Бухгалтерские записи по годовому заключению счетов и их отражение в учетных регистрах по исполнению бюджета.
Самостоятельная управляемая работа
на тему: «Бухгалтерские записи по годовому заключению счетов и их отражение в учетных регистрах по исполнению бюджета»
по дисциплине « Бюджетный учёт и отчетность»
Выполнила студентка 4 курса
факультета МЭО и М
группы 914
Семеняко С.Ю.
Проверил:
ст.преподаватель
Шибут Я.В.
Минск, 2012
Бухгалтерские записи по годовому заключению счетов и их отражение в учетных регистрах по исполнению бюджета.
Годовой отчет составляется ежегодно по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в объеме форм, установленных постановлением Минфина РБ от 30.01.2002 № 13.
До составления годового отчета в организациях проводится определенная подготовительная работа, суть которой состоит в следующем:
1) проверяется правильность отражения бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета, производится сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета;
2) проводится годовая инвентаризация статей баланса согласно;
3) завершаются все расчеты с дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами, по чековым книжкам, т.е.:
- от подотчетных лиц истребуются авансовые отчеты, а неиспользованные суммы авансов сдаются на текущий счет на восстановление кассовых расходов;
- суммы дебиторской задолженности взыскиваются, а кредиторской - погашаются;
- неиспользованные чеки из чековой книжки сдаются обратно в финансово-кредитную организацию.
Если по каким-либо причинам с отдельными дебиторами и кредиторами расчеты не будут завершены к концу года, эти остатки должны быть сверены и подтверждены актами сверки по состоянию на 1 января. Остатки денежных средств, находящихся в кассе, сдаются на счет в учреждение банка. В кассе организации могут оставаться денежные средства в пределах лимита, установленного банком.
Остатки денежных средств на счетах в банке должны быть сверены с выпиской из текущего счета. У организаций, обслуживаемых территориальными органами казначейства, остатков на текущих счетах быть не должно;
4) производится переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования;
5) начисляется амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов (31 декабря).
После проведения подготовительных мероприятий организации составляют предварительный баланс на 31 декабря, после чего приступают к годовому заключению счетов.
Под годовым заключением счетов понимается списание произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов и затрат.
Закрытие счетов текущего учета осуществляется путем записи имеющихся остатков в предварительном балансе по соответствующим субсчетам в противоположную сторону (остатки относятся в кредит субсчетов).
Субсчета по учету расходов закрываются субсчетами источников финансирования в следующем порядке:
| Субсчет учета расходов (закрываемый) | Субсчет источника финансирования |
| 200 «Расходы по бюджету» | 230 «Финансирование из бюджета» (у главного распорядителя) или 140 «Расчеты по финансированию из бюджета» (у нижестоящего распорядителя) |
| 202 «Расходы за счет других бюджетов» | 232 «Финансирование за счет других бюджетов» или 142 «Расчеты по финансированию за счет других бюджетов» |
| 204 «Расходы на выплату пособий и компенсаций за счет бюджета» | 234 «Финансирование из бюджета на выплату пособий и компенсаций» или 146 «Расчеты по финансированию на выплату пенсий и пособий за счет средств бюджета» |
| 206 «Расходы на выплату пенсий и пособий» | 235 «Финансирование из Фонда социальной защиты» или 146 «Расчеты по финансированию на выплату пенсий и пособий за счет средств бюджета» |
| 211 «Расходы по внебюджетным средствам» | 237 «Прочие источники» |
| 080 «Затраты на производство» 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам» | 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» |
| 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения» | 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений» или 143 «Расчеты по финансированию капитальных вложений» - в случае окончания работ по капитальному строительству. Если строительство не закончено и имеются незавершенные работы по строительству либо строительство закончено, но не приняты строительные объекты, суммы незавершенных работ остаются на субсчетах 203 и 212 |
| 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения» | 246 «Фонд производственного и социального развития» |
| 215 «Расходы за счет внебюджетных фондов» | 272 «Внебюджетные фонды» |
При наличии у бюджетной организации таких средств, как родительская плата за содержание детей в детских учреждениях, музыкальных школах, плата студентов за общежитие, которые учитываются по кредиту субсчета 236 «Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования», списание расходов производится в первую очередь в пределах сумм, числящихся на субсчете 236. Оставшаяся часть расходов закрывается субсчетом 230 «Финансирование из бюджета» или 140 «Расчеты по финансированию из бюджета». Аналогичным способом закрываются расходы и у организаций, имеющих средства, приравненные к бюджетному финансированию (силовые структуры).
Расходы списываются с баланса бюджетной организации в разрезе статей, подстатей и элементов бюджетной классификации. В случае недостаточности источника финансирования для списания расходов в отчетном году на субсчетах по учету расходов на 1 января остаются остатки средств, которые переносятся на следующий год.
Бюджетные организации представляют годовой отчет в объеме следующих форм:
- баланс исполнения сметы расходов формы 1 со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;
- отчет об исполнении сметы расходов формы 2;
- отчет об исполнении сметы расходов по капитальному строительству формы 2-2;
- отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам формы 3;
- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам формы 4;
- отчет о движении основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств формы 5;
- отчет о движении материальных ценностей формы 6;
- отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях формы 15.
Баланс исполнения сметы расходов (форма 1) составляется на основании остатков, выведенных по книге журнал-главная формы 308.
В частности, остатки по субсчетам 010-019 счета 01 «Основные средства» в активе баланса должны равняться сумме остатков по субсчетам 250 «Фонд в основных средствах» и 020 «Амортизация основных средств» в пассиве баланса, а также итогу по счету 01 «Основные средства», отраженному в форме 5 «Отчет о движении основных средств» на начало и конец отчетного периода соответственно. Аналогично остатки по субсчетам 070-073 счета 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» в активе баланса равны остаткам по субсчету 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» и идентичны остаткам по данному счету в форме 5 «Отчет о движении основных средств». Остатки по счету 06 «Материалы и продукты питания» в активе баланса на начало и конец года должны соответствовать итоговой сумме остатков по данному счету в форме 6 «Отчет о движении материальных ценностей».
Отчет об исполнении сметы расходов (форма 2) составляется на основании данных книги учета ассигнований, кассовых и фактических расходов формы 294. Отчет заполняется в разрезе статей и элементов бюджетной классификации.
Фактические расходы по форме 2 равны: «списано расходов в отчетном году» по справке к балансу плюс остаток по субсчету 200 в активе баланса на конец отчетного периода и минус остаток по субсчету 200 на начало года в активе баланса.
Кассовые расходы проверяются следующим образом: к остатку по субсчету 100 «Текущий счет по бюджету» в активе баланса на начало года прибавляем «получено финансирование из бюджета» по справке к балансу и вычитаем остаток по субсчету 100 в активе баланса на конец отчетного периода. Полученная сумма равна кассовым расходам по строке «итого» в форме 2.
Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (форма 3) составляется на основании выполненных сетевых показателей и штатной численности работников (количество коек, детей, койко-дней, дето-дней, сотрудников, число штатных единиц и т.д.). Сетевые показатели ведутся систематически в произвольной форме.
Отчет по капитальному строительству (форма 2-2) заполняют организации, имеющие строительные работы. В данном отчете отражаются как кассовые, так и фактические расходы, а также отражаются источники финансирования объектов.
Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам (форма 4) заполняется на основании многографных карточек формы 283 отдельно по каждому виду доходов и в сводном виде по учреждению.
В данном отчете две графы - графа 6 «Исполнено по текущему счету в банке» и графа 7 «Фактически исполнено» - заполняются на основании данных бухгалтерского учета.
В графе 6 отражается движение субсчета 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» (дебет и кредит субсчета) по соответствующим разделам: в разделе I «Доходы» отражается дебет субсчета; в разделах II «Расходы», III «Налоги и отчисления» (по строке «Платежи из прибыли»), V «Использовано фондов» - кредит субсчета 111. Остаток по субсчету 111 на начало и конец отчетного периода в балансе формы 1 должен соответствовать строкам «Остаток средств на начало года», «Остаток средств на конец отчетного периода» формы 4 и быть подтвержден выпиской банка с текущего счета по внебюджетным средствам.
В графе 7 «Фактически исполнено» отражаются субсчета:
211 «Расходы по внебюджетным средствам» (080 «Затраты на производство»);
237 «Прочие источники» (280 «Реализация продукции (работ, услуг)»;
240 «Фонд материального поощрения»;
246 «Фонд производственного и социального развития»;
410 «Прибыль и убытки».
Субсчет 211 (080) отражается в разделе II «Расходы», III «Налоги и отчисления»; субсчет 237 (280) - в разделе I «Доходы» (кредит субсчета), III «Налоги и отчисления» (дебет субсчета). Кредит субсчетов 240, 246 отражается в разделе IV «Образовано фондов», дебет этих субсчетов - в разделе V «Использовано фондов».
Остаток средств на начало года и конец отчетного периода по графе 7 должен быть равен сумме остатков по субсчетам 237, 240, 246 пассива баланса на начало и конец отчетного периода соответственно.
В отчете о движении основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5) показывается стоимость объектов основных средств (включая нематериальные активы) на начало и конец отчетного периода по субсчетам (01-019).
По указанию вышестоящих распорядителей бюджетных средств и финансовых органов в пояснительной записке дается расшифровка источников поступления и причин выбытия объектов основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств.
В отчете о движении материальных ценностей (форма 6) показывается стоимость материалов для учебных и научных целей (субсчет 060), продуктов питания (субсчет 061), медикаментов и перевязочных средств (субсчет 062), хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей (субсчет 063), топлива, горючего и смазочного материалов (субсчет 064), кормов и фуража (субсчет 065), тары (субсчет 066), прочих материалов (субсчет 067), материалов в пути (субсчет 068), запасных частей к машинам и оборудованию (субсчет 069) на начало и конец отчетного года, а также стоимость материальных ценностей, израсходованных на нужды бюджетной организации в отчетном году. Помимо этого в данной форме показывается движение (прибыло, выбыло) материальных ценностей за счет всех источников финансирования.
Отчет о недостачах и хищениях имущества в бюджетных организациях (форма 15) составляется бюджетными организациями в разрезе основных разделов классификации расходов.
К годовому отчету прилагают пояснительную записку с указанием факторов, повлиявших на исполнение сметы расходов.