Учет продажи готовой продукции и расходов на продажу. Особенности учета продажи готовой продукции и товаров с особым порядком перехода права собственности.

Произведенная продукция реализуется покупателям с целью получения дохода в виде выручки. Различают реализованную и отгруженную продукцию. Это обусловлено моментом перехода права собственности на отгруженную продукцию. Различают два момента: 1) отгрузка (момент отгрузки) продукции со склада; в этом случае она является реализованной, за ее поставку отвечает потребитель; 2) отличный от момента отгрузки продукции – устанавливается договором (момент оплаты, момент доставки продукции на станцию отправления и др.), т.е. до наступления указанного момента продукция считается отгруженной, и только в момент исполнения условия перехода права собственности она считается реализованной.

Учет реализации продукции ведется на сч. 90, а учет отгруженной, но не реализованной продукции – на сч. 45.

Отгрузка продукции со склада оформляется товарными накладными, которые выписываются в нескольких экземплярах. Основанием для расчетов за реализованную продукцию и исчисления НДС с оборотов по реализации используется счет-фактура, который выписывается в 2 экземплярах.

Счет 90 – активно-пассивный, имеет следующие субсчета:

90.1 – Выручка;

90.2 – Себестоимость продаж;

90.3 – НДС;

90.4 – Акцизы;

90.5 – Экспортные пошлины;

90.6 (свободный) – Коммерческие расходы;

90.7 (свободный) – Управленческие расходы;

90.8 (свободный);

90.9 – Прибыль (убыток) от продаж.

Данный счет используется для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности. Обычным видом деятельности является деятельность, в результате которой организация получает систематически, т.е. на постоянной основе, доходы, и их величина имеет наибольший удельный вес в общей сумме доходов. Обычный вид деятельности указывается в учетной политике на начало нового финансового года. Таким образом, к доходам по обычным видам деятельности относятся: 1) выручка от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг; 2) выручка от реализации товаров. При соблюдении других условий это могут быть предоставление в пользование ОС, НМА, осуществление вкладов в уставный капитал других организаций. В обычных условиях данные виды деятельности являются прочими доходами.

Учет реализации, если момент перехода права собственности - отгрузка:

А) последующая оплата:

1) отражена выручка от реализации продукции и задолженность покупателей: Дт 62.1, Кт 90.1 (с учетом НДС);

2) начислен НДС с оборота по реализованной продукции: Дт 90.3, Кт 68.НДС;

3) на основании товарной накладной списывается себестоимость реализованной продукции:

Дт 90.2, Кт 43 – если по фактической себестоимости;

Дт 90.2, Кт 43.1 – учетная стоимость реализованной продукции,

Дт 90.2, Кт 43.Отклонение – перерасход,

Дт 90.2, Кт 43.Отклонение – экономия.

4) поступила выручка на расчетный счет от покупателей: Дт 51, 50, Кт 62.1.

Б) если условием оплаты является авансовый платеж или предоплата:

1) поступила на расчетный счет сумма аванса или предоплата: Дт 51, Кт 62.2;

2) начислен НДС с суммы аванса: Дт 62.2, Кт 68.НДС;

3) отражена выручка от реализации продукции: Дт 62.1, Кт 90.1 (с учетом НДС);

4) начислен НДС с оборота от реализации: Дт 90.3, Кт 68.НДС;

5) произведен зачет НДС с реализации за счет налога, начисленного с аванса: Дт 68.НДС, Кт 62.2;

6) зачтена задолженность покупателя за счет ранее полученного аванса: Дт 62.2, Кт 62.1;

7) списывается себестоимость реализованной продукции:

Дт 90.2, Кт 43 – по фактической себестоимости;

Дт 90.2, Кт 43.1 – учетная стоимость реализованной продукции,

Дт 90.2, Кт 43.Отклонение – перерасход,

Дт 90.2, Кт 43.Отклонение – экономия.

Учет реализации, если момент передачи права собственности – отличный от отгрузки:

1) отражена (списана) себестоимость отгруженной продукции: Дт 45, Кт 43;

2) при выполнении условия перехода права собственности отгруженная продукция считается реализованной, поэтому отражается выручка: Дт 62.1, Кт 90.1;

3) начислен НДС: Дт 90.3, Кт 68.НДС;

4) списывается себестоимость отгруженной продукции: Дт 90.2, Кт 45.

Предварительно списывается отклонение по отгруженной продукции:

Дт 45, Кт 43.Отклонение – перерасход,

Дт 45, Кт 43.Отклонение – экономия;

5) поступила выручка от покупателей: Дт 51, 50, Кт 62.1.

Учет расходов на продажу

Для учета используется сч. 44, активный, по Дт отражаются расходы, по Кт – их списание на финансовый результат реализации продукции:

1) если продукция упаковывается на складе: Дт 44, Кт 10.4 – списываются упаковочные материалы; если упаковывается в цехе производства: Дт 44, Кт 20;

2) начислена заработная плата работникам отдела продаж: Дт 44, Кт 70;

3) начислены социальные взносы: Дт 44, Кт 69;

4) списаны материалы на обеспечение деятельности отдела продаж: Дт 44, Кт 10;

5) отражены транспортные расходы по доставке продукции, если привлекается сторонняя транспортная организация: Дт 44, Кт 60;

6) в конце месяца учтенные расходы списываются в полном объеме: Дт 90.6, Кт 44.

Счет 44 сальдо не имеет и в балансе не показывается.

Если организация исчисляет неполную фактическую себестоимость, то управленческие расходы списываются на финансовый результат в полном объеме: Дт 90.7, Кт 26.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90 выявляется финансовый результат:

КО > ДО – прибыль: Дт 90.9, Кт 99;

КО < ДО – убыток: Дт 99, Кт 90.9.

Каждый месяц счет 90 закрывается, но субсчета не закрываются, на них отражается информация в течение всего года нарастающим итогом, и закрываются они в конце года.