Анализ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам
Введение
Понятие анализа финансовой отчетности подразумевает причастность его к обработке и изучению обобщенных экономических данных, содержащихся в отчетности, что позволяет оценить эффективность управления организацией в целом.
Отчетность - это официальный документ, содержащий занесенные в специальную форму и представленные в вышестоящие учреждения или статистические органы сведения о работе подотчетных подразделений за определенный период
Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты должны подготавливать бухгалтерскую отчетность юридического лица (индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информацию, формируемой в бухгалтерском учете, следует использовать для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться и другие виды отчетности.
Цель контрольной работы является исследование анализа соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам.
Задачи:
1. классификация видов отчетности;
2. анализ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям;
3. анализ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности статистическим отчетам.
Объектом исследования является соответствие бухгалтерской (финансовой отчетности) налоговым декларациям и статистическим отчетам.
Предметом исследования является анализ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам.
Теоретической и методической основой работы послужили нормативно – правовые акты РФ, а также труды следующих авторов: Броило Е.В., Парушина Н.В., Вахрушина М.А. и др.
Анализ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по уставным формам.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, состоит из:
¾ Бухгалтерского баланса;
¾ Отчета о финансовых результатах;
¾ Приложений к ним.
Рассмотрим классификацию видов отчетности в таблице 1.
Таблица1 – Классификация видов отчетности.[5, с. 8]
| Вид отчетности | Назначение отчетности | Задача, выполняемая отчетностью |
| Бухгалтерская отчетность | Для собственников, представления в надзорные органы и органы статистики, выявления признаков банкротства, управленческих целей и др. | Обеспечение гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих субъектах |
| Налоговая отчетность | Иначе – налоговые декларации. Предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством | Снижение затрат на формирование отчетности путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета. Налоговая отчетность составляется на основе информации, формируемой в бухгалтерской учете, путем корректировки по правилам налогового законодательства. |
| Статистическая отчетность | Для статистического наблюдения, оценки развития социально-экономической ситуации в Российской Федерации и ее субъектах, выработки государственной политики | Формирование комплекса показателей или сводной официальной статистической информации о социально-экономическом и демографическом положении страны. Составляется и представляется по установленным формам в Росстат (Федеральную службу государственной статистики) |
Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете»[2] и нормативными актами Минфина РФ и являются обязательными для всех организаций. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.
Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.
Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации. [1]
Сведения, отраженные в бухгалтерской финансовой отчетности, должны корреспондироваться с соответствующими данными налоговых деклараций и статистических форм отчетности. Например, при расчете налога на прибыль в системе бухгалтерского учета следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а в системе налогового учета – главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (часть вторая). Сумма текущего налога на прибыль отдельно в балансе не отражается, а признается в составе обязательств по налогу на прибыль перед бюджетом. Если рационально составить учетную политику организации, предусматривающую максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета, то разница в исчислении налога на прибыль в бухгалтерской и налоговой отчетности будет минимальна. Она, как правило, отражается в виде отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При исчислении в отчете о прибылях и убытках суммы чистой прибыли отчетного периода показатель по строке «Отложенный налоговый актив» прибавляется к сумме прибыли до налогообложения, а показатели по строкам «Отложенное налоговое обязательство» и «Текущий налог на прибыль вычитаются.
При отражении в отчете о прибылях и убытках отложенных налоговых активов показатель определяется как разница дебетовых и кредитовых оборотов по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
При формировании в отчете о прибылях и убытках суммы отложенных налоговых обязательств исчисляется разница между оборотами по кредиту и дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Статистическая отчетность содержит сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации (объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), инвестиции, финансовое состояние организации, численность работников и их заработная плата и т. п.) правила ее составления и представления определяются Государственным комитетом по статистике Российской Федерации.
Статистическая отчетность представляется территориальному органу государственной статистики Российской Федерации по месту регистрации организации и служит источником получения соответствующих данных по всему народному хозяйству.
В настоящее время статистическая отчетность продолжает оставаться одним из основных источников, с помощью которого собираются следующие виды информации:
• о финансово-хозяйственной деятельности предприятий;
• об объемах производства и затратах на производство товаров и услуг в различных отраслях экономики;
• о ценах и тарифах;
• наличии и движении капитала;
• демографической ситуации;
• развитии социальной сферы;
• состоянии окружающей среды.
Статистическая отчетность представляется региональному или местному статистическому органу (республики, края, области, района, города, поселка и т.п.) и органу, осуществляющему государственное регулирование в соответствующей отрасли экономики (министерству, комитету или другому ведомству).
Ежегодно Госкомстат России проводит работу по пересмотру статистического инструментария. Большое внимание уделяется соответствию показателей требованиям действующей нормативно-правовой базы, недопущению фактов дублирования информации, периодичности ее представления и др.
Изменения и дополнения в действующие формы федерального государственного статистического наблюдения (или разработка новых форм) вносятся на основании принятых нормативных актов.
Поступившая в органы статистики информация тщательно обрабатывается, проверяется и анализируется.
При анализе соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам необходимо убедиться, что приее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Положениемпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются следующие.[3, с. 40-42]
1) В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельностии изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскомуучету. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений
(включая выделенные на отдельные балансы).Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской финансовой) отчетности с учетом данныхпо своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации.Если выясняется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения к рекомендованным Минфином РФ показателям.
2) Приформировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней,т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения иоценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информация не является нейтральной
3) Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным,если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основеотчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетных год составляет неменее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской(финансовой) отчетности существенной информации, отличной от выше названного. Решениео рганизацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
4) По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетныйи предшествующий отчетному.
Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за двагода. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем задвагода (три и более), то должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.
5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности организация должна быть
обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данныеза период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
6) В бухгалтерской (финансовой) отчетности недопускается зачет между где такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
7) Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин.
8) Присоставлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны
быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:
об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;
об операциях в иностранной валюте;
о материально-производственных запасах;
об основных средствах;
о доходах и расходах организации;
о событиях послео тчетной даты и о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;
об информации по аффилированным лицам;
об информациипо операционным и географическим сегментам;
иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.
В современных условиях входящие в состав бухгалтерской отчетности формы не являются жестко регламентированными, а составляются организациями с учетом рекомендаций Минфина РФ. Вместе с тем при разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе рекомендуемых Минфином РФ образцов должны соблюдаться рассмотренные выше общие требования к бухгалтерской отчетности.
Практическая часть
Задание 1.Выполнить вертикальный анализ показателей бухгалтерского баланса.
Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о структуре бухгалтерского баланса в текущем состоянии, а также проанализировать динамику этой структуры.
Приложение № 1
Форма № 1