Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма N 4 годовой бухгалтерской отчетности). Отчет состоит из четырех разделов, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств (всего и в том числе по видам поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50, 51, 52, 55. Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
В соответствии с ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах:
§ о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
§ о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
§ об официальном курсе Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.
Ведение валютных расчетов
Составление валютных контрактов требует определения специальных валютных условий, которые включают в себя следующие пункты:
1) валюту цены и способ определения цены;
2) валюту платежа;
3) курс пересчета, если валюта цены и валюта платежа не совпадают;
4) защитные оговорки.
Валюта цены может быть любой. Однако в мировой практике сложились определенные традиции.
Например, договоры на поставку нефти, хлопка, сахара, драгоценных металлов составляются в ценах американских долларов, а договоры на поставку леса, шерсти, какао, цветных металлов - в ценах английских фунтов стерлингов. С ближним зарубежьем договоры обычно составляются в рублевых ценах.
По оценкам специалистов, 60-70% международных расчетов осуществляется в американских долларах, немецких марках, японских иенах, французских франках, английских футах стерлингов.
В качестве защитных оговорок используют валютную и мультивалютную оговорки, а также плавающую (скользящую) цену или применяют бартерные сделки.
Валютная оговорка - это "привязка" валюты цены и валюты платежа к более устойчивой валюте.
Мультивалютная оговорка - это "привязка" к европейской совокупной расчетной единице - Евро, являющейся валютой стран участниц Экономического и валютного союза (ЭВС) или к международной единице СДР. СДР носит название "специальные права заимствования" (СПЗ). Ее стоимость определяется на основе средневзвешенной стоимости и изменения курса валют, входящих в валютную корзину стран членов Международного валютного фонда (МВФ).
Формы расчетов между договаривающимися сторонами определяются контрактами.
Наиболее часто встречаются:
1) банковский перевод;
2) инкассовая;
3) аккредитивная;
4) по открытому счету;
5) чековая;
6) вексельная;
7) комбинированная.
Большинство из этих форм имеет много общего с формами, используемыми в российской практике, но есть некоторые особенности, обусловленные целым рядом факторов. Главным из них является то, что в России рыночные отношения пока еще слабо развиты.
В настоящее время многие банки России имеют с иностранными банками корреспондентские отношения. Они заключают между собой корреспондентский договор, по которому выполняют поручения друг друга по расчетам. В договоре определяются: валюта расчетов, правила перевода остатков средств на счете в третьи страны, порядок пополнения счета, размеры комиссионного вознаграждения и другие условия. При этом открываются соответствующие счета: "Ностро" и "Лоро".
Счет "Ностро" - это "наш счет, открытый в иностранном банке".
Счет "Лоро" - это "их счет, открытый в российском банке".