Налог на прибыль предприятий.
Тема 6. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА.
6.1. Экономическая сущность и функции налогов.
Налоги в современном обществе – это основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие НТП.
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный бюджет или местные бюджеты.
Они возникают с разделением общества на классы и появлением государства. Без налогов не обходится ни одно государств. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются государственные расходы. Таким образом, «…в налогах воплощено экономическое выражение существования государства» (К.М. и Ф.Э., соч.т.4).
Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом общества.
Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Эти отношения неравноправные, односторонние. В них государство являлось главным, решающим действующим лицом, а плательщики налогов – пассивными исполнителями.
Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном характере налогов (предоставляют часть НД, принудительно изымаемого государством у юридических и физических лиц); во-вторых, в безвозвратности (хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства, социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т.е. возвращаются плательщикам косвенно).
Взимание налогов производится властью государства при наличии соответственного налогового законодательства, т.е. в форме правовых отношений.
Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях:
· фискальной;
· регулирующей;
· стимулирующей.
Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.
Сущность регулирующей функции состоит в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, условиями налогообложения, создает условия для ускоренного (или замедленного) развития тех или иных производств и отраслей экономики.
Стимулирующая функция проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулирует научный прогресс, увеличение числа рабочих мест, развитие производства. Реализуется эта функция через дифференциацию налоговых ставок и установление различных льгот. Налоговые льготы предоставляются с целью социальной поддержки малообеспеченных слоев населения или поддержки приоритетных отраслей народного хозяйства и отдельных категорий плательщиков.
6.2 Элементы системы налогообложения.
Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие основные элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы.
Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.
Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог.
Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.
Источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог.
По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.
Единица обложения – единица изменения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр).
Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения.
Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).
Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.
В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.
Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения.
Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.
Способы взимания налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:
кадастровый:
изъятие налога до получения дохода (у источника);
изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации).
Первый способ предлагает использование кадастра.
Кадастр – это реестр, содержащий перечень типичных объектов земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы.
Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.
6.3. Классификация налогов.
В настоящее время налоги классифицируются по многим признакам:
a) по методам установления;
b) по органам власти, в распоряжение которых они поступают;
c) по видам плательщиков;
d) по экономическому содержанию объекта налогообложения и др.
а)По методу установленияналоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги – это налоги на отдельные объекты имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика.
К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара (услуги) и увеличивающие ее размеры, а в конечном итоге, уменьшающие доходы плательщиков. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.
b) В зависимости от органов власти в распоряжение которых поступают те или иные налоги различают общегосударственные и местные налоги и сборы.
К общегосударственным относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут использоваться и для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений (прежде всего НДС и акцизы).
Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной законодательной власти.
К местным налогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.
c) В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются на налоги с хозяйствующих субъектов – юридических лиц, и налоги с физических лиц.
d) По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги подразделяются на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.
Налоги на доходы взимаются с доходов юридических и физических лиц. Непосредственными объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.
Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их расходовании. Они взимаются в форме косвенных налогов.
Налоги на имущество устанавливаются в отношении движимого или недвижимого имущества. Они взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности.
6.4. Налоговая система государства и принципы ее построения.
Налоговая система – совокупность урегулированных правовыми нормами налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц на территории определенного государства, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, а также действий относительно обеспечения их уплаты, контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.
Налоговая система включает две группы отношений: во-первых, отношения которые регулируют совокупность налогов и сборов; во-вторых, отношения относительно установления, изменений, отмены налогов и сборов, обеспечения их уплаты, организации контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.
Система налогообложения строится на определенных принципах. Основоположником теории налогообложения является шотландский экономист и философ Адам Смит. Он разработал четыре принципа налогообложения, составления и классификации: равномерность, определенность, удобство, дешевизна. Все эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.
Налоговая система Украины установлена Законом «О системе налогообложения», принятым в 1991г. В настоящее время система налогообложения строится в соответствии с Законом Украины «О системе налогообложения» от 19.02.1997г. и последующими изменениями и дополнениями к нему. В нем определены принципы построения и назначения системы налогообложения:
· стимулирование предпринимательской, производственной и инвестиционной деятельности;
· обязательность;
· равнозначность и пропорциональность;
· равенство;
· социальная справедливость;
· стабильность;
· экономическая обоснованность;
· равномерность уплаты;
· компетенция;
· единый подход;
· доступность.
Система налогообложения в Украине состоит из общегосударственных и местных налогов и сборов.
Общегосударственные налоги и сборы состоят из четырех групп: прямые налоги; косвенные налоги; платежи за ресурсы и другие обязательные платежи; сборы в целевые фонды.
В состав этих групп входят:
а) прямые налоги:
1) налог на прибыль предприятий;
2) налог на доходы физических лиц;
3) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
4) налог на недвижимое имущество (закон еще не принят);
5) плата (налог) за землю;
6) налог на промысел;
б) косвенные налоги:
7) налог на добавленную стоимость;
8) акцизный сбор;
9) пошлина;
в) платежи за ресурсы и другие обязательные платежи:
10) сбор за специальное использование природных ресурсов;
11) сбор за геологоразведочные работы, выполняемые за счет Государственного бюджета;
12) государственная пошлина;
13) плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;
14) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (введен с июня 1999г.);
15) единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины.
16) сбор за использование радиочастотного ресурса Украины;
17) сбор за проведение гастрольных мероприятий (введен с 01.01.2004 законом от 10.07.03г. №1115- !У «О гастрольных мероприятиях в Украине»).
г) сборы в целевые фонды:
18) сборы на обязательное социальное страхование по временной потере трудоспособности;
19) сборы на обязательное пенсионное страхование;
20) сборы на общеобязательное государственное страхование в случае безработицы;
21) сборы на общеобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
22) сбор за загрязнение окружающей природной среды;
К упрощенной системе налогообложения относятся:
· единый налог (для малого предпринимательства);
· фиксированный сельскохозяйственный налог.
К местным налогам и сборам относятся:
1) налог с рекламы;
2) коммунальный налог;
3) сбор за парковку автотранспорта;
4) рыночный сбор;
5) сбор за выдачу ордера на квартиру;
6) курортный сбор;
7) сбор за участие в бегах на ипподроме;
8) сбор на выигрыш в бегах на ипподроме;
9) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
10) сбор за право использования местной символики;
11) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
12) сбор за право проведения местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей;
13) сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
14) сбор с владельцев собак.
6.5.Основные налоги налоговой системы Украины и их характеристика.
Налог на прибыль предприятий.
Налог на прибыль предприятий в Украине в настоящее время регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997г. №283/97 – ВР с последующими изменениями и дополнениями, в т.ч. внесенными Законом Украины от 24.12.02г. № 349-1У. «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Основные нововведения внесенные законом №349-1У в Закон о налогообложении прибыли действуют с 1 января 2003 г.
Плательщиками налога на прибыль являются:
1) из числа резидентов – субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.
2) из числа нерезидентов – физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или закону.
Объектом налогообложения является прибыль, определенная путем уменьшения скорректированного валового дохода отчетного периода, определенного согласно пункту 4.3 закона № 283/97-ВР, на:
· сумму валовых расходов налогоплательщика, определенную статьей 5 этого закона;
· сумму амортизационных отчислений, начисленных согласно статьям 8 и 9 закона №349-!У.
Валовой доход – общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.
Скорректированный валовой доход – валовой доход, определенный согласно пункту 4.1 (состав валового дохода) статьи 4 данного закона без учета доходов, указанных в пункте 4.2 (суммы, которые не включаются в состав валового дохода) статьи 4 этого закона.
Валовые расходы производства и обращения (далее – валовые расходы) - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Амортизация основных фондов и нематериальных активов – постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных статьей 8 закона о налогообложении прибыли предприятий.
Ставка налога. Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 25 процентов к объекту налогообложения.
Налогоплательщик, осуществляющий выплату выигрышей в лотерею либо другие виды игр или розыгрышей, предусматривающих приобретение лицом права на участие в таких играх или розыгрышах до их проведения, обязан удерживать и вносить в бюджет 30 процентов от суммы таких выигрышей.
Не подлежат налогообложению выигрыши в государственные денежные лотереи.
Кроме этого законом определено налогообложение операций особого вида (статья 7).
Порядок начисления и сроки уплаты. Налогоплательщик самостоятельно определяет сумму налога, подлежащего уплате.
Налог за отчетный период уплачивается его плательщиком в соответствующий бюджет в срок , определенный законом для квартального налогового периода. Налог зачисляется в бюджеты согласно Бюджетному кодексу Украины.
Законом №349-!У, вместо двух налоговых периодов (квартал, год), существовавших ранее, установлены четыре: календарный квартал, полугодие, три квартала и год.
Налогоплательщики в сроки определенные законом, подают в налоговый орган налоговую декларацию о прибыли за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом. При этом за отчетные квартал, полугодие и три квартала налогоплательщики подают упрощенную декларацию, а по результатам отчетного года - полную Формы деклараций по этому налогу устанавливаются центральным налоговым органом по согласованию с комитетом ВР Украины, который отвечает за проведение налоговой политики.
Изменение налоговых периодов практически не повлияло на сроки подачи декларации о прибыли. Ее нужно подавать на протяжении 40 дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Например. в 2003 году декларации нужно будет подать:
· за первый квартал – не позднее 12 мая 2003г.;
· за полугодие – не позднее 11 августа 2003г.;
· за три квартала – не позднее 10 ноября 2003г.;
· за год – не позднее 9 февраля 2004г.
Уплата налога проводится в течение 10 дней, следующих за предельным сроком подачи декларации.
6.5.2. Налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц – основной прямой налог с физических лиц в Украине. Взимание этого налога регламентируется Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» № 889- 1У от 22 мая 2003г., который введен в действие с 1 января 2004 г.
В соответствии с данным законом налог с доходов физических лиц – плата физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной общиной, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или находится лицо, удерживающее данный налог в соответствии с законодательством.
Физическое лицо – гражданин Украины, физическое лицо без гражданства или гражданин иностранного государства.
Физическое лицо-резидент - физическое лицо, имеющее место проживания в Украине, или лицо, пребывающее в Украине не менее 183 дней в налогооблагаемом году.
Физическое лицо-нерезидент - физическое лицо, не являющееся резидентом Украины.
Плательщиками налога являются:
· резидент, получающий как доходы с источником их происхождения с территории Украины, так и иностранные доходы;
· нерезидент, получающий доходы с источником их происхождения с территории Украины.
Не является плательщиком налога нерезидент, получающий доходы с источником их происхождения с территории Украины и имеющий дипломатические привилегии и иммунитет, установленные международными договорами (согласия на которые предоставлены Верховной Радой Украины).
Доход – сумма каких-либо средств, стоимость материального или нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в т.ч. ценных бумаг или деревативов, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу, либо приобретенных незаконным путем (взятки, украденные средства или найденные в виде клада и не сданные государству в соответствии с законодательством, в суммах подтвержденных обвинительным приговором суда), на протяжении соответствующего отчетного налогового периода с различных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.
Доход с источником его происхождения из Украины – какой-либо доход, полученный плательщиком налога или начисленный в его пользу от осуществления каких – либо видов деятельности на территории Украины, в том числе в виде:
1) процентов по долговым требованиям или обязательствам, выпущенным (эмитированных) резидентом;
2) дивидендов, начисленных резидентом- эмитентом корпоративных прав;
3) доходов в виде заработной платы, начисленной за осуществление плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя, независимо от того, является ли такой работодатель резидентом или нерезидентом, а также заработной платы, начисленной за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, находящегося за пределами Украины, ее территориальных вод;
4) доходов от предоставления в аренду недвижимости, находящейся на территории Украины и движимого имущества;
5) доходов от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории Украины;
6) доходов от продажи движимого имущества, если факт смены собственника подлежит государственной регистрации и/или нотариальному засвидетельствованию;
7) доходов от осуществления предпринимательской деятельности, а также независимой профессиональной деятельности на территории Украины;
8) доходов, выплачиваемых резидентами в виде выигрышей и призов, в том числе в лотерею (кроме государственной); благотворительной помощи, подарков;
9) доходов в виде активов, передаваемых в наследство, если такие активы или источники их выплаты находятся на территории Украины и др.
Иностранный доход – доход отличный от дохода с источником его происхождения с территории Украины.
Объект налогообложения.
Объектом налогообложения резидента является:
1) общий месячный налогооблагаемый доход;
2) чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый путем уменьшения общего годового налогооблагаемого дохода на сумму налогового кредита такого отчетного года. Общий годовой налогооблагаемый доход состоит из суммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а также иностранных доходов, полученных на протяжении такого отчетного года;
3) доходы с источником их происхождения из Украины, подлежащие конечному налогообложению при их выплате;
4) иностранные доходы.
Общий месячный налогооблагаемый доход включает:
1) доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора;
2) доходы от продажи объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, иной платы за предоставление права пользования или распоряжения другим лицам нематериальным активом (научными трудами, произведениями искусства, литературы и т.д. – т.е. - роялти), в том числе получаемые наследниками такого нематериального актива;
3) часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется в соответствии со ст.11-12 данного закона;
4) доход в виде стоимости унаследованного имущества, в части подлежащей налогообложению (см. ст. 13 закона);
5) многие виды других доходов физических лиц (ст.4, п.4.2.).
Объектом налогообложения нерезидента является:
1) общий месячный налогооблагаемый доход с источником его происхождения из Украины;
2) общий годовой налогооблагаемый доход с источником его происхождения из Украины;
3) доходы с источником их происхождения из Украины, подлежащие конечному налогообложению при их выплате.
Налоговый кредит – сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога – резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов – физических или юридических лиц на протяжении отчетного года (кроме расходов на уплату НДС и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных данным законом.
Плательщик налога имеет право включить в состав налогового кредита такие расходы, фактически понесенные им на протяжении отчетного года:
· часть суммы процентов по ипотечному кредиту, уплаченных плательщиком налога, определенную в соответствии с данным законом (ст. 10);
· сумму средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учреждений образования для компенсации стоимости среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога, иного члена его семьи первой степени родства (см. ст.6, п.6.5.1.);
· сумму собственных средств плательщика налога, уплаченную в пользу органов здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого плательщика или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений в размерах, не покрываемых выплатами из фонда общеобязательного медицинского страхования (кроме отдельных, определенных в данном законе расходов);
· др. расходы.
Налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, имеющим индивидуальный идентификационный номер. Его общая сумма не может превышать сумму общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученную на протяжении отчетного года в виде заработной платы.
Статьей 6 данного закона установлены социальные льготы по данному налогу. Плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы на сумму налоговой социальной льготы в таких размерах:
1) одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, - для любого плательщика налога;
2) в размере, соответствующем 1,5 мин. зар.платы (150% от основной льготы) для целого ряда плательщиков налога, определенных с.6, п.6.2.1. данного закона, в том числе:
· матери-одиночке или одинокому отцу (опекуну)- в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
· содержащим ребенка-инвалида 1 или 2 группы – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
· имеющим троих или более детей в возрасте до 18 лет – в расчете на каждого ребенка;
· является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом, военнослужащим срочной службы;
· и др.
3) в размере, соответствующем 2 мин.зарплатам (200 % от основной льготы) для плательщика налога, который является:
· Героем Украины, Героем Советского Союза или полным кавалером ордена Славы или Трудовой славы;
· участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, работавшим в то время в тылу и имеющим соответствующие государственные отличия;
· другим плательщикам (ст. 6, п. 6.1.3.)
Ставки налога.
1) В соответствии со ст. 7 данного закона основная ставка налога с доходов физических лиц составляет 15 процентов от объекта налогообложения. Однако начиная с 1 января 2004 года и до 31 декабря 2006 года ставка налога установлена на уровне 13 процентов от объекта налогообложения.
2) Ставка налога составляет 5 процентов от объекта налогообложения, начисленного налоговым агентом такого как:
· процент на депозит (вклад) в банк или небанковское кредитное учреждение в соответствии с законом (кроме страховщиков);
· процентный или дисконтный доход по сберегательному (депозитному) сертификату:
· в др. случаях, определенных данным законом.
3) Ставка налога составляет двойной размер основной ставки (13% или 15%) т.е. 26% с 1.01 2004г. до 31.12.2006г. и 30% от объекта налогообложения с 1.01 2007г., начисленного как выигрыш или приз (кроме в государственную денежную лотерею), или каких либо других доходов, начисленных в пользу нерезидентов -физических лиц, за исключением некоторых доходов, определенных в пп.9.11.3. ст.9.
4) Ставка налога может составлять иной размер, определенный соответствующими нормами данного закона.
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога зависит от вида доходов.
Налог, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет в соответствии с нормами Бюджетного кодекса Украины.
Налог, удержанный с доходов нерезидентов, подлежит зачислению в бюджет территориальной общины по месту удержания такого налога.
Юридическое лицо по месту своего нахождения одновременно с подачей документов на получение средств, для выплаты надлежащих плательщикам налога доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в территориальных управлениях государственного казначейства Украины. Управления казначейства осуществляют распределение указанных средств, в соответствии с нормативами Бюджетного кодекса и направляют такие распределенные суммы в соответствующие местные бюджеты.
Контроль за правильностью и своевременностью уплаты налога осуществляет налоговый орган по месту нахождения плательщика.
Порядок подачи годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах.
Годовая налоговая декларация подается плательщиком налога, который:
а) обязан подавать такую декларацию в соответствии с нормами данного закона или других законов;
б) имеет право подавать такую декларацию для получения налогового кредита;
Обязанность плательщика налога по подаче декларации считается выполненной, если он получал доходы исключительно от налоговых агентов, обязанных подавать отчетность по этому налогу в установленном порядке.
Налоговый агент - юридическое лицо (его филиал), физическое лицо или нерезидент, которые обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог от имени и за счет плательщика налога, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законодательством и нести ответственность за нарушение норм этого закона.
6.5.3. Налог на добавленную стоимость (НДС).
В Украине НДС впервые был введен Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость», принятым ВР 20.12.1991г. В н.вр. взимание НДС регламентируется Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3.04.1997г. №168/97, с последующими дополнениями и изменениями.
Налог на добавленную стоимость является видом универсального акциза, который устанавливается по единой ставке ко всему обороту. Это основной вид косвенного налогообложения, который обеспечивает основную массу налоговых поступлений в бюджет.
Его налоговая база – стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара.
Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. В цену товара входит общая сумма НДС, внесенная производителем на всех стадиях продвижения товара к потребителю; таким образом, потребители являются плательщиком (носителем) этого налога.
В результате регулярного поступления в бюджет и универсальности НДС выступает как один из наиболее эффективных фискальных инструментов. Это определяется тем, что НДС присуща высокая эластичность: изменение конъюнктуры рынка и уровня цен мало отражается на налоговой базе, поскольку НДС устанавливается в виде процентной надбавки к цене. Плательщиком НДС являются все юридические и физические лица, осуществляющие от своего имени производственную или иную предпринимательскую деятельность на территории Украины. Лица, объем продаж которых не превышает 3600 необлагаемых минимумов, освобождаются от уплаты НДС.
Объект налогообложения.
В НДС различают номинальный и реальный объект налогообложения. Номинальный объект, по определению законодательством – это выручка от реализации товаров, работ, услуг. Реальным объектом налогообложения является добавленная стоимость – т.е. сумма заработной платы и прибыли, поскольку при уплате налога вычитается та его сумма, которая была уплачена плательщиком своим поставщикам.
В Украине установлена единая ставка НДС. Она имеет два выражения: 20% - включение в цены товаров, работ, услуг; 16,667% - определения суммы НДС в реализации товаров, работ, услуг по ценам включающим НДС. Кроме того, в определенных случаях предусмотрена так называемая нулевая ставка НДС (например, при продаже товаров, вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной территории Украины).
Включение НДС в цены товаров, работ, услуг осуществляется по следующей формуле ( С – себестоимость, П – прибыль, АЗ - акцизный сбор):
НДС = 
Порядок исчисления и уплаты:
НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой НДС с реализации товаров, работ и услуг, и суммой НДС в приобретенных материальных ресурсах, энергии, оплаченных услугах и т.п.
НДС уплачивается в бюджет декларациями и месячными платежами в зависимости от среднемесячной суммы налога (НДС может уплачиваться и ежеквартально).
Суммы НДС поступают в Государственный бюджет.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ:
1. Почему налоги являются основным фискальным инструментом государства?
2. Какие функции выполняют налоги?
3. Как классифицируются налоги?
4. Назовите и охарактеризуйте основные элементы налогов.
5. Дайте определение понятию «налоговая система».
6. Назовите основные принципы построения налоговой системы.
7. Какие налоги входят в налоговую систему Украины?
8. Охарактеризуйте основные прямые налоги.
9. Охарактеризуйте порядок исчисления и уплаты косвенных налогов.
10. Какие отчисления и сборы входят в состав платежей за ресурсы и других обязательных платежей?
11. Назовите взносы в целевые фонды.
12. Охарактеризуйте основные местные налоги и сборы.
13. Кто устанавливает перечень и порядок исчисления и уплаты местных налогов и сборов на конкретной территории?