Расходы спорткомплекса, руб.

ВВЕДЕНИЕ

Целью изучения дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет» является ознакомление студентов с сущностью и основными правилами ведения управленческого учета на коммерческом предприятии, приобретение студентами теоретических знаний и практических навыков в данной области.

В результате изучения дисциплины студент должен усвоить основные понятия, методы науки, освоить ее инструментарий.

Курсовая работа является важным этапом в усвоении материала студентом и приобретении теоретических знаний и практических навыков, необходимых в дальнейшей работе.

Цель и задачи выполнения курсовой работы

Целью выполнения курсовой работы является приобретение студентом практических навыков по основным темам курса.

ДИРЕКТ-КОСТ

В отличие от традиционных систем учета затрат в системе «директ-кост» планируются и учитываются маржинальная себестоимость, включаются прямые переменные затраты и переменная часть общепроизводственных затрат. Принципиальные отличия системы «директ-кост» состоят в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Они наравне с общехозяйственными расходами исключаются из издержек производства, что отражается на схеме построения финансового результата. В этом случае формируется 2 показателя: маржинальный доход и прибыль. Маржинальный доход – это разница между выручкой и переменными затратами, собираются на счета 20 и 25 субсчет – переменные общепроизводственные расходы. Директ-кост заостряет внимание руководителей на МД как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. Разница между ценой и суммой переменных затрат не затушевывается списанием постоянных расходов на себестоимость. Операции отражаются на счетах в следующем порядке: формируется прямые затраты Д 20, 23, К 10, 70, 69 … Часть общепроизводственных расходов списывается Д 20 К 25 субсчет переменные производственные расходы с использованием базы распределения. Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с общехозяйственными расходами в конце каждого отчетного периода полностью списывается на реквизиты продажи продукции за данный период Д 90 К 25, 26 субсчет постоянные общепроизводственные расходы. Сумма фактической себестоимости продукции переданной на склад отражается Д 43 (90) К 20.

Калькуляция по переменным издержкам так же как и калькуляция по полным затратам является способом определения дохода за период. При подсчете полной себестоимости учет результатов базируется на выявлении операционной прибыли. При учете частичных затрат определяется маржинальный доход (сумма покрытия). Величина МД показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат и в прибыль предприятия. Цена, установленная по переменным затратам включает себестоимость по переменным затратам и долю прибыли. Постоянные затраты погашаются из маржинального дохода.

Ц=Сп+Пр, Сп=Зпер+Зпост

Ц=Спер+Прм, Прм= Зпост+Пропер

ЗАДАНИЕ 1

Спорткомплексом оказываются три вида услуг: занятия в тренажерном зале, аренда большого игрового зала, занятия шейпингом. Разовое занятие в тренажерном зале стоит 150 р., аренда одного часа большого игрового зала – 1000 р., разовое занятие шейпингом – 100 р.

Одновременно в тренажерном зале могут заниматься 10 человек, в шейпинг-зале – 6. большой игровой зал занимает команда игроков, и стоимость этой услуги зависит от количества арендованных часов, а не от размера команды.

Несмотря на то, что спорткомплекс работает ежедневно с 9 до 23 часов, существуют ограничения по предоставлению различных залов населению и юридическим лицам за плату. Общее количество предоставляемых часов по трем залам – 23, при этом каждый зал должен эксплуатироваться не менее 4 ч. в сутки. В таблице 2 приведены данные о ежемесячных переменных расходах комплекса, распределенных по видам оказываемых услуг, а также информация о постоянных расходах за квартал.

Таблица 2

Расходы спорткомплекса, руб.

№	Статьи затрат	Виды услуг	Итого
Тренажерный зал	Игровой зал	Шейпинг-зал
1.	Переменные расходы – всего
	- затраты на электроэнергию
	- заработная плата тренерского состава
	- общепроизводственные расходы
2.	Число часов работы залов в день, час.
3.	Постоянные расходы – всего	-	-	-
	- амортизация основных средств	-	-	-
	- заработная плата ИТР с начислениями	-	-	-
	- содержание и ремонт здания	-	-	-
	- прочие общехозяйственные расходы	-	-	-

При загрузке залов с учетом существующих ограничений (см. приложение 1): 1) определить маржинальный доход, операционную прибыль в условиях системы «директ-кост» и при калькулировании по полной себестоимости, осуществить соответствующие учетные записи на счетах бухгалтерского учета;

2) определить: финансовый результат, маржинальный доход, норму маржинального дохода, точку безубыточности (в стоимостном выражении), запас финансовой прочности – в целом по организации и по отдельным сегментам бизнеса, сделать выводы;

3) Администрация рассматривает два альтернативных варианта:

- провести рекламную кампанию стоимостью 270000 р.; предполагается последующий рост числа посетителей на 15%;

- снизить цены на 10%, что по предварительным оценкам привлечет 20% посетителей.

Оценить целесообразность этих мероприятий и выбрать из них наиболее выгодное.

СТАНДАРТ-КОСТ

В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов:

1) нормативная цена основных материалов;

2) нормативное количество основных материалов;

3) норматив рабочего времени (по прямым трудозатратам)

4) нормативная ставка оплаты труда;

5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если для целей управления производством требуется более глубокая детализация отклонений по фактам как в части элементов затрат, так и в части качества отклонений, т.е. не только выявление расхода сверх норм, но и экономии, то возможен следующий вариант учетных записей. При ведении учетных записей по такому варианту исходные позиции следующие:

· на отклонение прямых фактических затрат материалов и труда основных производственных рабочих влияние оказывают два фактора:

- отклонения по цене материала и соответственно отклонения по ставке заработной платы;

- отклонения по использованию материала и соответственно отклонения по производительности труда;

· общепроизводственные расходы рассматриваются в разрезе переменной и постоянной частей;

· на отклонение переменных общепроизводственных расходов влияние оказывают факторы:

- отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам;

- отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности;

· неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные – по кредиту счета;

· постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 90 «Продажи».

Списание материалов на основное производство производится следующим образом:

Д 20 К 10- списание материалов по стандартам затрат, скорректированным на фактический выпуск: 3 станд.· N факт.

Такие прямые переменные затраты как основная заработная плата основных производственных рабочих с начислениями в пределах норм отражаются проводкой:

Д 20 К 70-оплата труда станд. · N фактич.

Возникшие отклонения по прямым переменным затратам могут быть отражены на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» например по субсчетам:

1 – отклонение по цене материалов

- благоприятное Д 60 К 16-1

- неблагоприятное Д 16-1 К 60

2 – отклонение по использованию материалов в производстве

- благоприятное Д 10 К 16-2

- неблагоприятное Д 16-2 К 10

3 – отклонение по ставке заработной платы

- благоприятное Д 70 К 16-3

- неблагоприятное Д 16-3 К 70

4 – отклонение по производительности труда

- благоприятное Д 70 К 16-4

- неблагоприятное Д 16-4 К 70

Счет 16 регулируется счетом 90, к которому открывается субсчет 1 «Отклонения по прямым переменным затратам».

Благоприятное отклонение списывается Д 90 К 16-1, неблагоприятное Д 16-1 К 90

Списывание переменных общепроизводственных расходов на основное производство ведется по нормативной ставке и фактическому выпуску продукции, рассчитанному в нормо-часах Д 20 К 25-1. Отклонения от норм отражается на дополнительных субсчетах.

- субсчет 2 - отклонение переменных общепроизводственных расходов по затратам: благоприятное Д 25-2 К 90-5, неблагоприятное Д 90-5 К 25-2.

- субсчет 3 - отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности: благоприятное Д 25-3 К 90-6; неблагоприятное Д 90-6 К 25-3

Сальдо отклонений на субсчетах к счетам 16 и 25 заключительным оборотом списываются в конце отчетного периода на счет 90 «Продажи» и на аналогичные субсчета.

Затраты на готовую продукцию списываются Д 43 К 20 и себестоимость реализованной продукции Д 90 К 43 отражается по стандартным величинам.

Списание постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов отражается по счету 90.

Отметим, что данный вариант учета предложен Вахрушиной М.А., однако существующая корреспонденция счетов бухгалтерского учета не позволяет реализовать его на практике. Однако он использован в данном примере (см. ниже), т.к. прост для применения и позволяет понять сам принцип ведения учета по отклонениям.

Рассмотрим пример:

Предприятие выпускает изделие, для производства которого необходимо 2 материала: А и Б. Перед выпуском было произведено исследование рынка, по результатам которого был запланирован объем выпуска, после чего был произведен заказ на необходимые материалы, при этом материал А из-за использования изношенного оборудования приходится покупать с запасом. Смета доходов и расходов на предстоящий период, исходя из объема выпуска 5000 ед.:

Таблица 3

Показатели

Сумма, р.

Выручка от продаж (5000*60) Основные материалы: А (5500*13 р./ед.) Б (5000*0,4 р./ед.) Итого прямых материальных расходов Заработная плата основных производственных рабочих (9000ч*10р./ч.) Общепроизводственные расходы: переменные (4 р./ч) постоянные (7 р./ч) Всего расходов Прибыль

По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного объема выпуска реально произведено 4500 единиц продукции и допущены отклонения по использованию материалов, зарплате, общепроизводственным расходам и цене:

Таблица 4

Отчет об исполнении сметы

Показатели

Сумма, р.

Выручка от продаж (4500*70) Основные материалы: А (5000*13,5 р./ед.) Б (5000*0,5 р./ед.) Итого прямых материальных расходов Заработная плата основных производственных рабочих (8500ч*11р./ч.) Общепроизводственные расходы: переменные постоянные Всего расходов Прибыль

На первом этапе анализируют отклонения по материалам.

Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу и стандартной цены на него. Определим влияние первого фактора – цены:

- материал А:

- материал Б:

Отклонения неблагоприятные – допущен перерасход средств.

Второй фактор – удельный расход материалов. Стандартный расход на материал А должен был составить 1,1 (5500/5000) шт.

С учетом того, что фактически произведено 4500 ед., стандартный расход материала А равен:

Отклонение фактических затрат от стандартных по использованию материалов:

- для материала А:

- для материала Б:

Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты по материалу А: 71500 р.:5000 ед.=14,3 р.

С учетом фактического объема выпуска:

Фактические затраты по материалу А составляют 67500 р., следовательно совокупное отклонение по материалу А составит:

Оно складывается под влиянием двух отклонений:

по цене ( )	2500 (Н)
по использованию ( )	650 (Н)
Совокупное отклонение по материалу А ( )	3150 (Н)

Аналогично для материала Б:

Также проанализируем составляющие отклонения:

по цене ( )	500 (Н)
по использованию ( )	200 (Н)
Совокупное отклонение по материалу Б ( )	700 (Н)

Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д10К60) учтена по стандартным ценам: за материал А – 65000 р. (5000*13), за материал Б – 2000 р. (5000*0,4).

Списание материалов за основное производство (Д20К10) производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства:

А: 4950*13=64350 р.

Б: 4500*0,4=1800 р.

Отдельно отражаются отклонения на балансовом счете 16:

Отклонения по ценам (Д16-1К60) :

- по материалу А 2500 р.

- по материалу Б 500 р.

Отклонения по использованию материалов (Д16-2К10):

- по материалу А 650 р.

- по материалу Б 200 р.

Вторым этапом является выявление отклонений по заработной плате.

Отклонение фактически начисленной суммы заработной платы от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы:

Отклонение по производительности:

Совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины = фактически начисленная заработная плата - стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

Оно сформировалось под воздействием двух факторов:

Отклонение по ставке заработной платы
Отклонение по производительности
Совокупное отклонение по заработной плате

Списание заработной платы ОПР отражается по стандартным затратам как произведение фактического выпуска продукции в нормо-часах и нормативной ставки заработной платы. Норма времени на выпуск одного изделия – 9000:5000=1,8 ч. Таким образом, бухгалтерская проводка Д20К70 делается на сумму:

Отклонение по ставке в сумме 8500 р. учитывается на субсчете 16-3 в корреспонденции с счетом 70. (т.к. отклонение неблагоприятное, Д16-3К70) Отклонение по производительности – на субсчете 16-4 (Д16-4К70 по той же причине). Кредитовый оборот по счету 70 составит фактически начисленную сумму заработной платы: (8500+4000+81000=93500 р.).

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов. Отклонение по общепроизводственным постоянным расходам определяется как разница между фактическими ОПР и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск: 59500-8100*7=2800 р.

Это отклонение формируется за счет двух факторов:

а) отклонений по эффективности (за счет изменения объема производства);

б) отклонений по затратам.

Влияние первого фактора рассчитывается как разница сметного и фактического выпусков в нормо-часах, умноженная на нормативную ставку постоянных ОПР: (8500-8100)*7=2800 р.(Н)

Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными ставками, умноженная на фактическое время: (59500/8500-7)*8500=0.

Списание постоянных ОПР на основное производство осуществляется по нормам проводкойД20К25 на сумму 56700 р. (8100*7). Отдельно на счете 16 (25) по дебету отражается неблагоприятное отклонение 2800.

Отклонение по эффективности
Отклонение по затратам
Совокупное отклонение по постоянным ОПР

Аналогичные расчеты выполняются по переменным общепроизводственным расходам:

Общее отклонение: 32000-8100*4=-400 р. (Б)

Отклонение по затратам:

(32000/8500-4)*8500=-2000р. (Б)

Отклонение по эффективности рассчитывается как разница между фактическими и нормативными трудозатратами (скорректированными на фактический выпуск), умноженная на нормативную ставку: (8500-8100)*4=1600 р. (Н)

Списание на основное производство переменных ОПР производится с учетом нормативной ставки и фактического выпуска продукции: Д20К25 на сумму 32400 р. (8100*4).

Отклонения аналогично отклонениям постоянных ОПР учитываются на счете 16 (25): неблагоприятное (1600) по дебету, благоприятное (2000) по кредиту.

Отклонение по эффективности
Отклонение по затратам	-2000
Совокупное отклонение по переменным ОПР	-400

Расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной.

Совокупное отклонение этого показателя рассчитывается как разность между фактической и сметной прибылью, определенными на основе нормативных издержек.

Сметная прибыль равна 37500 р. (см. таблицу). Необходимо определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Это необходимо потому, что отдел продаж отвечает только за количество и цену реализации, но не за производственные затраты. Фактическая выручка от реализации продукции составила: 4500*70=315000 р. по данным сметы рассчитывается стоимость единицы продукции, для чего все запланированные затраты делят на ожидаемое количество продукции: 262500:5000=52,5 р. Фактически реализовано 4500 изделий, следовательно фактическая прибыль с учетом нормативных издержек равна: 315000-52,2*4500=78750 р. Отклонение показателя от его сметного значения составит: 78750-37500=41250 р. (Б)

Оно вызвано двумя причинами: отклонением по цене и отклонением по объему продаж.

Отклонение по цене рассчитывается как разница между фактической и нормативной ценой единицы продукции, умноженная на фактический объем продаж: (70-60)*4500=45000 р. (Б)

Отклонение по объему определяется как разница в объемах продаж на нормативную прибыль с единицы продукции: (4500-5000)(60-52,5)=-3750 р. (Н).

Таким образом, совокупное отклонение по прибыли сформировалось под воздействием двух факторов:

Цены за единицу продукции
Объема продаж	-3750
Совокупное отклонение по прибыли

Списание затрат на готовую продукцию (Д43К20) и себестоимость реализованной продукции (Д90К43) отражаются по нормативным издержкам. Исходя из фактического объема реализации 4500 ед. совокупные нормативные затраты составили 236250 (4500*52,5). Тогда прибыль с учетом нормативных затрат составит 315000-236250=78750. Конечное сальдо счета 16 составит 18750 и спишется в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет 99, что и даст в результате конечный финансовый результат в размере 78750-18750=60000 р.

ЗАДАНИЕ 2

Предприятие выпускает изделие, для производства которого необходимо 2 материала: А и Б. Перед выпуском было произведено исследование рынка, по результатам которого был запланирован объем выпуска Nн, после чего был произведен заказ на необходимые материалы, при этом материал А из-за использования изношенного оборудования приходится покупать с запасом. Смета доходов и расходов на предстоящий период, исходя из объема выпуска Nн ед.:

Таблица 5

Показатели

Выручка от продаж (Nн * Цн) Основные материалы: А (ОМан* Цан р./ед.) Б (ОМбн * Цбн р./ед.) Итого прямых материальных расходов: Заработная плата основных производственных рабочих (ТЗн ч* Стзнр ./ч.) Общепроизводственные расходы: переменные (ОПР пер н р./ч) постоянные (ОПР постн р./ч) Всего расходов Прибыль

По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного объема выпуска реально произведено Nф единиц продукции и допущены отклонения по использованию материалов, зарплате, общепроизводственным расходам и цене:

Таблица 6

Отчет об исполнении сметы

Показатели

Выручка от продаж (Nф* Цф) Основные материалы: А (ОМаф* Цафр./ед.) Б (ОМбф * Цбф р./ед.) Итого прямых материальных расходов Заработная плата основных производственных рабочих (ТЗфч* Стзф р./ч.) Общепроизводственные расходы: переменные ОПР пер ф постоянные ОПР постф Всего расходов Прибыль

Рассчитать нормативную и фактическую сметы, отклонения и осуществить бухгалтерские проводки в соответствии с приведенным выше примером.