Механізм розрахунку єдиного податку та особливості застосування спрощеного обліку і звітності
Основними регістрами податкового обліку для платників єдиного податку при спрощеній системі оподаткування є книга обліку доходів (для платників єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість) та книга обліку доходів і витрат (для платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість).
Для визначення результатів власної підприємницької діяльності фізична особа платник єдиного податку веде протягом календарного року зазначені форми книг. Порядок їх ведення затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579[1].
Книга ведеться за вибором платника податку в паперовому або в електронному вигляді.
У разі обрання платником податку ведення Книги в паперовому вигляді:
1) платник податку зобов’язаний подати до контролюючого органу за основним місцем обліку примірник Книги, на титульному аркуші якої зазначаються: прізвище, ім’я та по батькові, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта для фізичних осіб, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за серією та номером паспорта, податкова адреса;
2) книга прошнурована, пронумерована безоплатно реєструється в контролюючому органі. Книга засвідчується підписом керівника або заступника керівника контролюючого органу та скріплюється печаткою;
3) записи у Книзі виконуються розбірливо чорнилом темного кольору або кульковою ручкою. Внесення виправлень здійснюється шляхом нового запису (з відображенням від’ємного або позитивного значення), який засвідчується підписом платника податку;
4) у разі реєстрації нової Книги протягом податкового (звітного) періоду записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга залишається у платника податку.
У разі обрання платником податку ведення Книги в електронній формі:
1) платник податку зобов’язаний отримати в акредитованому центрі сертифікації ключів, включеному до системи подання податкових документів в електронному вигляді, посилені сертифікати відкритих ключів; укласти договір про визнання електронних документів з контролюючим органом за основним місцем обліку; сформувати та надіслати до такого контролюючого органу заяву про обрання способу ведення Книги в електронній формі засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством, використовуючи такий електронний сервіс;
2) контролюючий орган за основним місцем обліку реєструє заяву про обрання способу ведення Книги в електронній формі в реєстрі поданих заяв та протягом 3 робочих днів формує і надсилає платнику податку повідомлення про реєстрацію Книги із зазначенням реєстраційного номера Книги та дати її реєстрації;
3) після отримання платником податку повідомлення про реєстрацію Книги така особа здійснює операції з її ведення. Внесення даних за підсумками робочого дня здійснюється щоденно, але не пізніше наступного календарного дня;
4) у Книзі в електронному вигляді допускаються виправлення помилок або коригування шляхом доповнення рядка, в якому відображається від’ємне або позитивне значення.
Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема про кошти, які надійшли на поточний рахунок платника податку та/або які отримано готівкою, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).
Форма книги обліку доходів (для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, які не є платниками податку на додану вартість) має наступний вигляд:
Платник податку заносить до Книги відомості в такому порядку:
1) у графі 1 зазначається дата запису;
2) у графах 2-6 щоденно відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставками, встановленими відповідно до пункту 293.2 та підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV ПКУ, із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (окремо в готівковій та безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі;
3) у графі 2 зазначається отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги;
4) у графі 3 вказується сума повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати;
5) у графі 4 зазначається скоригована сума доходу за продані товари, виконані роботи, надані послуги на суму повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати та розраховується як різниця граф 2 і 3;
6) у графі 5 вказується вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг);
7) у графі 6 відображається загальна сума доходу як сума граф 4 і 5;
8) у графах 7 і 8 відображаються відповідно вид та сума доходу, що оподатковується за ставкою 15 % відповідно до підпунктів 1-5 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV ПКУ.
7. Книга зберігається у платника податку протягом 3 років після закінчення звітного періоду, в якому здійснено останній запис.
8. Дані Книги заповнюються у гривнях з копійками та використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку.
Форма книги обліку доходів і витрат (для платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість) має наступний вигляд:
Платник податку заносить до Книги відомості в такому порядку:
у розділі I „Доходи”:
1) у графі 1 зазначається дата запису;
2) у графах 2-7 відображається дохід від провадження господарської діяльності, що оподатковується за ставкою, визначеною підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV ПКУ, без податку на додану вартість;
3) у графі 2 зазначається отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (окремо в готівковій та безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі;
4) у графі 3 вказується сума повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та/або передплати;
5) у графі 4 зазначається скоригована сума доходу за продані товари, виконані роботи, надані послуги на суму повернутих коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги та розраховується як різниця граф 2 і 3;
6) у графі 5 вказується вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), наданих платнику податку згідно з договорами дарування та іншими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику податку на відповідальне зберігання і використання таким платником;
7) у графі 6 відображається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;
8) у графі 7 відображається загальна сума доходу як сума граф 4, 5 і 6;
9) у графах 8 і 9 відображаються вид та сума доходу, що оподатковується за ставкою 15 % відповідно до підпунктів 1, 3, 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV ПКУ;
у розділі II „Витрати”:
1) у графі 1 зазначається дата запису;
2) у графах 2 і 3 відображаються витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг) без податку на додану вартість, у тому числі суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), які не відшкодовуються платникам податку; транспортно-заготівельні витрати; інші витрати, які безпосередньо пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг) і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях;
3) у графі 4 відображається сума витрат на оплату праці у разі використання праці найманих осіб;
4) у графі 5 відображається сума сплаченого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;
5) у графі 6 зазначається сума інших витрат, які понесені у зв’язку з провадженням господарської діяльності платника податку, зокрема витрат на зв’язок, сплату орендних та комунальних платежів тощо;
6) у графі 7 відображається загальна сума витрат на провадження господарської діяльності як сума граф 3, 4, 5 і 6.
7. Книга зберігається у платника податку протягом 3 років після закінчення звітного періоду, в якому здійснено останній запис.
8. Дані Книги заповнюються у гривнях з копійками та використовуються платником податку для заповнення податкової декларації платника єдиного податку.
На основі зазначених Книг обліку суб’єкти підприємницької діяльності – платники єдиного податку складають та подають податкові декларації.
По єдиному податку є три форми декларації, які затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 11.06.2015 р. № 578 «Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку»[2]:
1. Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця;
2. Податкова декларація платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи);
3. Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи.
Платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду, в якій відображаються обсяг отриманого доходу та щомісячні авансові внески (рис. 8.1, 8.2).
Рис. 8.1. Розділи 1, 2 Податкової декларації
платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця.
Рис. 8.2. Розділи 3, 4 Податкової декларації
платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця.
Така податкова декларація подається, якщо платник єдиного податку не допустив перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного для платників єдиного податку першої або другої груп, та/або самостійно не перейшов на сплату єдиного податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку другої або третьої групи.
Платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду (рис. 8.2 для фізичних осіб, рис. 8.4 для юридичних осіб).
Податкова декларація подається до контролюючого органу за місцем податкової адреси.
Платники єдиного податку першої та другої груп подають до контролюючого органу податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, у разі перевищення протягом року обсягу доходу, визначеного для відповідної групи цього податку, або самостійного прийняття рішення про перехід на сплату податку за ставками, встановленими для платників єдиного податку третьої (фізичні особи - підприємці) групи.
При цьому у податковій декларації окремо відображаються обсяг доходу, оподаткований за ставками, визначеними для платників єдиного податку першої та другої груп, обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15 відсотків, обсяг доходу, оподаткований за новою ставкою єдиного податку, авансові внески.
Подання податкової декларації у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, звільняє таких платників від обов'язку подання податкової декларації у строк, встановлений для річного податкового (звітного) періоду.
Платники єдиного податку другої групи у податковій декларації окремо відображають:
1) щомісячні авансові внески;
2) обсяг доходу, оподаткований за кожною з обраних ними ставок єдиного податку;
3) обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15 відсотків (у разі перевищення обсягу доходу).
Платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці) у податковій декларації окремо відображають:
1) обсяг доходу, оподаткований за кожною з обраних ними ставок єдиного податку;
2) обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15 відсотків (у разі перевищення обсягу доходу).
296.5.4. Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи) у податковій декларації окремо відображають:
1) обсяг доходу, що оподаткований за відповідною ставкою єдиного податку, встановленою для таких платників;
2) обсяг доходу, що оподаткований за подвійною ставкою єдиного податку, встановленою для таких платників.
У разі застосування іншого способу розрахунків, ніж зазначений у розділі 14 ПКУ, здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку першої і другої груп, платники єдиного податку в податковій декларації додатково відображають окремо доходи, отримані від здійснення таких операцій.
Сума перевищення обсягу доходу відображається у податковій декларації за податковий (звітний) період, у якому відбулося таке перевищення.
При цьому отримана сума перевищення доходу, встановленого для платників єдиного податку першої і другої груп, не включається до обсягу доходу, з якого сплачується наступна обрана ставка такими платниками єдиного податку.
Податкова декларація складається наростаючим підсумком.
Остаточне визначення податкових зобов’язань по єдиному податку відбувається у розділі 5 декларації (рис. 8.3).
Рис. 8.3. Розділи 5, 6 Податкової декларації
платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця.
Рис. 8.4. Рис. 8.3. Форма податкової декларації
платника єдиного податку третьої групи – юридичної особи.
Реєстратори розрахункових операцій не застосовуються платниками єдиного податку:
- першої групи;
- другої і третьої груп (фізичні особи - підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1000000 гривень. У разі перевищення в календарному році обсягу доходу понад 1000000 гривень застосування реєстратора розрахункових операцій для такого платника єдиного податку є обов’язковим. Застосування реєстратора розрахункових операцій розпочинається з першого числа першого місяця кварталу, наступного за виникненням такого перевищення, та продовжується у всіх наступних податкових періодах протягом дії свідоцтва платника єдиного податку.
Платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.
Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.
Нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.
Платники єдиного податку третьої групи сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.
Сплата єдиного податку платниками першої - третьої груп здійснюється за місцем податкової адреси.
Платники єдиного податку першої і другої груп, які не використовують працю найманих осіб, звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, підтвердженої копією листка (листків) непрацездатності, якщо вона триває 30 і більше календарних днів.
Єдиний податок, нарахований за перевищення обсягу доходу, сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання податкової декларації за податковий (звітний) квартал.
Платники єдиного податку четвертої групи:
- самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік;
- сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах:
- у I кварталі - 10 відсотків;
- у II кварталі - 10 відсотків;
- у III кварталі - 50 відсотків;
- у IV кварталі - 30 відсотків;
Форма податкової декларації для платників єдиного податку четвертої групи має такий вигляд:
| Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи | Тип виду декларації | 1.1.Т | Порядковий номер за рік1 | |||||||||||||||||||
| Тип декларації | ||||||||||||||||||||||
| Загальна | ||||||||||||||||||||||
| Нова загальна | ||||||||||||||||||||||
| Уточнююча загальна | ||||||||||||||||||||||
| Звітна | ||||||||||||||||||||||
| Нова звітна | ||||||||||||||||||||||
| Уточнююча звітна | ||||||||||||||||||||||
| за | рік | починаючи з2 | . | з урахуванням уточнень з3 | . | |||||||||||||||||
| Платник: | |||||||||||||||
| (повне найменування | |||||||||||||||
| платника податків згідно з реєстраційними документами) | |||||||||||||||
| Код за ЄДРПОУ | |||||||||||||||
| Код виду економічної діяльності (КВЕД) | . | . | |||||||||||||
| Код організаційно-правової форми господарювання | |||||||||||||||
| Податкова адреса | Поштовий індекс | ||||||||||||||
| Міжміський код | |||||||||||||||
| Телефон | |||||||||||||||
| Електронна адреса4 | Факс4 | ||||||||||||||
| Найменування контролюючого органу за основним місцем обліку платника __________________ ___________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ | ||||||||||
| Найменування контролюючого органу за місцем розташування земельної(их) ділянки(ок), до якого подається декларація _________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________ | ||||||||||
| Код органу місцевого самоврядування за місцем розташування | ||||||||||
| земельної(их) ділянки(ок) за КОАТУУ5 |
Одиниці виміру: гектари -з чотирма десятковими знаками,
гривні -з двома десятковими знаками
| № з/п | Категорія земель | Площа земельної ділянки6 | Нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки | Ставка податку(% до нормативної грошової оцінки земельної ділянки) | Річна сума податку (к. 3 х к. 4 х к. 5 / 100) | І квартал | ІІ квартал | ІІІ квартал | IV квартал | ||||
| к. 6 х 10/100/(кількість календарних днів у кварталі) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)7 | к. 6 х 50/100/(кількість календарних днів у кварталі) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)7 | к. 6 х 30/100/(кількість календарних днів у кварталі) х (кількість календарних днів користування та/або володіння землею)7 | |||||||||||
| Землі сільськогосподарського призначення (сільськогосподарські угіддя,у тому числі для сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті) | |||||||||||||
| 1.18 | Рілля, всього | ||||||||||||
| 1.28 | Сіножаті, всього | ||||||||||||
| 1.38 | Пасовища, всього | ||||||||||||
| 1.48 | Багаторічні насадження, всього | ||||||||||||
| 28 | Землі водного фонду, всього | ||||||||||||
| 3 | Нараховано на 20 ___ рік, усього (сума р. 1, 2 к. 7-10) | ||||||||||||
| 49 | Нараховано на 20 ___ рік за даними раніше поданої декларації (р. 3 декларації, що уточнюється) | ||||||||||||
| 59 | Нараховано до збільшення податкового зобов’язання на 20 ___ рік на періоди, за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р. 3 - р. 4)) | ||||||||||||
| 69 | Нараховано до зменшення податкового зобов’язанняна 20___ рік на періоди, за якими не настав термін сплати (позитивне значення (р. 4 - р. 3)) | ||||||||||||
| 79 | Розмір заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів або періодів поточного року, за якими минув термін сплати | ||||||||||||
| 89 | Розмір завищення податкового зобов’язання минулих податкових періодів або періодів поточного року, за якими минув термін сплати | ||||||||||||
| 99 | Сума штрафу(к. 7 – 10 р. 7 х 3 % або 5 %) | ||||||||||||
| 1010 | Сума пені | ||||||||||||
| 119 | Пояснення (розкриття) окремих результатів фінансово-господарської діяльності | на | арк. | ||||||||||
| Доповненнядо Податкової декларації (заповнюється і додається відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України) | на | арк. | |||||||||||
До декларації додаються:
| Додаток „Відомості про наявність земельних ділянок” | ||
| Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва11 |
Інформація, наведена в декларації, є достовірною.
| Дата заповнення декларації (дд.мм.рррр) | . | . | ||||||||
| Керівник платника податку ________________________ ______________________ (підпис) (ініціали та прізвище) М. П. 12 | ||||||||||
| Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія | ||||||||||
| та номер паспорта13 | ||||||||||
| Головний бухгалтер ________________________ ______________________ (підпис) (ініціали та прізвище) | ||||||||||
| Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія | ||||||||||
| та номер паспорта13 |
Ця частина декларації заповнюється посадовими особами контролюючого органу
| Відмітка про внесення даних до електронної бази податкової звітності “__”_______20___ року _________________________________________________________________________________ (підпис, ініціали та прізвище посадової особи контролюючого органу) За результатами камеральної перевірки декларації (потрібне позначити): порушень (помилок) не виявлено / складено акт від “___”__________ 20___ року №________ “___” ________ 20__ року _________________________________________________________ (підпис, ініціали та прізвище посадової особи контролюючого органу) |
____________
1 Платником зазначається номер (послідовно наростаючим числом від кількості поданих відповідних декларацій).
2 Заповнюється у разі подання декларації за нові земельні ділянки (починаючи з /число/місяць/).
3 Заповнюється у разі уточнення податкових зобов’язань (з урахуванням уточнень з /число/місяць/).
4 Заповнюється за бажанням платника.
5 При поданні загальної, нової загальної або уточнюючої загальної декларації заповнюється код органу місцевого самоврядування за основним місцем обліку платника.
6 Показники колонки 3 декларації мають дорівнювати показникам рядків 1.1.0, 1.2.0, 1.3.0, 1.4.0, 2.0 колонки 11 додатка до цієї декларації.
7 При зміні протягом року об’єкта оподаткування, нормативної грошової оцінки земельної ділянки, ставок податку показники в колонках 7-10 заповнюються (із застосуванням формул за відповідними колонками) з дня календарного місяця, у якому починають, та/або до дня календарного місяця, у якому припиняють діяти вказані зміни.
8При поданні загальної декларації за потреби кількість рядків 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 та 2 може бути збільшено або зменшено.
При поданні звітної або уточнюючої декларації по одному КОАТУУ кількість рядків не збільшується.
9 Рядки 4 – 9 та 11 заповнюються у разі уточнення податкових зобов’язань. Сума штрафу (рядок 9) нараховується платником самостійно відповідно до підпункту „а” або „б” пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України.
10 Сума пені (рядок 10) нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України.
11 Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва є невід’ємною частиною декларації, надається відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України. Форма розрахунку затверджена наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за № 510/20823.
12 За наявності.
13 Зазначається фізичними особами, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті.
[1] Наказ Міністерства фінансів України № 579 від 19.06.2015 «Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та порядків їх ведення [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0800-15.
[2] Наказ Міністерства фінансів України від 11.06.2015 р. № 578 Про затвердження форм податкових декларацій платника єдиного податку [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0799-15.