Розкриття інформації про дебіторську заборгованість у примітках до фінансової звітності
13. У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:
13.1. Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості.
13.2. Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін, з виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заборгованості.
13.3. Склад і суми статті балансу "Інша дебіторська заборгованість".
13.4. Метод визначення величини резерву сумнівних боргів.
13.5. Сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.
13.6. Залишок резерву сумнівних боргів за кожною статтею поточної дебіторської заборгованості, його утворення та використання у звітному році.
(пункт 13 доповнено підпунктом 13.6 згідно з наказом
Міністерства фінансів України від 23.05.2003 р. N 363)
| Начальник Управління методології бухгалтерського обліку | В. М. Пархоменко |
| Додаток до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість" |
Приклад 1
Приклад визначення величини резерву сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості
(приклад вважати прикладом 1 згідно з наказом
Міністерства фінансів України від 23.05.2003 р. N 363)
Для визначення коефіцієнта сумнівності на 31 грудня 2000 року підприємство для спостереження обрало період за останні півроку (липень - грудень 2000 року).
| Місяць | Фактично списано безнадійної дебіторської заборгованості* (грн.) | Сальдо дебіторської заборгованості відповідної групи на кінець попереднього місяця* (грн.) | ||||
| 1 група | 2 група | 3 група | 1 група | 2 група | 3 група | |
| Липень | ||||||
| Серпень | - | |||||
| Вересень | - | |||||
| Жовтень | - | |||||
| Листопад | - | - | ||||
| Грудень | ||||||
| РАЗОМ | Х | Х | Х |
(таблиця прикладу 1 із змінами, внесеними згідно з
наказами Міністерства фінансів України від 23.05.2003 р. N 363,
від 22.11.2004 р. N 731)
___________
* Підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості.
Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості може визначатися за такою формулою:
Кс = (å Бзн : Дзн) : i,
де Бзн - фактично списана безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи за н-ний місяць обраного для спостереження періоду;
(абзац прикладу 1 із змінами, внесеними згідно з
наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004 р. N 731)
Дзн - дебіторська заборгованість відповідної групи на кінець н-ного місяця обраного для спостереження періоду;
(абзац прикладу 1 із змінами, внесеними згідно з
наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004 р. N 731)
i - кількість місяців в обраному для спостереження періоді.
Коефіцієнт сумнівності відповідної групи дебіторської заборгованості становить:
першої - (600 : 20000 + 750 : 15000 + 300 : 16000 + 550 : 17000) : 6 = 0,022 (2,2 %);
другої - (800 : 18000 + 400 : 12000 + 500 : 13000 + 650 : 11500 + 850 : 14000) : 6 = 0,039 (3,9 %);
третьої - (950 : 17000 + 700 : 14000 + 770 : 11000 + 1400 : 16000) : 6 = 0,044 (4,4 %).
Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду поточного року має становити:
17000 • 0,022 + 14000 • 0,039 + 16000 • 0,044 = 1624.
(Положення доповнено додатком згідно з наказом
Міністерства фінансів України від 30.11.2000 р. N 304)
Приклад 2
Підприємство визначає величину сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість на 31 грудня 2003 року становить 966000 грн., з наступним розподілом за строками її непогашення:
(абзац прикладу 2 із змінами, внесеними згідно з
наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004 р. N 731)
1-ша група - 700000;
2-га група - 240000;
3-тя група - 26000.
Залишок резерву сумнівних боргів до складання балансу на 31 грудня 2003 року становить 3020 грн.
Для визначення коефіцієнта сумнівності на основі класифікації дебіторської заборгованості на 31 грудня 2003 року підприємство для спостереження обрало період за попередні три роки.
| Дата балансу | Сальдо дебіторської заборгованості відповідної групи* (грн.) | Заборгованість, що визнана безнадійною в наступному році, у складі сальдо дебіторської заборгованості відповідної групи на кінець попереднього року | ||||
| Група 1 | Група 2 | Група 3 | Група 1 | Група 2 | Група 3 | |
| 31.12.2000 | ||||||
| 31.12.2001 | ||||||
| 31.12.2002 | ||||||
| Разом |
(таблиця прикладу 2 із змінами, внесеними згідно з
наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004 р. N 731)
____________
* Підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості та періоди спостереження.
Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за такою формулою:
Кс = (å Бзн : å Дзн),
де Бзн - безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;
(абзац прикладу 2 із змінами, внесеними згідно з
наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004 р. N 731)
Дзн - дебіторська заборгованість відповідної групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді.
(абзац прикладу 2 із змінами, внесеними згідно з
наказом Міністерства фінансів України від 22.11.2004 р. N 731)
Коефіцієнт сумнівності відповідної групи дебіторської заборгованості становить:
групи 1 - 6000 : 1200000 = 0,005;
групи 2 - 2000 : 220000 = 0,009;
групи 3 - 3000 : 15000 = 0,2.
Величина резерву сумнівних боргів на 31 грудня 2003 року має становити:
700000 х 0,005 + 240000 х 0,009 + 26000 х 0,2 = 10860.
З урахуванням залишку резерву сумнівних боргів слід донарахувати ще 7840 грн. (10860 - 3020) з уключенням до витрат грудня 2003 року.
(додаток доповнено прикладом 2 згідно з наказом
Міністерства фінансів України від 23.05.2003 р. N 363)
Приклад 3
Підприємство визначає величину сумнівних боргів, виходячи з питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати.
За 2003 рік чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати становить 18000000 грн.
Залишок резерву сумнівних боргів до складання балансу на 31 грудня 2003 року становить 1000 грн.
Для визначення коефіцієнта сумнівності підприємство для спостереження обрало період за попередні три роки.
| Рік | Чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати | Сума дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, що визнана безнадійною |
| Разом |
Коефіцієнт сумнівності дебіторської заборгованості становить 0,0006 (21000 : 33000000).
Відрахування на створення резерву сумнівних боргів за 2003 рік становить 10800 (18000000 х 0,0006).
Разом із залишком резерв сумнівних боргів на 31 грудня 2003 року становить 11800 (10800 + 1000).
(додаток доповнено прикладом 3 згідно з наказом
Міністерства фінансів України від 23.05.2003 р. N 363)
Приклад 4
Підприємство визначає величину сумнівних боргів на основі платоспроможності окремих дебіторів.
На 31 грудня 2003 року в складі статті "Векселі одержані" відображено вексель, виданий векселедавцем 5 березня 2003 року, на суму 10000 грн. за реалізовані основні засоби. Підприємству стала відома інформація про порушення судом справи про банкрутство векселедавця. На підставі цієї інформації погашення векселя є сумнівним. Величина сумнівних боргів на 31 грудня 2003 року за статтею "Векселі одержані" має бути визнана в сумі 10000 грн., на таку саму суму створюється резерв з уключенням до витрат грудня 2003 року.
(додаток доповнено прикладом 4 згідно з наказом
Міністерства фінансів України від 23.05.2003 р. N 363)
____________