Назначение пояснений к годовому бухгалтерскому отчету
1. Значение и структура формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»
В рыночной экономике Отчет об изменениях капитала является значимой формой, так как содержит информацию о величине собственного капитала и его составляющих, а также демонстрирует динамику изменений в составе собственного капитала. Эти данные крайне важны при оценке финансового положения и финансовой устойчивости организации. Так, если соотношение собственного капитала и заемного капитала показывает, что собственный капитал превышает заемный и эта тенденция сохраняется от 1 отчетного периода к другому, то можно говорить о финансовой устойчивости компании.
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» в соответствии с приказом МФ РФ № 66Н содержит 3 раздела.
1 раздел «ДВИЖЕНИЕ КАПИТАЛА»:
По столбцам этого раздела приводятся данные по структурным элементам собственного капитала, а именно УК, СА, ДК, РК, НП, а также по капиталу организации в целом.
Построчно приводятся данные, характеризующие изменение собственного капитала, имевшее место за 2 года, предшествующих отчетной дате. Так
1)В начале приводится величина собственного капитала, сложившаяся на отчетную дату года, предшествующего предыдущему,
2)За каждый год двух летнего периода приводятся показатели увеличивающие и уменьшающие величину собственного капитала,
3)В конечном итоге после демонстрации динамики изменения собственного капитала за двух летний период определяется его величина на отчетную дату.
2 раздел «КОРРЕКТИРОВКИ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ИСПРАВЛЕНИЕМ ОШИБОК»
В отдельный раздел выведено изменение капитала, обусловленное не объективно протекающими процессами финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а другими факторами, а именно:
· Пересмотр локального нормативного акта – Учетной политики,
· Допущенные, выявленные и исправленные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности.
Поэтому в разделе характеризуется изменение собственного капитала в целом под влиянием этих факторов, а также отдельно демонстрируется как данные факторы изменили важнейший элемент капитала – НЕРАСПРЕДЕЛЁННУЮ ПРИБЫЛЬ и другие составляющие капитала в совокупности (за исключением НП).
3 раздел «ЧИСТЫЕ АКТИВЫ»
ЧИСТЫЕ АКТИВЫ – это часть активов организации в стоимостном выражении, предназначенная к распределению между акционерами после расчетов со всеми кредиторами.
ЧА = Ар – Пр,
Ар (активы к расчету) = НМА + ОС + Долгосрочные финансовые вложения + Прочие внеоборотные активы + Запасы + Дебиторская задолженность + Денежные средства + Прочие оборотные активы
Пр (пассивы к расчету) = Заемные средства + Кредиторская задолженность + Расчеты по дивидендам + Резервы предстоящих расходов + Прочие краткосрочные пассивы
Такой Порядок расчета установлен для ОАО приказом МФ РФ № 10, он распространяется и на ООО.
Если по расчету величина ЧА больше уставного капитала, то деятельность компании признаётся успешной и может быть принято решение о распределении прибыли. Но превышение ЧА над УК НЕ ОБЯЗЫВАЕТ компанию увеличивать свой УК.
Напротив, если стоимость ЧА окажется меньше размера УК, то компания ОБЯЗАНА объявить об уменьшении УК до размера не превышающего стоимость ЧА, а также в установленном порядке зарегистрировать это изменение. Если компания не располагает ЧА для обеспечения минимального размера УК, установленного на дату её регистрации, то такая компания подлежит ликвидации.
Поэтому величина ЧА рассчитанная по правилам нормативных актов и приведенная в 3 разделе Отчета об изменениях капитала выступает одним из наиболее важных показателей деятельности юридического лица.
2. Назначение и содержание формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»
Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределённых по времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых хозяйственной деятельностью. Денежные потоки обслуживают хозяйственную деятельность организации практически во всех её аспектах. Образно денежный поток можно представить как систему «финансового кровообращения» хозяйственного организма предприятия.
Эффективно организованные денежные потоки являются признаком «финансового здоровья», служат предпосылкой достижения высоких результатов деятельности компании. Поэтому информация о величине и движении денежных средств важна для пользователей. Часть её можно получить из формы № 1 и формы № 2, но в них взаимосвязь предприятия с внешней средой посредством товаро-денежных отношений отражается не полностью.
Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел, информация содержащаяся в нем необходима:
· Для оценки перспективной возможности предприятия создавать положительные потоки денежных средств,
· Для оценки способности предприятия выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами,
· Для определения потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны,
· Для оценки эффективности операций по финансированию предприятия и инвестиционных сделок как в денежной, так и без денежной формах.
Поток денежных средств группируется в Отчете по 3 направлениям:
1) ТЕКУЩАЯ (ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННАЯ) – деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, а также деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. (приобретение услуг, МПЗ, выплата зарплаты, уплата налогов и т.д.)
2) ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ – деятельность, связанная с осуществлением капитальных вложений. Это приобретение и продажа земельных участков, зданий и другой недвижимости, НМА, финансовых вложений долгосрочного характера.
3) ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ – деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых операций: покупка и продажа краткосрочных финансовых вложений, выпуск и погашение облигаций, ЦБ, предоставление и погашение краткосрочных займов и кредитов.
Организации в разрезе указанных видов деятельности обязаны детализировать ПОСТУПЛЕНИЕ И РАСХОДОВАНИЕ денежных средств, что ими и выполняется в форме № 4.
Существует 2 основных способа составления Отчета о движении денежных средств:
1) Косвенный метод (используется в анализе) – составляется по данным баланса и отчета о прибылях и убытках, сначала отражается финансовый результат и далее путем корректировок не денежного характера выходят на величину чистого денежного потока.
2) Прямой метод ( используется в бухучете при формировании отчетной формы) – данные отчета определяются прямо из счетов учета денежных средств Главной книги предприятия: 50, 52, 51, 55, 57.
Отчет о движении денежных средств содержит данные за 2 года:
1)В начале организация последовательно в разрезе 3 направлений своей деятельности приводит данные ПО ПОСТУПЛЕНИЮ и РАСХОДОВАНИЮ денежных средств. Причем по каждому направлению рассчитывается РЕЗУЛЬТАТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ = П – Р. Это может быть и отрицательная величина.
2)Далее результаты движения денежных средств по каждому направлению деятельности обобщаются в единый показатель в целом по предприятию в отчетном периоде.
3)В конце формы приводятся данные о наличии денежных средств на начало и конец отчетного периода.