Налог на прибыль организаций
Нало́г на при́быль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой признаются:
- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Налоговый кодекс РФ разделяет доходы и расходы организаций на две группы:
1) учитываемые при расчете налога на прибыль;
2) не учитываемые при расчете налога на прибыль.
Доходы и расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, в свою очередь, также классифицируются на группы.
Классификация доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль:
1) доходы от реализации, т.е. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы (дивиденды; штрафы, пени за нарушение договорных обязательств; проценты, полученные по договорам займа, и др.).
Классификация расходов, участвующих при расчете налога на прибыль:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы.
В целях расчета налога на прибыль налогоплательщиками применяются два метода признания доходов и расходов:
1) метод начисления;
2) кассовый метод.
Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговые ставки различаются в зависимости от вида налогообложения:
1) общая ставка для российских организаций, а также по доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью в РФ через постоянное представительство, - 20% (применяется в том случае, если доходы не подлежат налогообложению по иным ставкам);
2) по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций, налоговая ставка составляет 15%;
3) доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок облагаются по ставке 10%;
4) по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, ставка составляет 9%;
5) льготная ставка 0% применяется при налогообложении доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения, в соответствии с законодательством Российской Федерации, в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.; по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно и др. Кроме того, по данной ставке облагается прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Законом о Банке России.
Налоговый и отчетные периоды (ст. 285 НК РФ). Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Порядок исчисления налога и уплаты налога (ст. 286 НК РФ). Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется:
1) по общему правилу налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (налога) исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода;
2) налоговым агентом, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. Налоговым агентом в этом случае выступает российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающее доход налогоплательщику.
Сроки уплаты налога (ст. 287 НК РФ):
- налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;
- налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, обязаны перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией;
по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Налоговая декларация. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.