Рабочая докум-я может быть создана ауд. орг-й, проводящей аудит, либо получена от ауд. лица, в отношении которого проводится аудит, или от др. лиц.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии (в том числе фотокопии) документов эк. субъекта могут быть включены в состав рабочей документации ауд. орг-ции с согласия этого эк.субъекта.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.

Рабочая докум-я должна содержать все сведения, необх-е и достаточные для: составления ауд. заключения по рез-м аудита, проведенного аудиторской организацией; подтверждения того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую деятельность в РФ; осуществления аудиторской организацией контроля за ходом аудита; планирования аудита аудиторской организацией.

Рабочая докум-я должна содержать записи о планировании аудита, характере, времени проведения и объеме выполнения ауд. процедур и выводы, сделанные на основе получ-х в ходе аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации. Рабочая докум-я должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудите.

Рабочая докум-я хранится в архиве ауд. орг-и не менее 5 лет.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках (так называемых досье на клиента). Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит все док-ты и материалы, собранные в ходе ауд.проверки, вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в послед-м аудите.

Постоянное досье содержит инф-ю, важную для аудита длительное время (копии учред-х док-в, устав п/п, протоколы).

Спец-е досье – это досье менеджера, в кот. содержатся документы, связанные с решением орг-х вопросов аудита, взаимоотнош-ми с руководством эк. субъекта и третьими лицами, или другая спец. инф-я; спец-е постановления, указы; нал. докум-я; данные по соблюдению законод-ва и др.

 

14. Доказательства в аудите.

Требования, предъявляемые к ауд. доказательствам определены ФП(С)АД № 7 «Ауд. доказательства».

Ауд. доказательства – это инф-я, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которой основывается мнение аудитора.

К ауд. доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бух. записи, являющиеся основой БО, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инф-я, полученная из различных источников (от третьих лиц).

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая инф-я, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности учета и отчетности в целом.

Ауд. доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения ауд. доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем БУ и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения ауд. док-в существенных искажений в Б(Ф)О. Указанные процедуры проверки проводятся в след. формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах БУ; аналитические процедуры.

При формировании ауд. мнения аудитор обычно не проверяет все хоз. операции а.л., поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах БУ, группы однотипных хоз. операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом: опыте, приобретенном во время проведения предшествующих ауд. проверок; результатах ауд. процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок; источниках и достоверности информации.

При получении ауд. доказательств аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов СВК с целью подтверждения предпосылок подготовки БО.

Предпосылки подготовки БО, сделанные руководством а.л. в явной или неявной форме утверждения и отраженные в БО, включают в себя след. элементы:

Существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отражающего в БО;

Права и обязанности – принадл-ть а.л. по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в БО;

Возникновение – относящиеся к деят-ти а.л. хоз. операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

Полнота – отсутствие не отраженных в БУ активов, обязательств, хоз. операций или событий либо нераскрытых статей учета;

Стоимостная оценка – отражение в БО надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

Точное измерение – точность отражения суммы хоз. операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

Представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обяз-ва в соотв-и с правилами его отражения в БО.

Надежность ауд. доказ-в зависит от их источника (внутр-го или внешнего), а также от формы их представл-я (визуальной, докум-ой или устной).

Ауд. доказ-ва более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Ауд. доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутр-е ауд. доказ-ва вкл. в себя инф-ю, получ-ю от эк. субъекта в письм. или устной форме.

Внешние ауд. доказ-ва вкл. в себя инф-ю, получ-ю от третьей стороны в письм-м виде (обычно по письменному запросу ауд. организации).

Смешанные ауд. доказ-ва вкл. в себя инф-ю, получ-ю от эк. субъекта в письм-й или устной форме и подтв-ю 3ей стороной в письм-м виде.

Наибольшую ценность и достоверность для ауд. организации представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние.

Ауд. доказ-ва должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки системы внутреннего контроля и величины их ауд. риска.

Источниками получения ауд. доказ-в явл.: первичные документы а.л. и третьих лиц; регистры БУ а.л.; рез-ты анализа фх/д а.л.; устные высказывания сотрудников а.л. и третьих лиц; сопоставление одних документов а.л. с другими, а также с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества а.л., проводимой его сотрудниками; БО.

 

15. Аудиторская выборка

ФП(С)АД 16 «Аудиторская выборка»

"Аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор:

придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);

придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Математическим дополнением указанных рисков являются так называемые уровни доверия, например:

высокому риску соответствует низкий уровень доверия;

среднему риску соответствует средний уровень доверия;

низкому риску соответствует высокий уровень доверия.

Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (то есть количеством отбираемых для проверки элементов).

16. Аналитические процедуры.

ФП(С)АД № 20 «Аналитические процедуры».

Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита. Аналитические процедуры могут применяться также и на других стадиях аудита.

При применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

б) рассмотрение взаимосвязей:

между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются:

а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов операций и остатков по счетам бухгалтерского учета с целью снижения риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

 

17. Аудит операций по расчетам с подотчетными лицами. Программа проведения аудита.

Нормативно-правовая база:

ТК, НК, ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008«Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Дох.организации», ПБУ 10/99 «Расх. организации», Указание № 3210-у о порядке ведения кассовых операций, Постановление Правительства РФ N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», План счетов.

Документооборот:

Приказ «О порядке выдачи денежных средств под отчет»;

ПКО и РКО;

Авансовый отчет; Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

Командировочное удостоверение;

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;

Журнал-ордер (Унифицированная форма N 7);

Оправдательные первичные документы;

Сметы представительских расходов;

Приказы об утверждении смет представительских расходов;

Кассовая книга; Главная книга; Баланс

Порядок проверки:

1. Проверка учетной политики на соответствие действующему законодательству и соответствие учета учетной политике

2. Проверка оформления и порядок поступления первичных документов

3. Проверка методологии отражения фактов хозяйственной жизни

4. Проверка порядка проведения инвентаризации

5. Проверка формирования финансовой отчетности.

6. Проверка соответствия аналитического учета и синтетического учета.

7. Проверка соответствия подотчетных лиц, получающих наличные деньги их кассы на хозяйственные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.

8. Проверка наличие подотчетных лиц в штате предприятия

9. Проверка выдачи подотчетных сумм лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.

10. Проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям на которые они выданы

11. Проверка выдачи денежных средств под отчет с письменного заявления получателя

12. Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам

13. Проверка учета выдачи и возврата подотчетных сумм

14. Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку

15. Проверка командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания во время командировки

16. Проверка возмещаемых расходов на проезд