Нарахування пені за своєчасно не сплачені суми платежів
Після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня.
Пеня - це плата у вигляді процентів, нарахованих на суму податкового боргу (без урахування пені), що справляється з платника податків у зв'язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов'язання.
Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом; у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження); у день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків - фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента. У разі скасування нарахованого контролюючим органом грошового зобов'язання (його частини) у порядку адміністративного та/або судового оскарження пеня за період заниження такого грошового зобов'язання (його частини) скасовується. У разі коли платник податків до початку його перевірки податковим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання та погашає його, пеня не нараховується.
Це правило не застосовується, якщо:
а) платник податків не подає податкової декларації за період, протягом якого відбулося таке заниження;
б) судом доведено скоєння злочину посадовими особами платника податків або фізичною особою - платником податків щодо умисного ухилення від сплати зазначеного податкового зобов'язання.
Нарахування пені здійснюється на день фактичного погашення податкового боргу (частини податкового боргу).
Нарахування пені закінчується: 1. у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань; 2. у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету перед таким платником податків; 3. у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України); 4. при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).
Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності) із розрахунку 120 відсотків річної облікової ставки Національного банку України, яка діє на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, при цьому для розрахунку використовується більша із зазначених ставок. Розрахунок пені здійснюється на дату погашення суми податкового боргу (частини податкового боргу) за кожний календарний день прострочення платежу, включаючи день такого погашення.
Зазначений розмір пені діє для всіх видів податків і зборів (обов'язкових платежів), крім пені щодо погашення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, що встановлюється окремим законодавством.
Одноденний розмір пені при розрахунку округлюється до другого знака після коми в загальному порядку арифметичного округлення.
Пеня не нараховується:
а) на пеню;
б) на штрафи, що накладаються за адміністративні правопорушення.
Документами, що підтверджують термін виникнення та суму податкового боргу є:
- податкова декларація, розрахунок, інший документ, який подається платником податків до державного податкового органу в термін та за формою, установленими законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування податку, збору (обов'язкового платежу);
- рішення керівника (заступника керівника органу державної податкової служби за актами перевірок з донарахування сум податкового зобов'язання;
- платіжне повідомлення з прибуткового податку з громадян;
- акт документальної перевірки з питань прибуткового податку з громадян;
- рішення про донарахування сум податкового боргу (зобов'язання), які надходять від інших контролюючих органів;
- протокол про результати проведення попередньої перевірки;
- рішення органу державної податкової служби про скасування відстрочки (розстрочки).
Документами, що підтверджують термін погашення податкового боргу виступають:
- відомості про зарахування та повернення коштів з аналітичних рахунків за доходами у вигляді електронних документів;
- копія відомостей про зарахування платежів до бюджету;
- копії розрахункових документів про сплату платежів до бюджету за безготівковими розрахунками;
- корінець прибуткового документа (повідомлення) про приймання установою банку платежів до місцевого бюджету;
копії квитанцій ф.№24 та ф.№10, виданих органами місцевого самоврядування платникам податків за платежами до місцевого бюджету разом з описом до них;
- протоколи (рішення) про зарахування непогашених зустрічних грошових зобов'язань, повідомлення та реєстри про погашення векселів у рахунок сплати платежів до бюджету:
- документи, що підтверджують відчуження активів з права власності (повного господарського відання) боржника в рахунок погашення податкового боргу.
Документами, що підтверджують списання, відстрочення податкового боргу (зобов'язання) є:
- рішення керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби про скасування раніше нарахованих сум податкового зобов'язання;
- рішення про скасування раніше нарахованих сум податкового боргу (зобов'язання), які надходять від інших контролюючих органів;
- рішення (ухвала, постанова) суду, арбітражного суду про скасування раніше нарахованих сум податкового боргу (зобов'язання);
- про розстрочення, відстрочення між платником та органом державної податкової служби, укладений на підставі рішення про надання відстрочки (розстрочки) на суму податкового боргу (зобов'язання);
- рішення керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби про списання податкового боргу.
Джерелами погашення сум нарахованої пені є:
а) будь-які власні кошти платника податків, у тому числі отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна і немайнових цінностей, випуску цінних паперів, у тому числі корпоративних прав, отримані у позику (кредит);
б) зарахування непогашених зустрічних грошових зобов'язань відповідного бюджету перед таким платником податку, що виникли відповідно до норм податкового або бюджетного законодавства чи цивільно-правових угод, строк погашення яких настав до моменту виникнення податкових зобов'язань такого платника податків;
в) будь-які активи платника податків з урахуванням обмежень встановлених законодавчими актами;
г) за рішенням органу стягнення - активи платника податків, попередньо переданих ним у тимчасове користування чи розпорядження іншим особам відповідно до норм цивільно-правових договорів, у тому числі прав вимоги боргу, включаючи кошти, розміщені платником податків у вклад (депозит);
д) активи юридичної особи, на які може бути звернено стягнення згідно чинного законодавства, у разі відсутності в платника податків, що є філією, відокремленим підрозділом такої юридичної особи активів, достатніх для погашення його податкового боргу.
Погашення сум нарахованої та несплаченої пені здійснюється у загальному порядку, установленому для погашення податкового боргу.
Суми пені, нараховані на суми податкового боргу, зараховуються до доходів Державного бюджету України, бюджету Автономної Республіки Крим, місцевих бюджетів, до державних цільових фондів і обліковуються за тими самими кодами бюджетної класифікації, що й відповідні податки, збори (обов'язкові платежі), за якими виник податковий борг, що сплачується.