Необходимость, основные направления и признаки классификации затрат в управленческом учете.

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

Особенности затрат:

1. Затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

2. Величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

3. Понятие затрат должно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг);

4. Затраты характеризуются определенным периодом времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Понятие «затраты» следует отличать от понятия «расходы». Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)[1]. При этом понятие «расходы» предусматривают ограничение по цели использования ресурсов.

Затраты в управленческом учете принято классифицировать по ряду признаков, среди которых основными являются следующие:

По составу:

- Одноэлементные затраты - те, которые не могут быть разложены на слагаемые, регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие;

- Комплексные затраты - состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.

По экономическому содержанию:

- По элементам - материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы;

- По статьям калькуляции - группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства.

По отношению к объему производства:

- Переменные затраты - это затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т. е. зависят от деловой активности организации. Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат, который рассчитывается как отношение темпа прироста затрат (в %) к темпу прироста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота) (в %).

Пример. Сумма арендной платы не изменится при увеличении объемов производства на 30%.

КРЗ будет равен нулю, что свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными затратами.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теме же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 20% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. В этом случае КЗР равен 1. Следовательно, затраты считаются пропорциональными.

Другим видом переменных затрат являются регрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Так, при увеличении объема производства на 20% издержки возрастают на 10%. При условии, когда 0 < КРЗ<1, затраты считаются регрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными.Например, объем производства возрос на 20%, а издержки производства - на 40% [2].

- Постоянные затраты - Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности.

Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу - наоборот.

- Смешанные затраты (условно-постоянные, условно-переменные) - затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.

В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог - до определенного предела постоянная ставка, далее - прогрессивная ставка). Аналогично представительские расходы, расходы на рекламу [3].

По сфере возникновения и функциональной сфере предприятия:

- Снабженческо-заготовительные;

- Производственные;

- Коммерческо-сбытовые;

- Организационно-управленческие.

По роли в технологическом процессе:

- Основные расходы - затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), потребление которых связано с выпуском продукции (выполнением работ и оказанием услуг).

- Накладные затраты - затраты связаны с организацией, обслуживанием производства и управлением им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

По способу влияния на себестоимость:

- Прямые затраты - это такие затраты, которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на конкретный вид производимой предприятием продукции.

Они могут быть прямо отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления на основании данных первичных документов.

- Косвенные затраты - затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть напрямую отнесены на себестоимость изготовления продукции (оказания услуг, предоставления работ) предприятием или организацией.

Они сначала собираются на соответствующих собирательно - распределительных счетах (счета 25, 26, 29, 44 и др.), а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных видов распределения, пропорционально между различными видами продукции по определённой базе. В виде базы могут быть взяты: заработная плата производственных рабочих, стоимость израсходованных материалов, объём выполненных работ и т. д.

К косвенным затратам относятся: административно-управленческие расходы, затраты на повышение квалификации персонала, издержки в инфраструктуре производства, затраты в социальной сфере и др.[4]

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость:

- Текущие расходы - это затраты, производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц.

- Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

- Предстоящие затраты - расходы, включаемые в себестоимость отчетного периода путем зарезервирования (расходы на оплату отпусков).

По целесообразности совершения затрат:

- Эффективные затраты (производственные) - в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты;

- Неэффективные затраты (непроизводственные)- расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт.

Другими словами, неэффективные затраты - это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

По степени планирования:

- Планируемые затраты - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. Они определяются на основе норм, нормативов, лимитов и смет.

- Непланируемые затраты - дополнительные затраты, не предусматриваемые при расчете плановой себестоимости (штрафы, пени, неустойки уплаченные), и, как правило, они находят отражение в фактических затратах.

По степени контроля:

- Контролируемые затраты - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления;

- Неконтролируемые затраты - затраты, которые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

По степени нормирования:

- Нормированные расходы;

- Ненормированные расходы.

По отношению к принимаемым управленческим решениям:

- Релевантные - это затраты, которые имеют отношение к принимаемому решению;

- Нерелевантные (иррелевантные) - это затраты, которые не принимаются в расчет и не имеют отношение к принимаемому решению.

Или:

- Явные затраты - это затраты, которые осуществляет организация в процессе производства и продажи товаров, выполнении работ, оказании услуг;

- Альтернативные (вмененные) - возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.