Возмещение из бюджета сумм НДС посольствам, консульствам иностранных государств, представительствам международных организаций в Республике Беларусь
Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС). Освобождение от НДС
С 2017 г. подпункт 1.4 пункта 1 статьи 33 НК дополнен нормой, согласно которой местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если белорусскому плательщику оказываются услуги, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется информация о потенциальных покупателях (потребителях).
Указанная норма вступает в силу с 1 января 2017 г. и направлена на взимание НДС согласно статье 92 НК с вознаграждений нерезидентов, выплачиваемых им белорусскими плательщиками за поиск для них потенциальных покупателей, в том числе с использованием программных продуктов и электронных платформ («электронные посреднические услуги»).
Примером таких услуг является сервис Uber, плату за использование которого производят белорусские перевозчики пассажиров.
Справочно
На рынке услуг Республики Беларусь компания Uber B.V. оказывает электронные услуги по установлению контакта между лицензионными перевозчиками (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, имеющими специальное разрешение (лицензию) на право осуществления деятельности по перевозке пассажиров) (далее — Партнер) и пользователями (пассажирами) посредством мобильного приложения Uber. Отдельно в договоре определено, что право пользования мобильным приложением Uber для водителя предоставлено бесплатно.
Сервис Uber основан на использовании компьютерных программ, которые для целей обеспечения его функционирования позволяют интегрировать базы данных посредством получения исходных данных от пассажиров и водителей, осуществлять идентификацию водителя, учет времени и протяженность поездки, оплату за поездку и т.д.
Компьютерные программы в виде мобильных приложений Uber для водителя и пользователя, право пользования которыми предоставлено бесплатно, являются лишь средством связи с серверами Uber B.V. в Нидерландах и служат для сбора исходных и отображения итоговых данных (местонахождения водителя с транспортным средством, пассажира, квитанции об оплате и др.) и т.д.
Вместе с тем наличия таких мобильных приложений недостаточно для достижения результата — осуществления перевозки, так как приложение водителя не может напрямую связываться с приложением пассажира. Для этого необходимо посредничество Uber В.V.
Суть такого посредничества заключается в том, что Uber B.V., используя собственные технологии и алгоритмы, связывает транспортную компанию и пассажира посредством своих серверов и таким образом создает дополнительный продукт — посредническую услугу, за которую получает вознаграждение.
Оплата за перевозку осуществляется физическими лицами автоматически путем зачисления денежных средств с карточки физического лица на счета компании Uber B.V., открытые за пределами страны (Нидерланды), а на счета Партнеров зачисляется выручка за минусом 25 % от суммы поездки, т.е. за минусом оказанных Партнеру электронных посреднических услуг.
В рамках проводимой работы по расширению налоговой базы НДС с 1 января 2017 г. признается объектом налогообложения НДС передача абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды (подп. 1.1.14 п. 1 ст. 93 НК). Соответственно суммы «входного» НДС, предъявленные абоненту поставщиками энергии, газа, воды, подлежат отражению в бухгалтерском учете по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и вычету у абонента.
Как правило, отпуск энергии осуществляется по договорам энергоснабжения, заключенным абонентами с субабонентами (ст. 516 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее — Гражданский кодекс), а также и по иным договорам, содержащим условия отпуска энергии.
Справочно
Правила о договоре энергоснабжения могут применяться к отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами (ст. 519 Гражданского кодекса).
Как показывает практика, отдельные договоры энергоснабжения могут не заключаться между абонентом и субабонентами (условия отпуска энергии могут содержаться, например, в договоре строительного подряда).
В настоящее время в соответствии с подпунктом 2.12.6 пункта 2 статьи 93 НК обороты по возмещению абоненту субабонентами стоимости всех видов полученных энергии, газа, воды не признаются объектами налогообложения НДС, а суммы «входного» НДС, предъявленные абоненту поставщиками энергии, газа, воды, подлежат перевыставлению абонентом субабонентам согласно части шестой пункта 7-1 статьи 105 НК с выставлением электронного счета-фактуры со статусами «посредник» и «потребитель». С 2017 г. указанные нормы из НК исключены, а выставление электронного счета-фактуры будет осуществляться абонентом со статусами «продавец» и «покупатель».
С 2017 г. установлено, что не признаются объектом налогообложения НДС операции с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (операции, проводимые на внебиржевом рынке Форекс), инициируемые физическими и юридическими лицами (подп. 2.25-1 п. 2 ст. 93 НК). Соответственно ограничивается вычет сумм «входного» НДС в отношении покупок, связанных с получением доходов (выручки) в части деятельности на внебиржевом рынке Форекс (подп. 19.12 п. 19 ст. 107 НК).
Правовое регулирование операций, проводимых на внебиржевом рынке Форекс, определено Указом Президента Республики Беларусь от 4 июня 2015 г. № 231 «Об осуществлении деятельности на внебиржевом рынке Форекс» (с изменениями и дополнениями; далее — Указ № 231), вступившим в силу с 7 марта 2016 г.
По операциям, проводимым в 2016 г. Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Национальным банком Республики Беларусь, была выработана следующая позиция.
Согласно пункту 2 Указа № 231 основополагающим документом, регулирующим правоотношения форекс-компаний, Национального форекс-центра, банка или небанковской кредитно-финансовой организации (далее — субъекты внебиржевого рынка Форекс) и их клиентов, является соглашение о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами.
Данное соглашение по своей гражданско-правовой природе является смешанным договором, содержащим элементы различных договоров, предусмотренных гражданским законодательством, и не может быть однозначно определено в качестве договора, предусматривающего реализацию товаров (работ, услуг).
Исходя из гражданско-правовой доктрины институт вознаграждения необходимо рассматривать, во-первых, как самостоятельный институт гражданского права, в котором доминирующее место занимают гражданско-правовые нормы, регулирующие гражданский оборот. Во-вторых, данный институт включает дефиниции, экономическое содержание которых определяется нормами специального законодательства. В качестве последнего в рассматриваемой ситуации выступает законодательство, регулирующее порядок и условия осуществления деятельности на внебиржевом рынке Форекс.
Исходя из положений статьи 733 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг предусматривается оплата заказчиком совершения исполнителем определенных действий или осуществления исполнителем определенной деятельности.
Вместе с тем согласно разъяснению Национального банка Республики Беларусь вознаграждение, положения о котором закреплены в абзаце восьмом части третьей пункта 3 Указа № 231, является составным объектом и в рамках заключенных соглашений может включать в себя следующее:
§ спрэд (разница между ценой базового актива по операции, финансовый результат по которой достигается при положительном изменении (увеличении) цены базового актива, и ценой базового актива по операции, положительный финансовый результат по которой достигается при отрицательном изменении (уменьшении) цены базового актива, в один и тот же момент);
§ своп (плата за перенос открытой позиции на следующие сутки);
§ комиссионный доход (например, комиссия за вывод открытой позиции клиента на внешнего контрагента).
Таким образом, в 2016 г. в качестве налоговой базы НДС принимается стоимость услуг субъекта внебиржевого рынка Форекс, исчисленная исходя из размера комиссионных доходов. Исходя из экономической сущности указанных финансовых поступлений только комиссия, получаемая субъектом внебиржевого рынка Форекс от своих клиентов, аналогична правовой природе цены услуги, исходя из которой определяется сумма, подлежащая оплате заказчиком исполнителю по договору возмездного оказания услуг.
Поскольку операции с финансовыми инструментами, совершаемые субъектами внебиржевого рынка Форекс, являются беспоставочными (покупка (продажа) базового актива не осуществляется), то операции с такими финансовыми инструментами не подпадают под действие подпункта 2.25 пункта 2 статьи 93 Кодекса.
С 2017 г. сужается льгота в части работ (услуг) по сделкам с недвижимым имуществом, оказываемым физическим лицам. От НДС будут освобождаться только работы (услуги) по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества (подп. 1.30 п. 1 ст. 94 НК).
Справочно
Согласно действующей в 2016 г. норме подпункта 1.30 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации оказываемых физическим лицам услуг по технической инвентаризации недвижимого имущества, оценке недвижимого имущества, выполнению землеустроительных и геодезических работ, представлению информации из единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, регистра стоимости земельных участков, совершению регистрационных действий, внесению исправлений в документы единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, регистра стоимости земельных участков по заявлениям, по даче правовых консультаций по совершению регистрационных действий, составлению проектов, подлежащих государственной регистрации сделок, необходимых заявлений, изготовлению копий документов, выписок из них.
В освобождаемые от НДС обороты (подп. 1.38 п. 1 ст. 94 НК) включены операции, обороты по реализации которых освобождаются от НДС согласно Указу Президента Республики Беларусь от 14 июля 2016 г. № 268 «О создании и деятельности открытого акционерного общества «Агентство по управлению активами», а именно: обороты по реализации открытому акционерному обществу «Агентство по управлению активами» операций по:
è реализации банками и открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» услуг по обслуживанию кредитов;
è передаче банками и открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» активов согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь;
è передаче открытым акционерным обществом «Белагропромбанк» в безвозмездное пользование имущества и прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
è безвозмездной передаче банками и открытым акционерным обществом «Банк развития Республики Беларусь» имущества, в том числе имущественных прав, по договорам предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.
Возмещение из бюджета сумм НДС посольствам, консульствам иностранных государств, представительствам международных организаций в Республике Беларусь
С 2017 г. положениями, предусмотренными подпунктами 1.34 и 1.35 пункта 1 статьи 94 НК, установлен годовой пресекательный срок для представления в налоговый орган документов, являющихся основанием для возмещения из бюджета сумм НДС посольствам, консульствам иностранных государств, представительствам международных организаций в Республике Беларусь.
Справочно
К примеру, если к расчету суммы НДС, возмещаемой из бюджета представительствам и органам международных организаций и межгосударственных образований за февраль 2017 г., будут прилагаться чек либо платежная инструкция, датированные декабрем 2015 г., то НДС на основании таких чека, платежного поручения возмещаться не будет.