Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации

Термин «баланс» используют как символ равновесия (равенства). Этот термин принят в экономической науке и практике для обозначе­ния системы интегральных показателей, характеризующих источники формирования и направления их использования за определенный пе­риод (интервал).

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

1) равенство итогов, когда идентичны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и со­ответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива баланса;

2) наиболее представительная форма бухгалтерской (финансо­вой) отчетности, показывающая состояние средств предпри­ятия на определенную дату.

Классификация хозяйственных операций показана на рис. 1.

Рис. 1. Систематизация хозяйственных средств
и источников их формирования '

Собственные средства принадлежат предприятию, а заемные и при­влеченные средства оно использует временно в течение определенно­го периода, по истечении которого их возвращают кредиторам.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их формирования, что находит отражение в динамике статей баланса. По степени влияния на размер и структуру валюты баланса хозяйствен­ные факторы подразделяют на четыре типа. Первый тип вызывает увеличение валюты баланса, т. е. одновременное и равновеликое уве­личение актива и пассива баланса. К нему относят: оприходование ма­териальных ценностей, поступивших от поставщиков; получение бан­ковского кредита на расчетный счет и пр.

Сумму увеличения валюты баланса определяют по формуле:

,

где А и П — актив и пассив баланса;

— сумма изменения средств под влиянием первого типа факто­ров хозяйственной жизни.

Второй тип факторов хозяйственной жизни ( ) вызывает пони­жение валюты баланса:

.

Например, выбытие основных средств, материальных ценностей, погашение с расчетного счета ссудной и кредиторской задолженно­сти.

Третий тип ( ) вызывает изменения в составе хозяйственных средств при стабильной валюте баланса, когда одна статья актива уве­личивается за счет понижения другой:

.

Например, отгрузка готовой продукции со склада покупателю, по­лучение наличных денежных средств с расчетного счета в кассу, от­крытие аккредитива за счет депонирования на расчетном счете опре­деленной денежной суммы и др.

Четвертый тип факторов хозяйственной жизни (Х₄) аналогичен третьему и вызывает изменения в составе источников средств (пасси­ва баланса):

.

Например, погашение задолженности поставщикам за счет креди­та банка, удержание налога из заработной платы и пр.

Важнейшие признаки для классификации балансов следующие:

время составления;

источник составления;

объем информации;

характер деятельности;

форма собственности;

объект отражения информации;

способ очистки баланса от излишних показателей.

По времени составления балансы разделяют на вступительные, те­кущие, ликвидационные, разделительные и объединительные.

По источникам информации — на инвентарные, книжные и гене­ральные. По объему информации — на единичные и сводные. По ха­рактеру деятельности — балансы основной (обычной) и неосновной деятельности. По формам собственности — балансы государственных, муниципальных, частных предприятий и организаций с иностранны­ми инвестициями. По объекту отражения информации — балансы са­мостоятельные и отдельные, брутто и нетто.

Баланс-брутто включает регулирующие статьи — «Износ основ­ных средств», «Износ нематериальных активов» и т. д. Балансом-нетто называют баланс, из которого исключены регулирующие статьи (что называют очисткой баланса). Баланс-нетто составляют при ана­лизе финансового состояния предприятия для упрощения аналитиче­ских расчетов.

В хозяйственной практике предприятие выступает как юридиче­ское лицо, наделенное основными и оборотными средствами. Важней­шие источники финансирования активов следующие:

нераспределенная прибыль и прочие собственные средства;

вклады участников (акционеров) в уставный капитал;

резервный капитал;

займы и кредиты;

кредиторская задолженность и др.

По своей экономической природе активы динамичны и подвер­гаются постоянным изменениям, как по объему, так и по структуре. Привлекаемые из различных источников денежные ресурсы направ­ляют на приобретение основных средств, нематериальных активов, пополнение материально-производственных запасов (МПЗ) и пр. Поэтому одно из важнейших условий финансовой устойчивости предприятия — обоснованность вложения источников средств в соответствующие активы. В современных условиях наибольшее распро­странение получили две взаимосвязанные трактовки актива баланса:

1) по предметно-вещественной трактовке в активе баланса пока­зывают состав и размещение имущества предприятия, наличие которого подтверждено инвентаризацией;

2) согласно затратно-результативному подходу, актив баланса вы­ражает величину затрат предприятия, сложившихся в результа­те предыдущих хозяйственных операций и понесенных им рас­ходов ради возможных будущих доходов. Акцент делают на сам факт вложения средств. При этом степень детализации актива баланса определяет и его аналитические возможности.

Рассмотрим содержание основных статей актива баланса.

В разделе I «Внеоборотные активы» представлены следующие группы статей:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

отложенные налоговые активы;

прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводят в балансе по остаточной стои­мости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, изготовле­ние и доведение до состояния, в котором они пригодны к использова­нию в запланированных целях, за вычетом начисленной амортизации.

По статье «Основные средства» учитывают активы, используемые в производстве продукции (работ, услуг) в течение длительного времени (со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) и способные приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем. Основные средства, находящиеся в эксплуатации, на ре­конструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в за­пасе, приводят в балансе по остаточной стоимости за минусом начис­ленной по ним амортизации (за исключением объектов основных средств, по которым амортизацию не начисляют). Не подлежат амор­тизации объекты основных средств, потребительские свойства кото­рых с течением времени не изменяются (земельные участки и объек­ты природопользования).

По статье «Незавершенное строительство» показывают затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые подрядным и хо­зяйственным способом), приобретение зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств и других объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, а также затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительст­вом, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий). Незавершенные капитальные вложения показывают в балансе по фактиче­ским затратам для заказчика (застройщика). Кроме того, по данной статье отражают затраты на формирование основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного к уста­новке.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» пока­зывают вложения в эти ценности, предоставляемые за плату во вре­менное владение и пользование (по договору финансовой аренды — лизинга и др.) для получения регулярного дохода.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» учитывают ин­вестиции в паи и акции других организаций, долговые ценные бумаги (государственные и корпоративные облигации), вклады по договору простого товарищества, а также предоставленные другим организаци­ям займы на срок более 12 месяцев. Долгосрочные финансовые вло­жения принимают к учету в сумме фактических затрат для предпри­ятия-инвестора. По долговым ценным бумагам разрешено разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере на­числения причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показывают в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение. Не погашенную сумму учитывают по соответствующей статье кредиторов в пассиве баланса, если к инвестору перешли права на соответствующий объект. В ос­тальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показывают в активе баланса по ста­тье дебиторов.

По статье «Отложенные налоговые активы» учитывают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к сниже­нию величины налога. Этот налог должен быть уплачен в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Предприятие признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы при усло­вии существования вероятности того, что оно получит налогооблагае­мую прибыль в последующих отчетных периодах.

По статье «Прочие внеоборотные активы» учитывают средства и вложения долгосрочного характера, которые не вошли в указанные выше статьи.

В раздел II «Оборотные активы» включают следующие статьи:

запасы;

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность с детализацией по срокам ожидае­мых платежей;

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы.

По комплексной статье «Запасы» показывают остатки материаль­но-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для исполь­зования в производственном процессе и управленческих нужд пред­приятия (сырье, материальные и иные аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары). В данную статью («Запасы») включают также затраты в незавершенном произ­водстве и расходы будущих периодов. МПЗ принимают к бухгалтер­скому учету по фактической себестоимости. Фактической себестои­мостью данных запасов, приобретенных за плату, признают сумму фактических затрат предприятия, за исключением налога на добав­ленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценку производят од­ним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений МПЗ (спо­соб ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным Ценностям» учитывают сумму налога по приобретенным МПЗ, нема­териальным активам, осуществленным капиталовложениям, работам и услугам, подлежащую отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджетный фонд или на соответствующие источники его покрытия.

По группе статей «Дебиторская задолженность» сведения об этой задолженности, платежи по которой ожидают позже, чем через 12 ме­сяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидают в течение 12 месяцев после отчетной даты, показывают раздельно. Дебиторскую задолженность по срокам погашения свыше од­ного года считают долгосрочной. При этом исчисление указанного срока начинают с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят на бухгалтерский учет. Дебиторская задолженность, показанная в балансе как долгосрочная, может быть представлена на начало этого отчетного года как кратко­срочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочной, в качестве краткосрочной необходимо рас­крыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Движение дебитор­ской задолженности по срокам ее возникновения показывают в при­ложении к бухгалтерскому балансу по форме № 5.

Группа статей «Дебиторская задолженность» является комплекс­ной и включает следующие элементы:

расчеты с покупателями и заказчиками;

выданные авансы;

прочие дебиторы.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражают фак­тические затраты предприятия по выкупу собственных акций у ак­ционеров, инвестиции предприятия в ценные бумаги других эмитен­тов, предоставленные займы и т. д. Финансовые вложения считают краткосрочными, если срок обращения (погашения) по ним составля­ет не более 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Денежные средства» показывают остатки денежной на­личности, находящейся в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятия в банках. По статье «Прочие оборотные активы» учиты­вают суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раз­дела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Раздел III баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники средств предприятия и включает статьи:

«Уставный капитал»;

«Добавочный капитал»;

«Резервный капитал»;

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По статье «Уставный капитал» отражают образованный в соответ­ствии с учредительными документами уставный (складочный) капи­тал хозяйственных товариществ и обществ, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — объем уставного фон­да. В акционерных обществах уставный капитал состоит из номиналь­ной стоимости акций, приобретенных акционерами. Он определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредито­ров общества. Минимальная стоимость привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала общества. При образова­нии общества все его акции должны быть размещены среди учредите­лей. Все его акции являются именными.

По статье «Добавочный капитал» (в кредите счета) отражают при­рост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, сумму эмиссионного дохода и прочие поступления.

По статье «Резервный капитал» показывают сумму остатков ре­зервного и других аналогичных фондов, образуемых в соответствии с учредительными документами или в соответствии с законодательст­вом РФ. В акционерных обществах размер резервного капитала дол­жен составлять не менее 5 % от объема уставного капитала. Размер ежегодных отчислений определяют в уставе общества, но он не дол­жен быть ниже 5 % чистой прибыли до достижения его размера, уста­новленного уставом. Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества при отсутствии иных средств.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» пред­ставляет обобщенную информацию о наличии и движении сумм не­распределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия. По статье «Нераспределенная прибыль» показывают неиспользованную прибыль отчетного периода в сумме-нетто как разницу между финан­совым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законода­тельством РФ. По статье «Непокрытый убыток» отражают убыток ор­ганизации за отчетный период как разницу между выявленным фи­нансовым результатом данного периода и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей. Не­покрытый убыток показывают в бухгалтерском балансе как отрица­тельный показатель, понижающий величину собственного капитала предприятия. В годовом бухгалтерском балансе данные по статьям «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают с учетом итогов рассмотрения деятельности предприятия за отчетный год, принятых решений о покрытии убыт­ков, выплате дивидендов и др.

Раздел IV баланса «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

займы и кредиты, подлежащие погашению позже, чем через 12 месяцев после отчетной даты;

отложенные налоговые обязательства;

прочие долгосрочные обязательства.

Под отложенным налоговым обязательством понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к повыше­нию налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Эти обязательст­ва признают в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагае­мые временные разницы[2].

Раздел V «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих статей:

займы и кредиты;

кредиторская задолженность;

задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

В группе статей «Займы и кредиты» показывают непогашенные суммы краткосрочных займов и кредитов, подлежащих погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не возвращенные на конец текущего года. При этом исчисление указанного срока начинают с первого числа календарного месяца, сле­дующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету (с учетом условий договоров о сроках погаше­ния обязательств). Обязательства, представленные в балансе как дол­госрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть отражены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в ка­честве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгал­терскому балансу.

Группа статей «Кредиторская задолженность» является комплекс­ной и включает следующие элементы:

поставщики и подрядчики;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фон­дами;

задолженность по налогам и сборам;

прочие кредиторы.

Расшифровку состояния и движения кредиторской задолженности приводят в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Форма аналитического баланса открытого акционерного общества (ОАО) приведена в приложении 1.