ТЕМА 4. ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛЯЦИЯ КАК ЭЛЕМЕНТЫ МЕТОДА БУ
1. Оценка имущества и обязательств организации;
2. Калькуляция как элемент метода БУ;
3. Бухгалтерский баланс, его содержание и структура;
4. Отражение в балансе изменений, вызываемых хозяйственными операциями.
1) Оценка имущества и обязательств организации.
В БУ используются следующие измерители:
· натуральные (ц, т, л, м3 и т.д.);
· трудовой (ч, мин);
· универсальным является денежный измеритель. С его помощью обобщаются в стоимостном измерении хозяйственные средства (активы), источники хозяйственных средств, хозяйственные процессы и выявляются результаты этих процессов. Исходя из это перевод натурального и трудового измерителей в денежный осуществляется с помощью оценки. Оценка – способ выражения в денежном измерении затрат живого и овеществленного труда, вложенного в отдельные виды хозяйственных средств. В основе оценки имущества организации (активов) лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.
Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанных в ПУД, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату принятия активов на БУ.
Стоимость активов, созданных самой организацией, определяется по стоимости их изготовления или создания. При этом в стоимость изготовленных активов включаются затраты, связанные с использование основных средств, нематериальных активов, сырья, материала, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также другие затраты, связанные с изготовлением активов и доведением их до состояния пригодных к эксплуатации.
2) Калькуляция как элемент метода БУ.
Переоценка (изменение стоимости активов и обязательств, находящихся на БУ) проводится в сроки и в порядке, установленном законодательством РБ.
Калькуляция – исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг – производится лишь тогда, когда на счетах БУ собраны необходимые данные, т.е. сформирована информационная база для расчета. По калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции по статьям затрат. Сам расчет себестоимость работ, услуг также называется калькуляцией. Объектом калькулирования себестоимости на промышленном предприятии могут быть:
· деталь изделия, группа однородных изделий;
· заказ;
· процесс, передел производства в целом.
Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. Она может быть натуральной, укрупненной (обезличенной единицей), условно натуральной (ею пользуются, калькулируя себестоимость продукции, в которой может быть различное содержание полезного вещества), единицей выполненных работ.
Для расчета плановой себестоимости того или иного изделия соответствующие службы должны разработать и представить норматив заработной платы на единицу изделия, нормы расхода сырья, материала, комплектующих изделий, топлива, электроэнергии, сметы общепроизводственных (цеховых) затрат и процент распределения их по видам продукции, расчеты амортизационных отчислений по основным средствам, износа спецоснастки, инвентаря, номенклатуру.
Фактическая себестоимость произведенной продукции (была плановая) рассчитывается на основе данных, собранных на счетах БУ – счетах синтетического и аналитического учета.
3) Бухгалтерский баланс, его содержание и структура.
Бухгалтерский баланс – способ обобщенного отображения в денежной оценке состояния имущества организации (активов) и источника их формирования на определенную дату. Для раздельного отражения имущества организации и источника таблица, именуемая балансом, разделена на 2 части. Одна часть баланса «активы» представляет собой систему показателей, отражающих состав, размещение и использование средств организации, объединенных качественно в однородные группы (долгосрочные активы, краткосрочные активы). Вторая часть баланса «собственный капитал и обязательства (пассив)» - система показателей, отражающих источники формирования и целевое назначение источников средств хозяйствующего субъекта, также объединенных в качественно однородные группы. Разделы пассива:
· собственный капитал;
· долгосрочные обязательства;
· краткосрочные обязательства.
Обязательства – кредиторская задолженность. «Баланс» в БУ используется в качестве 3 понятий:
· баланс как элемент метода БУ;
· баланс ка таблица, в которой средства организации показаны в 2 аспектах: как имущество организации и как источники образования;
· баланс как равенство итогов актива и пассива (собственный капитал и обязательства).
Итог актива баланса должен быть равен итогу пассива баланса, т.к. в балансе идет речь об одной величине – средствах хозяйствующего субъекта, но в различных экономических аспектах.
БАЛАНС (схема)
| Актив | Собственный капитал и обязательства (пассив) | ||
| Статьи баланса | Сумма | Статьи баланса | Сумма |
| Основные средства | 400 000 | Уставный капитал | 600 000 |
| Материалы | 90 000 | Добавочный капитал | |
| Касса | 20 000 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 50 000 |
| Расчетный счет | 100 000 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 93 000 |
| Незавершенное производство | 80 000 | Расчеты по налогам и сборам | 57 000 |
| Готовая продукция | 50 000 | БАЛАНС | 800 000 |
| Дебиторская задолженность | 60 000 | ||
| БАЛАНС | 800 000 |
4) Отражение в балансе изменений, вызываемых хозяйственными операциями.
Операции:
1. Полученные в кассу наличные денежные средства с расчетного счета – 600.
| Актив | Собственный капитал и обязательства (пассив) | ||
| Статьи баланса | Сумма | Статьи баланса | Сумма |
| Основные средства | 400 000 | Уставный капитал | 600 000 |
| Материалы | 90 000 | Добавочный капитал | |
| Касса | 20 600 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 50 000 |
| Расчетный счет | 99 400 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 93 000 |
| Незавершенное производство | 80 000 | Расчеты по налогам и сборам | 57 000 |
| Готовая продукция | 50 000 | БАЛАНС | 800 000 |
| Дебиторская задолженность | 60 000 | ||
| БАЛАНС | 800 000 |
Результат 1-й операции: уменьшились деньги на расчетном счете, увеличилась сумма денег в кассе на 600. Валюта баланса не изменилась.
2. Часть нераспределенной прибыли присоединена к уставному капиталу – 10 000.
| Актив | Собственный капитал и обязательства (пассив) | ||
| Статьи баланса | Сумма | Статьи баланса | Сумма |
| Основные средства | 400 000 | Уставный капитал | 610 000 |
| Материалы | 90 000 | Добавочный капитал | |
| Касса | 20 600 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 40 000 |
| Расчетный счет | 99 400 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 93 000 |
| Незавершенное производство | 80 000 | Расчеты по налогам и сборам | 57 000 |
| Готовая продукция | 50 000 | БАЛАНС | 800 000 |
| Дебиторская задолженность | 60 000 | ||
| БАЛАНС | 800 000 |
В результате второй операции произошло уменьшение нераспределенной прибыли и увеличение уставного капитала (фонда). Валюта баланса не изменилась, т.к. произошло движение в составе источника средств.
3. Получены от поставщиков материалы, расчеты поставщиком еще не произведены – 75 000.
| Актив | Собственный капитал и обязательства (пассив) | ||
| Статьи баланса | Сумма | Статьи баланса | Сумма |
| Основные средства | 400 000 | Уставный капитал | 610 000 |
| Материалы | 165 000 | Добавочный капитал | |
| Касса | 20 600 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 40 000 |
| Расчетный счет | 99 400 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 93 000 |
| Незавершенное производство | 80 000 | Расчеты по налогам и сборам | 57 000 |
| Готовая продукция | 50 000 | Расчеты с поставщиками | 75 000 |
| Дебиторская задолженность | 60 000 | БАЛАНС | 875 000 |
| БАЛАНС | 875 000 |
В результате третьей операции произошло изменение и в активе, и в пассиве баланса, т.е. увеличилась стоимость материалов, с одной стороны, с другой стороны, увеличилась сумма источников средств на 75 000. Валюта баланса увеличилась.
4. Погашена задолженность поставщикам, деньги перечислены с расчетного счета – 70 000.
| Актив | Собственный капитал и обязательства (пассив) | ||
| Статьи баланса | Сумма | Статьи баланса | Сумма |
| Основные средства | 400 000 | Уставный капитал | 610 000 |
| Материалы | 165 000 | Добавочный капитал | |
| Касса | 20 600 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 40 000 |
| Расчетный счет | 29 400 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 93 000 |
| Незавершенное производство | 80 000 | Расчеты по налогам и сборам | 57 000 |
| Готовая продукция | 50 000 | Расчеты с поставщиками | 5 000 |
| Дебиторская задолженность | 60 000 | БАЛАНС | 805 000 |
| БАЛАНС | 805 000 |
В результате четвертой операции уменьшилась кредиторская задолженность поставщикам и уменьшились деньги на расчетном счете, т.к. хозяйственная операция затрагивает и актив, и пассив баланса (в сторону уменьшения средств и источников). Валюта баланса изменилась, но равенство актива и пассива по-прежнему наблюдается.
Каждая хозяйственная операция, выраженная в денежной оценке, вызывает двойное взаимосвязанное изменение либо в составе активов, либо в составе источников средств организации, либо и в активе и в пассиве.
В БУ различают 4 типа хозяйственных операций:
· движение активов (валюта не меняется);
· движение внутри источников (в пассиве баланса, валюта не меняется);
· увеличение средств и увеличение суммы источников средств (валюта баланса увеличивается);
· уменьшение стоимости активов и уменьшение стоимости источников средств (валюта баланса уменьшается).
При отражении любой хозяйственной операции в балансе сохраняется равенство итога актива и пассива.
Обязательное условие равенства итога актива и пассива обеспечивает систематический контроль за правильностью отражения хозяйственных операций.
Имеются исключения.