов в процессе их эксплуатации на стоимость производимой продукции называется амортизацией. Экономически амортизация возмещает предприятию износ объектов основных фондов, поэтому амортизация – это денежное выражение износа основных фондов в процессе их производственного использования.
Амортизационные отчисления – это результат процесса амортизации, то есть, начисленная сумма стоимости износа основных фондов за какой-либо период. Годовая сумма амортизационных отчислений начисляется исходя из стоимости объекта основных фондов и нормы амортизационных отчислений, определяемой в соответствии со сроком полезного использования этого объекта. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации [1].
Норма амортизационных отчислений, или норма амортизации – это выраженное в процентах отношение годовой суммы амортизационных отчислений к балансовой (первоначальной) стоимости основных фондов (основных средств).
где: На – годовая норма амортизационных отчислений, %;
Агод – годовая сумма амортизационных отчислений;
Фбал – балансовая (первоначальная) стоимость основных фондов (основных средств).
При линейном (равномерном) способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется по выражению:
где: П – первоначальная стоимость объекта основных фондов;
Л – ликвидационная стоимость объекта основных фондов;
Т – срок полезного использования, лет.
Ликвидационная стоимость основных фондов определяется в тех случаях, когда ее величина представляется существенной. В противном случае амортизируемая стоимость признается равной первоначальной стоимости объекта. Российские положения по бухучету [1] не требуют обязательного расчета ликвидационной стоимости.
Если ликвидационная стоимость основных фондов не определяется, тогда норма амортизации при линейном способе начисления амортизационных отчислений определяется как величина обратная сроку полезного использования:
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [1] начисление амортизации основных средств может производиться одним из следующих способов:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
· при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
· при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования и др.).
Выбор способа начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия. В современных условиях предприятия обычно предпочитают выбрать в учетной политике линейный метод, что позволяет снизить трудоемкость учета. Но если предприятие имеет цель оптимизировать налогообложение, то необходимо выбрать нелинейный метод начисления амортизации.
Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. Кроме того, при ускоренной амортизации может быть получена выгода от снижения суммы налога на имущество предприятия, а также от снижения налога на прибыль.
ЗАДАНИЕ ПО РАСЧЕТУ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Задание.Рассчитать суммы амортизационных отчислений для объекта основных фондов согласно заданию линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для каждого способа построить графики начисления сумм амортизации и изменения остаточной стоимости объекта основных фондов по годам.
Исходные данные для расчетов по вариантам приведены в приложении (стр. 20).
Пример выполнения задания. Рассчитать суммы амортизационных отчислений для автомобиля-тягача (вариант 0, прил., стр. 20) четырьмя способами и построить графики в координатах Агод(t) и Сост(t). Первоначальная стоимость объекта – 2 500 000 руб., срок полезного использования – 5 лет, коэффициент ускорения – 2, объем выполненных работ по годам, т – 10000; 15000; 12000; 18000; 14000.
1. Линейный способ. Этот способ применяется для активов, у которых главным фактором, ограничивающим срок их эксплуатации, является время использования и постоянный объем непрерывных работ. К таким активам относятся многие здания, сооружения, оборудование, машины, мебель и многое другое. Суть способа состоит в том, что размер ежемесячной амортизации сохраняется постоянным в течение всего срока полезного использования основных фондов и не зависит от объема выпускаемой продукции или реализации товаров и услуг.
При линейном способе начисления амортизации, согласно п. 19 ПБУ 6/01 [1] годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 5 лет. Годовая норма амортизации в этом случае составит:
Ежегодно по данному объекту будут начисляться амортизационные отчисления в сумме:
Одна двенадцатая часть этой суммы – 41666,67 руб. подлежит ежемесячному перечислению на затраты производства (себестоимость работ). Выполним расчет остаточной стоимости объекта по годам в табличной форме:
| Год | Амортизируемая стоимость, руб. (П) | На, % | Годовая сумма амортизации, руб. (Агод.) | Остаточная стоимость, руб. (Сост.) |
| 2 500 000 | 500 000 | 2 000 000 | ||
| 2 500 000 | 500 000 | 1 500 000 | ||
| 2 500 000 | 500 000 | 1 000 000 | ||
| 2 500 000 | 500 000 | 500 000 | ||
| 2 500 000 | 500 000 |
К концу срока полезного использования стоимость объекта полностью списана на затраты и его остаточная стоимость равна нулю. Линейный способ начисления амортизационных отчислений в российской практике учета используется наиболее часто. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта.
Рис. 1. Годовая сумма амортизационных отчислений
для линейного способа по годам Агод. = f (t)
Рис. 2. Изменение остаточной стоимости
для линейного способа по годам Сост. = f (t)
2. Способ уменьшаемого остатка. При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Расчет годовой суммы амортизационных отчислений по этому способу осуществляется по формуле:
где: 
– остаточная стоимость объекта основных фондов на начало года;
На – норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных фондов, %;
Куск. – коэффициент ускорения, установленный предприятием для данного вида основных фондов (приведен по вариантам в исходных данных, прил., стр.20).
Годовая норма амортизационных отчислений для этого способа определяется точно так же, как и для линейного способа. Следовательно, в этом случае На = 20%. Куск. = 2 в соответствии с заданием.
Выполним расчет остаточной стоимости объекта по годам в табличной форме:
| Год | Амортизируемая стоимость на начало года, руб. (  )
| На, % | Годовая сумма амортизации, руб. (Агод.) | Остаточная стоимость, руб. (Сост.) |
| 2 500 000 | 1 000 000 | 1 500 000 | ||
| 1 500 000 | 600 000 | 900 000 | ||
| 900 000 | 360 000 | 540 000 | ||
| 540 000 | 216 000 | 324 000 | ||
| 324 000 | списывается | 324 000 |
Годовая сумма амортизации и остаточная стоимость по годам:
При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость.
В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Так, если в первый год было самортизировано (1 000 000 : 2 500 000) 40% первоначальной стоимости, то в последний — лишь 12,9% (324 000 : 2 500 000). Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты более 80% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации. Результаты расчета в графической форме приведены на рис. 3 и рис. 4.
Рис. 3. Годовая сумма амортизационных отчислений
для способа уменьшаемого остатка по годам Агод. = f (t)
Рис. 4. Изменение остаточной стоимости
для способа уменьшаемого остатка по годам Сост. = f (t)
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Данный способ используется для объектов основных фондов, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, у которых быстро наступает моральный износ и для которых расходы на восстановление растут с увеличением срока эксплуатации (вычислительная техника, средства связи, машины и оборудование малых и новых предприятий, у которых нагрузка на основные фонды приходится на первые годы работы). Этот способ основан на следующих принципах:
- при расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина первоначальной стоимости основных средств;
- амортизируемая стоимость делится на полученную расчетным путем сумму чисел лет срока эксплуатации и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания; причем подобный расчет проводится ежегодно.
Так, согласно исходным данным, срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Тогда сумма чисел лет срока полезного использования составит:
Годовая сумма амортизационных отчислений по этому способу определяется по формуле:
где: 
– первоначальная стоимость объекта основных фондов;
tост. – количество лет, оставшееся до конца срока полезного использования, лет;
– сумма чисел лет срока полезного использования.
Норма амортизации в этом способе – величина переменная, определяемая из выражения:
Отсюда, норма амортизации по годам: 
Выполним расчет остаточной стоимости объекта по годам в табличной форме (с округлением результатов до 100 руб.):
| Год | Амортизируемая стоимость, руб. (П) | Доля в амортизи-руемой стоимо-сти | На, % | Годовая сумма амортизации, руб. (Агод.) | Остаточная стоимость, руб. (Сост.) |
| 2 500 000 | 5/15 | 33,33 | 833 300 | 1 666 700 | |
| 2 500 000 | 4/15 | 26,67 | 666 700 | 1 000 000 | |
| 2 500 000 | 3/15 | 500 000 | 500 000 | ||
| 2 500 000 | 2/15 | 13,33 | 333 300 | 166 700 | |
| 2 500 000 | 1/15 | 6,67 | 166 700 |
Годовая сумма амортизации и остаточная стоимость по годам:
При начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования максимальная сумма стоимости объектов основных фондов переносится на себестоимость продукции в первые годы их эксплуатации. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является одним из вариантов ускоренной амортизации основных средств.
Результаты расчета в графической форме способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования приведены на рис. 5 и рис. 6.
Рис. 5. Годовая сумма амортизационных отчислений
для способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования по годам Агод. = f (t)
Рис. 6. Изменение остаточной стоимости
для способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования по годам Сост. = f (t)
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Годовая сумма амортизационных отчислений по этому способу определяется по формуле:
где: – первоначальная стоимость объекта основных фондов;
Qгод – объем продукции в натуральных показателях в конкретном году;
– предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта основных фондов в натуральных показателях.
В соответствии с заданием объем выполненных работ по годам составляет в тоннах – 10000; 15000; 12000; 18000; 14000.
Годовая норма амортизации определяется для каждого года отдельно:
Выполним расчет остаточной стоимости объекта по годам в табличной форме (с округлением результатов до 100 руб.):
| Год | Амортизируемая стоимость, руб. (П) | Объем продукции, т | На, % | Годовая сумма амортизации, руб. (Агод.) | Остаточная стоимость, руб. (Сост.) |
| 2 500 000 | 14,5 | 362 300 | 2 137 700 | ||
| 2 500 000 | 21,7 | 543 500 | 1 594 200 | ||
| 2 500 000 | 17,4 | 434 800 | 1 159 400 | ||
| 2 500 000 | 26,1 | 652 200 | 507 200 | ||
| 2 500 000 | 20,3 | 507 200 |
Годовая сумма амортизации и остаточная стоимость по годам:
В отличие от ранее рассмотренных при этом способе не производится равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем году. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объема производства.
Результаты расчета в графической форме способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ) приведены на рис. 7 и рис. 8.
Рис. 7. Годовая сумма амортизационных отчислений
для способа списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции по годам Агод. = f (t)
Рис. 8. Изменение остаточной стоимости
для способа списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции по годам Сост. = f (t)
Приложение
Исходные данные для расчета амортизации активной части основных фондов организации
| № ва-ри-анта | Основные фонды | Первона-чальная стоимость, руб. | Срок полез-ного испо-льзо-вания, лет | Коэф-фи-циент ускоре-ния | Объем работ по годам | |
| Еди-ница изме-рения | Количество | |||||
| Автомобиль-тягач | 2 500 000 | т | 10000, 15000, 12000, 18000, 14000 | |||
| Экскаватор одноковшовый, дизельный на гусеничном ходу, объем ковша 0,5 м3 | 3 580 000 | 1,7 | м3 | 2800, 1950, 2300, 1480, 2540, 2300,2800 | ||
| Экскаватор одноковшовый, дизельный на гусеничном ходу, объем ковша 1,0 м3 | 3 890 000 | м3 | 2800, 2450, 2540, 2500, 2800, 2740 | |||
| Экскаватор одноковшовый, дизельный на пневмоколесном ходу, объем ковша 0,25 м3 | 2 340 000 | 2,1 | м3 | 3800, 2800, 2700, 2480, 2500, 2300,2800 | ||
| Экскаватор одноковшовый, дизельный на пневмоколесном ходу, объем ковша 0,65 м3 | 2 430 000 | 2,2 | м3 | 2800, 2700, 2700, 2480, 2500, 2300,2800 | ||
| Экскаватор одноковшовый электрический на гусеничном ходу, объем ковша 1,25 м3 | 3 970 000 | 1,6 | м3 | 1200, 1800, 2100, 1800, 1,500, 2300 | ||
| Экскаватор одноковшовый электрический на гусеничном ходу, объем ковша 2,5 м3 | 4 995 000 | 1,8 | м3 | 2400, 1600, 2200, 1800, 1,700, 2300,2500 | ||
| Бульдозер мощностью до 37 кВт (50 л.с.) | 1 756 000 | 2,0 | м3 | 1300, 1100, 2000, 1800, 1,200, 2300, 1500 | ||
| Бульдозер мощностью до 96 кВт (130 л.с.) | 2 823 000 | 1,9 | м3 | 1200, 1900, 2200, 1800, 1,900, 2100 | ||
| Бульдозер мощностью до 132 кВт (180 л.с.) | 2 874 000 | 1,8 | м3 | 1400, 1600, 2200, 1800, 1,700 | ||
| Бульдозер мощностью до 243 кВт (330 л.с.) | 4 899 000 | 1,5 | м3 | 2500, 2400, 2700, 2480, 2500, 2300,2800 | ||
| Погрузчик одноковшовый на пневмоколесном ходу, 1 т | 1 320 000 | 1,6 | т | 2800, 2700, 2480, 2500, 2300 | ||
| Погрузчик одноковшовый универсальный фронтальный гусеничный, 2 т | 2 470 000 | 1,7 | т | 3800, 2800, 2700, 2480, 2500, 2300,2800 | ||
| Погрузчик одноковшовый универсальный фронтальный пневмоколесный, 2 т | 2 250 000 | 2,0 | т | 3800, 2700, 2480, 2500, 2300,2800 | ||
| Кран на автомобильном ходу, г/п до 10 т | 3 780 000 | 1,8 | т | 13800, 12700, 18700, 12480, 15000, 12300 | ||
| Кран на автомобильном ходу, г/п до 16 т | 4 845 000 | 1,7 | т | 14500, 13500, 14200, 12400, 15000 | ||
| Кран на гусеничном ходу г/п до 16 т | 4 250 000 | 1,9 | т | 13800, 12700, 18700, 12400, 15000, 12300,12800, | ||
| Кран на гусеничном ходу г/п до 10 т | 4 400 000 | 2,0 | т | 9800, 9500, 8700, 6900, 8200, 7600, 9200 | ||
| Кран на гусеничном ходу г/п до 40 т | 6 540 000 | 2,1 | т | 14700, 11500, 7700, 16900, 13200, 7600,8900, 10800 | ||
| Кран на пневмоколесном ходу, г/п до 16 т | 3 800 000 | 1,8 | т | 11500, 7700, 16900, 11200, 7400, 8300 | ||
| Кран на пневмоколесном ходу, г/п до 40 т | 5 470 000 | 1,6 | т | 12700, 14500, 17700, 16900, 13200, 15500 |
ЛИТЕРАТУРА:
1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Министерства финансов от 30.03.01 № 26н (ред. от 16.05.2016 г.) [Электронный ресурс] // URL: http://base.garant.ru/12122835/ (дата обращения: 11.11.2016).
Оглавление
1. Амортизация основных средств …………………………...……....3
2. Задание по расчету амортизационных отчислений
основных фондов………………………………………………....…..7
Приложения …………………………………………….......……….20
Литература ………………………………………………..…………22