себестоимости с помощью метода АВС

Драйвер – это носитель затрат для каждого обособленного действия или операции. Драйверы являются измерителями выходного результата действия или операции и поэтому должны быть количественно определенными. Обычно они устанавливаются в единицах измерения соответствующей деятельности. Так для операций снабжения и соответствующей статьи затрат это будет количество закупок, для транспортной деятельности – количество тонн перевезенных грузов, для обслуживания покупателей – количество часов работы с ними.

Драйверы обычно кодируют и объединяют в общий реестр. По каждому из них рассчитывается ставка потребления того или иного ресурса. В дальнейшем драйверы издержек позволяют списывать затраты каждого действия на его объекты. Для этого находят сумму произведений ставок отдельных носителей затрат на объем потребления в отчетном периоде[3].

I этап. Определение основных видов деятельности организации.

II этап. Для каждого вида деятельности определяются пулы затрат или рабочие операции.

III этап. Согласно АВС, рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата – кост-драйвер. Например, кост-драйвером для статьи затрат «Снабжение» будет являться «Количество закупок»; для статьи «Настройка» – «Количество наладок».

IV этап. Рассчитываются кост-драйверы и показатели потребления ими каждого ресурса.

V этап. В итоге мы получаем сумму потребления конкретной работы конкретным продуктом. Сумма потребления продуктом всех работ является его себестоимостью.

Математически заключительный этап можно представить следующим образом. Расчет себестоимости объектов калькулирования производится исходя из объема потребленных действий. В качестве объектов калькуляции могут выступать отдельные изделия, заказы, группы продукции, сделки с покупателями, сектора рынка или каналы распределения. Величина затрат, приходящихся на объект, начисляется по формуле:

Ci=ПЗi + (Rj ´ Rij),

где Ci– себестоимость i-го объекта

ПЗi – прямые затраты i-го объекта

Rj– ставка j-го носителя затрат

Rij – объем потребления действий j-го носителя затрат i-м объектом, i (1,…, n) – объект калькуляции, j (1,…, m) – носитель затрат, n – количество объектов калькуляции, m – количество носителей затрат (драйверов).

 

 

Практическое применение АВС-метода для расчета

Себестоимости продукции

Предприятие производит спортивные шпаги «Атос», «Портос», «Арамис», «Д’Артаньян» на единственной автоматизированной линии. Продукция «Атос» и «Портос» является старой, отлаженной, а продукция «Арамис» и «Д’Артаньян» – новой, мелкосерийоной.

В данном примере нас прежде всего интересует распределение косвенных затрат и их влияние на эффективность производства того или иного вида продукции.

В таблице 9 показан расчет фактических затрат, прибыльности и рентабельности с помощью метода АВС и традиционных методов.

 

Т а б л и ц а 9

Расчет фактических затрат, прибыльности и рентабельности по методу АВС

и традиционному методу

Статьи затрат и результатов	Всего	«Атос»	«Портос»	«Арамис»	«Д’Артаньян»
Цена	Выручка	Цена	Выручка	Цена	Выручка	Цена	Выручка
Выручка		140,00		130,00		123,00		109,00
Количество изделий
Прямые затраты		На ед.	Всего	На ед.	Всего	На ед.	Всего	На ед.	Всего
Материалы			56 000		52 000		45 000		30 000
Труд			28 000		39 000		15 000		20 000
Итого прямых затрат	285 000		84 000		91 000		60 000		50 000
Косвенные затраты		На ед.	Всего	На ед.	Всего	На ед.	Всего	На ед.	Всего
Мехобработка			70 000		26 000		20 000		25 000
Настройка оборудования	3 700		11 100		11 100		14 800		14 800
Обработка заявки на материал			3 500		7 000		14 000		10 500
Контроль качества	2 300		6 900		6 900		9 200		9 200
Обработка заказа на продажу	2 500		7 500		7 500		17 500		7 500
Итого косвенных затрат	300 000		99 000		58 500		75 500		67 000
Прибыль по моделям	40 000		41 000		19 500		–12 500		–8000
Рентабельность по методу АВС	6,40%		18,30%		11,54%		–10,16%		–7,34%
Разнесение косвенных затрат по машино-часам
Рентабельность продаж, %			–6,07%		–0,61%		22,37%		10,75%
Разнесение косвенных затрат по количеству произведенной продукции
Рентабельность продаж, %			12,50%		5,77%		–2,27%		–7,50%
Разнесение косвенных затрат по выручке
Рентабельность продаж, %			5,86%		2,56%		3,26%		3,72%

В примере показаны пять бизнес-процессов (activity), вобравших все косвенные затраты. Эта идеальная ситуация невозможна, но позволяет иллюстрировать суть метода. Продукты «потребляют» бизнес-процессы неравномерно, поэтому «котловая» рентабельность существенно отличается от подсчитанной с помощью АВС.

«Стандартная ошибка» – завышение себестоимости массовой и старой отлаженной продукции и занижение себестоимости индивидуальной, мелкосерийной и новой – выявляется с помощью АВС. Стандартная, в данном случае старая, продукция (шпаги «Атос» и «Портос») менее прибыльна при любом варианте традиционного калькулирования. Специализированная, новая, мелкосерийная продукция («Арамис» и «Д’Артаньян») показывается более прибыльной, чем есть на самом деле.

Самое главное, что АВС показывает причины низкой рентабельности. В нашем примере многовато «прогонов», работа мелкими заказами – вот причины убыточности «Арамиса» и «Д’Артаньяна».

 

[1] Бабаев В. Г. Толковый словарь // Методы менеджмента качества. – 2003. – № 15.

[2] Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. для вузов. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 476–477.

[3] Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. для вузов. – М.: Экономистъ, 2006. – С. 476–477.