Собственный капитал организации, его сущность, состав и задачи учета

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Для обеспечения своей деятельности любая организация должна располагать необходимыми оборотными и внеоборотными активами, которые могут быть сформированы как за счет собственных, так и привлеченных средств. Все источники финансирования деятельности организации представлены в пассиве баланса. Источниками собственных средств организации является капитал, привлеченные источники финансирования выступают в виде долгосрочных и краткосрочных обязательств. Таким образом, основное балансовое уравнение имеет вид:

АКТИВЫ = КАПИТАЛ+ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Данное равенство можно преобразовать в другую форму, которая определяет экономическую сущность и величину капитала:

КАПИТАЛ =АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Таким образом, капитал определяют как часть стоимости активов организации, достающуюся его собственникам после погашения всех обязательств. Собственный капитал является чрезвычайно важной учетной категорией, отражающей величину средств, принадлежащих собственникам организации. Величина собственного капитала рассматривается в широком смысле как некий запас прочности в случае неэффективной деятельности предприятия в будущем и определенная гарантия защиты интересов кредиторов.

Состав собственного капитала представлен на рисунке 12.1.

По своему происхождению источники средств, образующие собственный капитал, можно разделить на три группы:

· средства, вложенные собственниками;

· средства, заработанные (накопленные) организацией;

· средства, полученные извне в виде целевого финансирования.

Вложения собственников – это уставный фонд; эмиссионный доход и курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда; безвозмездные поступления и целевое финансирование.

Средства, накопленные организацией в процессе деятельности, – это фонды переоценок статей баланса; накопленная (капитализированная) прибыль, которая может выступать в виде нераспределенной прибыли или образованных за счет нее фондов.

Каждая составная часть собственного капитала является независимым объектом учета, однако они тесно взаимосвязаны.

Величина собственного капитала напрямую увязана с понятием чистых активов организации. Чистые активы организации представляют собой разность между стоимостью активов и обязательств юридического лица. При этом активы, принимаемые к расчету, представляют собой все неденежное и денежное имущество, представленное в активе баланса, за исключением суммы непогашенной дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд.

В состав обязательств включаются следующие пассивы:

- заемные средства;

- кредиторская задолженность;

- резервы предстоящих расходов;

- доходы будущих периодов;

- прочие пассивы;

- средства целевого финансирования, не использованные на отчетную дату.

Таким образом, чистые активы – это то, что остается собственникам после погашения всех обязательств перед кредиторами, то есть собственный капитал организации, состоящий из уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибыли и созданных за счет нее фондов.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее величины уставного фонда, такая организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. Если стоимость указанных активов менее определенного законодательством минимального размера уставного фонда, эта коммерческая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о собственном капитале предназначены следующие синтетические счета:

80 «Уставный фонд»;

81 «Собственные акции (доли)»;

82 «Резервный фонд»;

83 «Добавочный фонд»;

84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»;

86 «Целевое финансирование».

Соответствующие им объекты бухгалтерского учета выделены на рис. 12.1.

В учете подлежат отражению все операции по формированию капитала и последующему изменению его величины и структуры.

Задачами учета собственного капитала являются:

- своевременное и точное отражение в учете формирования и использования фондов организации;

- контроль за правильностью проведения и отражения в учете результатов переоценок имущества, использования целевых средств, поступления безвозмездно полученных ценностей;

- формирование отчетности о состоянии и движении капитала организации.