УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
УСН предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов. Единый налог заменяет: налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – НДФЛ); НДС; налог на имущество; ЕСН. Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики:
Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса – индивидуальных предпринимателей и организаций, годовой оборот которых не превышает 20 000 000 руб., а число работающих на предприятии не превышает 100 человек (ст. 346.12 НК РФ).
Существует ряд других законодательных ограничений на применение УСН.
К ним относятся:
1) ограничения на виды деятельности – не имеют право применять данную систему банки; страховщики; НПФ; инвестиционные фонды; профессиональные участники РЦБ; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров и др.; 2) ограничения по организационной структуре – не вправе применять УСН, имеющие филиалы и (или) представительства;
3)ограничения на виды юридических взаимоотношений между партнерами. Не могут уплачивать единый налог организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками СРП;
4) ограничения на применение других режимов налогообложения – распространяются на субъекты, переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД или ЕСХН;
5) ограничения на размер участия других организаций в деятельности данной организации (доля непосредственного участия не более 25%);
6) лимит на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, который не должен превышать 100 000 000 руб.
Объект налогообложения:
В рамках УСН может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм:
1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК РФ).
Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком. Субъекты, применяющие УСН, могут менять объект налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов). Такую перемену можно совершить по истечении 3 лет работы с начала перехода на УСН. А с 2009 г. разрешено менять выбранный объект ежегодно.
Налоговая база:
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение их доходов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение их доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.18 НК РФ).
Налоговый период:
Календарный год, а отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).
Налоговые ставки:
В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяется та или иная налоговая ставка:
1) если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%;
2) если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15% (с 1 января 2009 г. региональным властям дано право снизить ставку единого налога до 5%).
В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог в размере 1% выручки (ст. 346.20 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты:
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Процедура исчисления единого налога состоит в следующем. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики должны представлять эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет: они ведут Книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Они используют кассовый метод начисления выручки, т. е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам (ст. 346.21 НК РФ).