Учет движения материальных запасов, проведение инвентаризации 4 страница

При осмотре мест хранения запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам проверяют, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в карточки складского учета.

Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

- замены сырья при изготовлении готовой продукции; обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности; обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

- необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.

Запасы могут хранить на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то аудитору нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между подразделениями (складами) от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

При проведении проверки у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

а) применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить все товарно-материальные ценности;

б) невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местах хранения запасов;

в) спецификой процедур контроля - необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей.

Контрольные сверки дают возможность аудитору убедиться, что подсчет материальных ценностей был проведен правильно. Аудитор проверил в СПК «Емуртлинский» выборочно наличие основных групп материалов путем сверки с карточками складского учета и учетными регистрами в бухгалтерии организации. Расхождений обнаружено не было. Хотя аудитор отметил небрежность заполнения карточек складского учета и первичных бухгалтерских документов на отпуск материалов со склада (незаполненные реквизиты, отсутствие даты и номера), что необходимо исправить.

При проверке полноты отражения в учете запасов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Обоснованность операций по поступлению и отражению в бухгалтерском учете МПЗ проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры). Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет. Аудитором установлено, что все документы имеются в наличии и заполнены правильно.

Объектом аудиторского исследования является оперативная и служебная информация. Например, из журнала по учету поступивших грузов можно получить данные в разрезе поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей. Аудитор изучает, как организован такой учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщику ассортимент и сроки поставки материалов по договору, и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. Для выяснения достоверности приведенной в оперативном учете информации аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете. По записям в журнале учета поступающих грузов и карточкам учета договоров поставки аудитор может определить, какие поставки были осуществлены за проверяемый период. Также аудитор проверил правильность отражения в кооперативе неотфактуренных поставок (при отсутствии документов). Нарушений выявлено не было.

Первичные документы, которыми оформляют операции с материальными ценностями, зависят от видов и групп материальных ценностей. Поэтому аудитору необходимо изучить в СПК «Емуртлинский» все первичные документы, порядок их составления и заполнения всех реквизитов. К таким документам относятся: доверенность на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, требования - накладные, товарно-транспортные накладные, материальные отчеты и карточки складского учета. Аудитором было уставлено, что не все первичные документы содержат заполненные обязательные реквизиты.

Кроме проверки счетов-фактур необходимо провести встречную проверку с отчетами о движении материальных ценностей, в которых отражаются сведения о фактических объемах проданной продукции. В этих отчетах указывается: сколько продукции фактически отгружено на сторону, т.е. покупателям. Встречаются отчеты без подписи кладовщика.

Приступая к проверке полноты отражения в учете и правильности оценки покупных материальных ценностей (тары, строительных материалов, специальной одежды), аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров. В СПК «Емуртлинский» материальные ценности учитываются по фактической себестоимости.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета. Нарушений аудитором обнаружено не было.

Проверяя полноту приема материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов. При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам. Иногда такие расхождения могут быть результатом присвоения материальных ценностей и оформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу.

В случае необходимости аудитор проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей. Нарушений в СПК «Емуртлинский» аудитором не обнаружено.

Далее аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям. Предъявляемые предприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

- НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах,

- материальные ценности фактически отражены в учете;

- материальные ценности приобретены для производственных нужд.

Во всех случаях НДС списывают при условии отражения в бухгалтерском учете запасов. В данной ситуации аудитором был сделан вывод об искажении остатка запасов и завышении их себестоимости за отчетный период, так как не все материалы в полном объеме были списаны на производство. Кроме того, в связи с тем, что не все материальные ценности были своевременно оприходованы, налоговые органы могут признать необоснованным предъявление НДС к зачету.

Правильность оценки материальных ценностей находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому аудитор должен проверить, ведется ли учет на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов (сырье и материалы, корма, семена, посадочный материала и удобрения, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.); присваивают ли материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указывают ли их в первичных документах и складском учете. Субсчета к счету 10 предусмотрены в соответствии с рабочим планом счетов СПК «Емуртлинский» с учетом специфики деятельности кооператива.

Финансовые показатели деятельности организации зависят от выбранного метода оценки запасов. Одной из проблем является определение правильности оценки запасов на конец отчетного периода, так как в течение года их приобретают по разным ценам. Конечную стоимость запасов можно регулировать при помощи специальных методов оценки. Способ проверки зависит от того, какой метод списания МПЗ применяют в организации.

В СПК «Емуртлинский» в соответствии с учетной политикой для оценки применяют фактическую себестоимость приобретения материалов. Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения. Нарушений не обнаружено.

Отпуск материалов в производство проверяют по накопительным ведомостям расхода материалов со складов, составляемых на основе расходных документов. Проверкой операций по отпуску запасов на сторону, аудитор должен установить целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов - договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов (в частности, проверить, выделен ли в них отдельной строкой НДС). Аудитором были обнаружены нарушения в оформлении первичных документов.

Операции по реализации должны быть отражены по кредиту счета 10. Для расчета налога на прибыль стоимость передаваемых ценностей необходимо рассчитывать по средней цене реализации.

Далее аудитор должен проверить обоснованность списания потерь запасов. Особенно тщательно должны быть проверены документы на списание недостач, порчи и уценки материалов, а также правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видов материалов. Например, потери в пределах и сверх норм естественной убыли могут быть списаны только по надлежаще оформленным документам, то есть на основе приказа с разрешения руководителя организации в размере, не превышающем недостачу по сличительной ведомости.

Особого внимания аудитора требуют операции по списанию материалов сверх установленных норм, а также потерь от порчи и уценки. Списание потерь от уценки должно быть подтверждено актами и инвентаризационными описями, сведениями о рыночных ценах на дату уценки, а также о покупных ценах уцениваемых материалов.

Кроме того, аудитор на основании первичных документов проверяет достоверность записей в регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом). Случаев нетипичной корреспонденции счетов аудитором не было выявлено.

На последнем этапе аудита нужно проверить обоснованность перенесения данных из первичных документов и регистров учета в главную книгу и бухгалтерскую отчетность организации путем взаимной сверки всех регистров учета. Аудитор установил, что все обороты из оборотно - сальдовых ведомостей по счету 10,41,43 и главной книги правильно и своевременно переносятся в отчетность. Расхождений в показателях по движению материальных запасов в СПК «Емуртлинский» обнаружено не было.

 

4.4. Оформление результатов аудиторской проверки

 

Аудиторское заключение является документом, предназначенным
для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок составления аудиторского заключения изложены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой отчетности) и формирования мнения о её достоверности (ФСАД 1/2011), утвержденном Приказом Минфина РФ от 20.05.2011. № 46-н.

При отсутствии существенных отклонений в бухгалтерском учете и отчетности организации на основании выявления мелких недостатков должно быть написано модифицированное аудиторское заключение, т.е. официальный документ, составленный в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. По рассматриваемому предприятию составим аудиторское заключение на основе проведенного тематического аудита материальных запасов.

Аудиторское заключение по аудиту

материально – производственных запасов

СПК «Емуртлинский» Упоровский район

В аудите принимал участие аудитор: Загородникова Г.В.

 

Нами проведен аудит материально - производственных запасов за 2012 год. В ходе аудита для проверки были предоставлены: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №8 «Отчете о затратах на основное производство», форма № 9 «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства», форма № 16-АПК «Баланс продукции».

Ответственность за достоверность документов, подтверждающих движение материально - производственных запасов, предоставленных для проверки, несет руководство СПК «Емуртлинский».

Целью проверки материально-производственных запасов является объективная оценка полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей по движению и использованию материалов.

В нашу обязанность входило выражение мнения о достоверности и полноте отражения в учете и отчетности операций по учету товароматериальных ценностей, основанное на результатах проверки.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов», Методическими указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов и другими нормативными актами.

Операции по поступлению и использованию материальных запасов носят систематический характер и являются типичными, поэтому была проведена выборочная проверка. В выборку были включены операции из разных отчетных периодов, по материально- ответственным лицам и разнообразным видам материалов.

Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих показатели предоставленной для аудита бухгалтерской отчетности. Все хозяйственные операции по движению материалов имели место в действительности и подтверждены данными соответствующих бухгалтерских документов.

Учет материально- производственных запасов проводится в соответствии с разработанной учетной политикой и требованиями законодательства Российской федерации. Все операции по движению материалов отражены на соответствующих счетах правильно, своевременно и в полном объеме.

Мы считаем, что проведенные аудиторские процедуры являются достаточным основанием для формирования нашего мнения. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность и документы, подтверждающие учет материальных запасов достоверны и правильно отражают финансовые результаты деятельности СПК «Емуртлинский» за 2012 год и учет материально- производственных запасов в 2012 году.

Аудитор Загородникова Г.В.

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Материалы - важная составляющая любого производственного процесса. От того, на сколько оптимально будет решен вопрос с закупкой и доставкой материалов, в большой степени зависит финансовый результат деятельности предприятия. Поэтому аналитическая информация о составе, количестве, стоимости движения материалов, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью материальных ресурсов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

Целью выполнения дипломной работы является выявление особенностей бухгалтерского учета и проведение аудита материально- производственных запасов. Объектом исследования является СПК «Емуртлинский». СПК - это элитное семеноводческое хозяйство, имеющее молочно - зерновую специализацию с хорошо развитым производством мяса КРС.

За анализируемый период в СПК увеличилась себестоимость продукции на 74087 тыс. руб. Это связано с тем, что выросла как стоимость семян, нефтепродуктов, минеральных удобрений, кормов, так и их потребление. Также увеличились затраты на оплату труда из-за роста численности работников и повышения заработной платы.

Среднесписочная численность работников выросла на 5 человек, и в 2012г. она составила 475 человек, среднемесячная зарплата в 2012г.- 10727 руб. Стоимость основных средств увеличилась почти на 30%, что объяснимо введением в эксплуатацию новых основных средств, и ростом числа продуктивного скота молочно направления.

Общая посевная площадь не изменилась за три года. Вместе с тем объем реализуемых зерновых культур (пшеницы, ячменя) и молока увеличился, что при росте выручки является благоприятной тенденцией для функционирования предприятия. Поэтому чистая прибыль СПК составила в 2012году почти 83 млн. руб., хотя наблюдается динамика к снижению прибыли в 2,5 раза за три года, что ухудшает финансовое состояние предприятия.

Подводя общий итог анализу финансового состояния, можно говорить о независимом и устойчивом финансовом состоянии СПК «Емуртлинский». Предприятие обладает достаточной степенью платежеспособности и рентабельности. Вместе с тем нужно отметить снижение показателей рентабельности и ликвидности предприятия в динамике трех лет. Коэффициент рентабельности продаж за рассматриваемый период сократился в 3,5 раза и составил 29,4 % в 2012 году, что свидетельствует об уменьшении доли чистой прибыли в общей сумме реализации. Поэтому нужны срочные мероприятия по улучшению финансового состояния кооператива и сокращения себестоимости производимой продукции.

В дипломной работе были изучены сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета материально - производственных запасов. Учет ведется по журнально-ордерной форме с применением автоматизированной бухгалтерской программы «1:С. Бухгалтерия, версия 8».

Учет материальных запасов, принадлежащих хозяйству на праве собственности, ведется на счетах: 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары». Учет запасов, не принадлежащих хозяйству на правах собственности, ведется на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Материалы в СПК «Емуртлинский» учитывают на 10 счете по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Материально-производственные запасы кооператива используются достаточно эффективно, и динамика большинства показателей имеет позитивный характер. Так уровень материалоотдачи возрос на 0,04 руб., соответственно уровень материалоемкости снизился, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции имеет тенденцию к росту. Исключением является показатель прибыли на 1 рубль материальных затрат, который снизился на 0,82 руб. по сравнению с 2010 годом, что объяснимо уменьшением чистой прибыли кооператива в 2012 году. Эта ситуация свидетельствует о снижении эффективности использовании материалов предприятием, наблюдается «залеживание» запасов на складе.

Аудит в СПК «Емуртлинский» проводится ежегодно, но его результаты не были нам представлены за рассматриваемый период, поэтому мы провели аудит материально – производственных запасов самостоятельно. Источниками информации для проверки операций, отражающих учет запасов, являются: карточки складского учета, счета – фактуры, авансовые отчеты, товаро- транспортные накладные, отчеты кладовщиков, требования – накладные, учетные регистры по счетам 10, 60, 71, 20, 43, 41 и др., главная книга, учетная политика предприятия и др. Значительных нарушений в ведении бухгалтерского учета материальных запасов не обнаружено.

На основе проведенного в дипломной работе исследования для совершенствования бухгалтерского учета материальных запасов можно рекомендовать в СПК «Емуртлинский» следующие мероприятия:

1. Проводить мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия и повышению рентабельности;

2. Планировать использование материально- производственных запасов на предприятии, ввести нормирование материалов (расход семян и топлива на посадку зерновых культур) и контролировать их соблюдение;

3. Проводить, ежемесячный мониторинг цен, на закупаемые и поставляемые материалы, необходимые для производства производимой продукции.

4. Правильно и аккуратно составлять первичные бухгалтерские документы по учету материальных запасов и заполнять все необходимые реквизиты.

5. Автоматизировать складской учет МПЗ на предприятии для обеспечения сохранности материалов и контроля за их оптимальным использованием;

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2

2. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 – ФЗ

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов». ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ от 9.06.2001г. № 44 н.

6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № II9 н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 6.07.99 г. № 43 н.

8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (с изменениями от 22.12.2011 г.)

9. Постановление Правительства РФ от 26.12. 2011г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержден Приказом Минфина РФ от 31.11.2000 г. № 94н (с изменениями)

11. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 31.01.2003г. №26 об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту материально производственных запасов в сельскохозяйственных организациях.