Налоговая система Швейцарии

Швейцария представляет собой федеративную республику, состоящую из 26 суверенных кантонов (20 кантонов и 6 полукантонов) и около 3 тыс. независимых муниципалитетов. Официальная валюта Швейцарии швейцарский франк (CHF). Швейцарская налоговая система состоит из трех уровней: федерального, кантонального и муниципального. Основное налоговое бремя составляют федеральные и кантональные налоги. При этом каждый кантон имеет свою конституцию и законодательство, в том числе и налоговое, позволяющее самостоятельно устанавливать ставки налогов, налоговые льготы, сроки подачи деклараций и уплаты налогов. Тем не менее, во многом права кантона ограничены федеральной конституцией, а также законом о гармонизации налогообложения. Налоги в Швейцарии ниже, чем в соседних странах. Совокупность налогов для частного лица не превышает 30%, а общие налоги компании не превышают 35% [23, с.79]. Федеральная налоговая система Швейцарии достаточно проста и понятна. Основными налогами являются налог на прибыль, налог у источника при выплате доходов и НДС. Федеральный налог на прибыль для коммерческих компаний сравнительно невысок и уплачивается по фиксированной ставке 8,5%, а так как сумма налога, подлежащая уплате, согласно законодательству вычитается из налогооблагаемой базы, то его эффективная налоговая ставка снижается до 7,8 % (т.е. при определении суммы налога на прибыль с CHF 100 следует использовать следующий расчет: CHF 100 / 108,5 х 8,5 = CHF 7,83). Как правило, полученная прибыль может быть уменьшена практически на все понесенные в ходе ведения бизнеса расходы, если они напрямую связаны с деятельностью компании. Что касается убытков, понесенных иностранными филиалами швейцарской компании, то они могут учитываться при исчислении налога на прибыль головной швейцарской компании в текущем периоде. В налогооблагаемую базу включаются доходы, полученные за пределами страны (за исключением доходов от зарубежной недвижимости и постоянных представительств) [23, с.80]. Кантональный налог на прибыль колеблется в зависимости в зависимости от кантона и составляет от 4% до 25%. Третий налог на прибыль платится на уровне муниципалитета, однако его ставка достаточно мала и составляет небольшую часть кантональной ставки. Ставка налога у источника выплаты дивидендных доходов достаточно высока и составляет 35%, независимо от того имеет получатель этих сумм статус резидента или нет. Получатель дивидендов, который является резидентом Швейцарии, включает полученные суммы в облагаемую базу по корпоративному налогу. При этом, чтобы не было двойного налогообложения, юридические лица — резиденты могут получить возврат удержанного у них налога. Для компаний-резидентов Швейцарии единственная преференция предоставляется холдингам, которые владеют 20% капитала дочерней компании или акциями с рыночной стоимостью в CHF 2 млн. (около $ 1,6 млн.). Дивиденды или прибыль от продажи таких акций практически полностью освобождаются от федерального налога. Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагается реализация товаров и оказание услуг на территории Швейцарии, а также импорт товаров и услуг. Плательщиками НДС являются компания или предприниматель, имеющие статус резидента, если их оборот превышает CHF 75 тыс. в год. Стандартная налоговая ставка — 7,6%. Для ряда видов деятельности применяются пониженные ставки в размерах 2,4% и 3,6%. Некоторые операции освобождены от НДС (например, медицинские услуги, образование, культурная деятельность, сделки с акциями и иными ценными бумагами, реализация и аренда недвижимого имущества). Нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров из Швейцарии. Налоговые вычеты по НДС предоставляются на условиях, стандартных для европейских стран: товар должен быть реально получен, документально оформлен и использован для налогооблагаемой деятельности [23, с.81]. Налогообложение физических лиц. В отличие от Республики Беларусь, с зарплаты швейцарцев работодатель не удерживает налог. Работник сам в конце года обязан задекларировать все свои доходы и заплатить налог. Ставка подоходного налога в Швейцарии прогрессивная. Максимальная ставка на федеральном уровне — 11,5%. В зависимости от уровня дохода и семейного положения она может быть уменьшена. На региональном уровне ставки также прогрессивные и варьируются от 1% до 13%. Стандартная совокупная ставка взносов на социальное страхование составляет 12,1% [23, с.81]. Налоговая система Германии

Налоговая система Германии, являясь одной из самых сложных в мире, претерпела ряд изменений в рамках крупных налоговых реформ 2001–2008гг. В результате проведения реформ, направленных на снижение налогового бремени как юридических, так и физических лиц сформировалась современная система налогообложения. Более двух третей дохода, распределяемого между бюджетами разных уровней, приносят подоходный налог с физических лиц; корпоративный налог; НДС; коммунальный налог; налог на процентные доходы [24, с.58]. Налогообложение прибыли. В Германии налог с корпораций уплачивают юридические лица, занимающиеся хозяйственной деятельностью, с прибыли, полученной ими в течение календарного года, за вычетом затрат на получение этой прибыли. Нераспределенная прибыль облагается по более высоким ставкам, чем распределяемая. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций. Двойное налогообложение распределенной прибыли не допускается. Фактическая ставка налогообложения компаний в среднем по стране составляет 30–33%. Прибыль компании облагается налогами в несколько этапов: 1) на федеративном уровне взимается корпоративный налог по ставке 15%; 2) вдобавок к корпоративному налогу компании уплачивают налог на промышленно-торговую деятельность (коммунальный налог), который является местным налогом и взимается с полученных доходов за вычетом корпоративного налога и надбавки солидарности. Этот налог состоит из двух обязательных к уплате составляющих: базовая ставка 3,5%; налог на торговлю, назначаемый местным органом власти (от 14% до 17%). Коммунальным налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью, за исключением профессиональной (врач, архитектор, инженер, адвокат, аудитор, налоговый советник, музыкант, художник, журналист и пр.). Налог на прирост капитала от продажи имущества взимается по ставке 15%. 95% прироста капитала от продажи акций освобождается от налогообложения, если доход получен компанией, подлежащей налогообложению в Германии. Не облагается налогом доход физических лиц от продажи недвижимости и ценных бумаг, если они принадлежали владельцу на протяжении более 10 лет и 12 месяцев соответственно. При продаже акций, принадлежавших владельцу менее 1 года, и проценте участия менее 1% налог взимается по ставке 25%. Если процент участия превышает 1%, налог взимается с 60% дохода [24, с.59]. Компенсационный налог на доходы с капитала был введен с 1 января 2009г. в размере 25%. С учетом церковного налога ставка достигает 28,6%. К налогооблагаемым доходам относятся проценты, дивиденды и прочие доходы от капитала, в том числе все доходы от продажи ценных бумаг, долей в инвестиционных фондах и долей от участия в корпорациях. Налогообложение прибыли от продажи недвижимости не подлежит компенсационному налогу. К имущественным налогам в Германии относятся налог на недвижимость, поземельный налог и налог на приобретение участков. Налог на недвижимость. Ставка налога на приобретение недвижимости составляет 3,5% от стоимости объекта. Ставка налога на владение имуществом, установленная на уровне федерального законодательства, составляет 0,35% от стоимости недвижимого имущества, рассчитанной для целей налогообложения. Переоценка имущества проводится каждые 3 года. Ежегодный налог на недвижимость объединяется с земельным налогом и колеблется от 0,5% до 1,5% в зависимости от местонахождения объекта (федеральная земля, сельская местность/город, центр города/окрестность), от качества (бонитета) земельного участка и других факторов. Сумма налога, определенная путем умножения ставки на стоимость недвижимого имущества, подлежит дальнейшей корректировке путем умножения на коэффициент, установленный органами местного самоуправления, который может варьироваться от 280 до 810%. В связи с этим эффективная ставка налога составляет от 0,98% до 2,84% от стоимости недвижимого имущества. Налог на недвижимость в Германии может приниматься к вычету для целей исчисления подоходного налога физических лиц, но только в том случае, если недвижимое имущество используется для осуществления деятельности. Налогом на недвижимость не облагается имущество физического лица стоимостью до 120 тыс. евро, юридического лица — до 20 тыс. евро. В отношении имущества в сельском и лесном хозяйстве предусмотрены льготы [24, с.60]. Поземельный налог. Взимается муниципалитетами с расположенных на территории Германии угодий (земельные участки и земли, включая здания). Ставка исчисляется в зависимости от качества и стоимости земельного участка и составляет в среднем 1,2%. Налоговая база этого налога представляет собой единичную стоимость, установленную согласно закону об оценках в соответствии с ценовыми отношениями в начале соответствующего календарного года. После умножения единичной стоимости на исчисленную налоговую ставку к полученной таким образом налоговой ставке применяется определенный местным органом власти повышающий коэффициент (в среднем по Германии 367%). Налог на приобретение земельных участков при переходе участка земли от одного владельца к другому взимается в размере 2 – 3% от цены приобретения участка. НДС. Законодательство Германии в отношении НДС основывается на европейских Директивах о налоге на добавленную стоимость, закладывающих принципы взимания НДС в странах ЕС. Объектом этого налога признается реализация товаров, оказание услуг, не предназначенных для личного потребления, а также ввоз предметов из стран, не являющихся членами ЕС. По общему правилу НДС уплачивает предприятие, реализующее товар или оказывающее услугу. В случае сделок купли-продажи в рамках европейского сообщества НДС уплачивается покупателем. В качестве предварительного налога вычитается НДС по импортным товарам, который уплачивается при ввозе товаров, а также НДС, уплаченный при приобретении товаров. При экспорте НДС полностью возвращается. НДС не взимается с давальческой обработки предметов, предназначенных для экспорта, с поставок в рамках ЕС, с предоставления кредита, сдачи в аренду земельных участков и жилых помещений. Согласно Закону об НДС в Германии действуют две налоговые ставки: общая налоговая ставка, составляющая 19% (с января 2007г.), и пониженная — 7%. Большая часть оборотов облагается общей налоговой ставкой. Пониженная налоговая ставка применяется главным образом при поставках товаров для личного пользования и ввозе большинства продуктовых товаров (за исключением напитков) и в сфере деятельности заведений общественного питания и гостиничного бизнеса, к печатной продукции и др. Некоторые услуги (банковское дело, здравоохранение, бесприбыльная деятельность и т.п.) освобождены от уплаты НДС. Подоходный налог с физических лиц взимается с совокупного годового дохода по прогрессивной шкале от 15% до 45%. Наниматель удерживает с работника налог на заработную плату и производит социальные отчисления. Сумма выплат в равной степени делится между работником и нанимателем. Установлена верхняя граница суммы заработной платы, при превышении которой отчисления на социальное страхование не производятся [24, с.61]. Федеральные акцизы установлены на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия.

Налоговая система Италии

Первая особенность итальянского налогового законодательства состоит в том, что согласно Конституции государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета страны на год в течение всего срока его действия. Второй особенностью является принцип прогрессивности налоговых отчислений, то есть большие доходы облагаются по большим ставкам налога. Кроме того, в Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными. Налоговая система Италии имеет достаточно сложную структуру, включающую в себя свыше 350 законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов. Для налогоплательщиков, которым необходимо детально спланировать режим налогообложения доходов, в Италии предусмотрена практика получения официальных постановлений налоговых органов. После предоставления необходимой информации компания-заявитель получает описание режима налогообложения, который будет применяться к ее будущим доходам, при условии соответствия ее фактической деятельности представленному в налоговую службу описанию. Несмотря на то, что итальянская налоговая система состоит из почти 40 различных налогов, 80% бюджета формируют только три из них: федеральный налог на прибыль, региональный налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Причем, основными налогами Италии являются именно прямые налоги [25, с.85]. Налоги на доходы. Плательщиками налога на доходы корпораций являются все коммерческие организации, зарегистрированные на территории Италии, а также филиалы и представительства иностранных компаний. Налоговая ставка налога на доходы корпораций — 33%. В первые три года с момента регистрации компания может воспользоваться налоговыми льготами, позволяющими платить налог в пониженном размере. Объектом налогообложения является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли. Но налоговая база может быть уменьшена на затраты компании. Также ряд доходов не является прибылью, подлежащей налогообложению. Например, при продаже основных средств выручка зачисляется на специальный резервный счет, который приравнен к амортизационному фонду и освобожден от налога на доходы корпораций. Не попадает под обложение налогом на доходы корпораций 95% дохода, полученного итальянской компанией в форме дивидендов. Также освобождению подлежит прибыль от реализации долей (акций) итальянских и иностранных компаний при соблюдении требования минимального срока владения такой долей. Налог уплачивается двумя частями: 40% компания должна перечислить до 31 мая вместе с подачей декларации за отчетный год, а остальные 60 % — до 30 ноября года, следующего за отчетным. В случае если компания в отчетном периоде вообще не вела деятельности, она все равно должна платить налог на вмененный доход, который не может составлять менее чем: - 1,5% от суммы принадлежащих компании акций (долей в капитале) дочерних компаний как в Италии, так и за ее пределами (эта норма применяется к холдинговым компаниям); - 4,75% от стоимости принадлежащего на праве собственности или арендуемого недвижимого имущества и морских судов; - 12% от стоимости остальных активов, собственных или арендуемых компанией. Региональный налог на производственную активность, или местный налог на прибыль, рассчитывается в процентном соотношении от стоимости произведенной продукции в каждом регионе Италии. Базовая ставка этого налога составляет 4,25% и может быть увеличена или уменьшена еще на 1%. Однако налоговая база местного налога значительно шире налоговой базы республиканского — перечень расходов, вычитаемых из налоговой базы по местному налогу, существенно меньше. В частности, выручка компании не уменьшается на расходы по оплате труда и прочие выплаты физическим лицам. Также не учитываются различные виды накладных расходов. Таким образом, именно региональный налог на производственную деятельность формирует основную налоговую нагрузку на итальянские компании. Компании, являющиеся налоговыми резидентами Италии, платят налог на общемировой доход, компании — нерезиденты только на доходы, извлеченные из источников в Италии. Компания считается налоговым резидентом Италии, если ее юридический адрес и место «эффективного управления» (т.е. совет директоров) расположены в Италии на протяжении более 183 дней в году. В состав налогооблагаемого дохода включаются все виды доходов, полученных компанией в отчетном периоде (т.е. доходы от торговых и производственных операций, доходы в виде дивидендов, процентов, роялти, доходы от прироста капитала). До выплаты налога на корпоративный доход компания может вычесть из полученных доходов понесенные в отчетном периоде и разрешенные к вычету расходы [25, с.87]. Налог на добавленную стоимость. Стандартная ставка НДС в Италии составля­ет 20%. Существуют также льготные ставки — 4% и 10%. Ежегодная налоговая декларация по НДС по сокращенной форме подается каж­дым плательщиком налога в срок до 28 февра­ля года, следующего за отчетным, а в срок до 31 июля года, следующего за отчетным, каж­дый плательщик НДС должен представить в на­логовую службу полную отчетность по НДС за предыдущий год. Вся отчетность по НДС сдает­ся только в электронном виде. НДС является основным косвенным нало­гом Италии. В отношении реализации продук­тов питания первой необходимости (свежее мо­локо, сливочное и оливковое масло, сыры, мука и т.д.), а также печатной продукции и издатель­ских услуг применяется ставка 4%. А при совер­шении сделок с иными видами продуктов пита­ния (мясо, рыба) используется ставка 10%. Раз­личные ставки налога применяются также при сделках с недвижимостью в зависимости от ее класса. Продажа недвижимости, требующей ре­конструкции (не являющейся элитной), облага­ется по ставкам 4% или 10% (в зависимости от категории недвижимости). А доходы от прода­жи жилых домов компаниями, не являющимися строительными или риэлтерскими, освобожда­ются от уплаты НДС. При экспорте товаров, ра­бот и услуг применяется ставка НДС 0%, так же, как это принято в других странах ЕС [25, с.88]. Прочие налоги.. Налог на недвижимость является региональ­ным. Ставки составляют от 0,4% до 0,7% от ка­дастровой стоимости недвижимости, которая на практике часто ниже ее рыночной стоимости. Ставку в указанном выше диапазоне устанавли­вают власти каждого региона самостоятельно. Делается это индивидуально для каждого нало­гоплательщика с учетом статуса собственника (организация, физическое лицо, предпринима­тель, сельхозпроизводитель и т.п.), количества аналогичных помещений в его собственности и функционального назначения объекта. В ком­петенции региональных органов также находит­ся вопрос снижения ставки налога для сельско­хозяйственных земель в зависимости от общей суммы подлежащего уплате налога. Операции с недвижимостью подлежат на­логообложению (у покупателя) в момент ре­гистрации сделки в государственных органах Италии тремя налогами: - регистрационным. Ставка налога сос­тавляет 3% от суммы сделки для орга­низаций — плательщиков НДС и 7% — для прочих покупателей; - кадастровым; - ипотечным. Кроме того, из достаточно заметных налогов в Италии можно также выделить акцизы, гер­бовый сбор и налог на рекламу. Акцизами об­лагаются электроэнергия, алкогольные напит­ки, табачные изделия, ряд иных видов товаров. Гербовый сбор является платой за совершение операций, требующих соблюдения определен­ной формы сделки. Налог взимается посред­ством продажи специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых для оформле­ния документов (счетов-фактур, нотариально заверенных актов, банковских чеков и т.д.). Налог на рекламу является муниципальным налогом, которым облагаются рекламные объ­явления и любые другие виды рекламы. Обязанность по уплате налога на осуществление рекламной деятельности возлагается как на компании, размещающие свою рекламу, так и на распространителей рекламной продукции. Сравнительная характеристика действующих ставок по основным налоговым платежам в разрезе анализируемых государств представлена в таблице 2.3. (Приложение А). Таким образом, сравнительный анализ действующих систем налогообложения в Республике Беларусь и в развитых европейских государствах показал, что основу налоговых систем практически во всех странах составляют такие налоговые платежи, как НДС, налоги на прибыль и доходы, акцизы, подоходный налог, налоги на недвижимость, земельный налог. Вместе с тем налоговые системы в разных странах существенно различаются и весьма индивидуальны, что обусловлено типом государства, возможностями экономики, сложившимся социальным условием развития общества. Существенным различием налоговой системы Республики Беларусь и анализируемых государств является соотношение косвенных и прямых налогов. В большинстве анализируемых иностранных государств преобладает прямое, а не косвенное налогообложение, в то время как значительную часть доходов бюджета Республики Беларусь составляют НДС и акцизы. Кроме того, практически во всех анализируемых государствах налог на недвижимость и земельный налог уплачивается как при приобретении объектов недвижимости и земельных участков, так и при владении, в то время как в Республике Беларусь только при владении и пользовании. Что касается подоходного налогообложения, то во многих странах применяются прогрессивные, а не единая ставки налога, при которых значительная часть налогового бремени перекладывается на плательщиков, получающих существенные доходы.