Анализ и управление дебиторской задолженностью
Дебиторская задолженность представляет собой сумму задолженности денежных средств конкретной организации со стороны покупателей и заказчиков. Поэтому задача анализа состоит в том, чтобы определить объем, размеры и динамику неоправданной задолженности, выявить причины ее возникновения или роста, а также наметить пути ее снижения.
Источники анализа – формы бухгалтерской финансовой отчетности №№ 1, 5, данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.
В зависимости от срока поступления денежных средств дебиторская задолженность бывает:
1) оправданной – когда срок погашения задолженности согласно договору не наступил или составляет менее одного месяца;
2) неоправданной – когда задолженность является просроченной по тем или иным причинам.
Чем больше период просрочки, тем вероятнее неуплата по счету. Чем больше сумма неоправданной дебиторской задолженности, тем выше вероятность угрозы неплатежеспособности организации-кредитора;
3) сомнительной – когда задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
4) безнадежной (нереальной к взысканию) – когда долг, по которому истек срок исковой давности, а также обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Сомнительные и безнадежные долги означают, что с каждого рубля задолженности, определенная доля денежных средств не будет возвращена организации-кредитору. Для выявления реальности взыскания долгов с покупателей и долгов, носящих сомнительный характер, необходимо проверить всю переписку с должниками о признании долгов (соглашения, акты сверки расчетов, телеграммы, Интернет-переписку и другие) с целью уточнения сроков оплаты. При наличии оправдательных документов, согласно действующему законодательству, безнадежная (нереальная ко взысканию) задолженность списывается согласно учетной политике за счет образованного резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» или непосредственно за счет прибыли организации (если резерв не создается).
Уровень дебиторской задолженности определяется следующими основными факторами:
- степенью надежности заключенных договоров;
- видом продукции и емкостью рынка;
- системой и состоянием расчетов;
- курсом рубля к иностранным валютам;
- финансовым положением покупателей и другими факторами.
Управление дебиторской задолженностью предполагает контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. При этом большое значение имеет отбор покупателей и заказчиков, определение условий оплаты до заключения договоров на поставку. Желательно иметь информацию о партнерах по бизнесу: о соблюдении ими платежной дисциплины в прошлые периоды, уровне текущей платежеспособности и финансовой устойчивости, деловой активности. Необходимо организовать работу с дебиторами так, чтобы все правовые, экономические и маркетинговые исследования были направлены не только на констатацию фактов неуплаты, а в основном на предупреждение подобных явлений.
Если в организации четко действует отлаженная система управления расчетами, тогда и возможен положительный результат. Постоянный контроль уровня дебиторской задолженности, ее качественный и количественный анализ позволяют достичь положительных результатов.
К показателям, характеризующим качественный анализ дебиторской задолженности можно отнести:
- динамику оправданной, неоправданной, сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности;
- процент не возврата денежных средств, приходящийся на одного или несколько крупных должников;
- распределение дебиторов по срокам образования, суммам задолженности (ранжирование);
- исчисление доли просроченных или отсроченных платежей;
- взыскание дебиторской задолженности через суд и т.д.
Наличие и анализ подобной информации будут способствовать выявлению общих тенденций расчетной дисциплины и отбору платежеспособных покупателей. Рассмотрим на конкретном примере (см. табл.6.2).
Таблица 6.2 – Анализ состояния дебиторской задолженности (ДЗ)
| № | Наименование позиций | Остаток дебиторской задолженности на: | Абсолют- ное отклоне- ние, т.р. | Темп изме- нения % | |
| Начало года, тыс. руб. | Конец года, тыс. руб. | ||||
| Оправданная ДЗ | 121,3 | 89,6 | -37,1 | 71,9 | |
| Неоправданная ДЗ – всего, в т.ч. | 372,5 | 398,9 | +26,4 | 107,1 | |
| 2.1 | Со сроком до 12 мес. | 206,7 | 194,6 | -12,1 | 94,2 |
| 2.2 | Со сроком свыше 12 месяцев | 165,8 | 204,3 | +38,5 | 123,2 |
| Сомнительная ДЗ | 74,8 | 81,6 | +6,8 | 109,1 | |
| Безнадежная ДЗ | 52,7 | 69,2 | +16,5 | 131,3 | |
| Всего ДЗ | 621,3 | 639,3 | 18,0 | 102,9 | |
| Валюта баланса | 10355,0 | 10452,0 | +97,0 | 100,9 | |
| Доля ДЗ в валюте баланса, % | 6,0 | 6,1 | +0,1 | 101,7 |
Анализируя итоговые данные, представленные в таблице 6.2, можно сделать вывод, что в отчетном году состояние расчетов с покупателями и заказчиками в целом ухудшилось. Общая сумма неоплаченных счетов увеличилась на 18 тысяч рублей, темпы роста составили 102,9%. При этом абсолютная сумма неоправданной задолженности увеличилась на 26,4 тысячи руб., возросла сомнительная дебиторская задолженность на 6,8 тыс. руб. и безнадежная - соответственно на 16,5 тыс. рублей. Велики темпы роста безнадежной задолженности, они составляют 131, 3 %. Рост неоправданной, сомнительной и безнадежной задолженности на конец отчетного года по сравнению с началом свидетельствует о снижении ликвидности бухгалтерского баланса организации и, соответственно, об ухудшении финансового состояния. Темп роста валюты баланса ниже темпов роста дебиторской задолженности на 2 процентных пункта (100,9-102,9= -2). Велика доля дебиторской задолженности в валюте баланса, она составляла в начале года 6 % , а к концу года наблюдается ее неоправданный рост (6,1%).
Анализ дебиторской задолженности с помощью абсолютных и относительных показателей в динамике способствует получению менеджерами своевременной информации об изменении характера дебиторской задолженности. Показатель ликвидности дебиторской задолженности, например, характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства. Этот показатель носит название коэффициента оборачиваемости (Коб.дз). Он показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период (квартал, полугодие, год).
Коб.дз = Q / ДЗ ,
Где, Q – объем отгруженной готовой продукции в исследуемом периоде;
ДЗ – средняя величина дебиторской задолженности за этот же период.
Обратной величиной коэффициента оборачиваемости является коэффициент погашаемости дебиторской задолженности.
Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности может быть сделан в днях по следующей формуле:
Кд = ДЗкг * Д / Q
Где, Д – длительность периода в днях (90, 180, 360);
ДЗкг – сумма дебиторской задолженности на конец исследуемого периода
Общая схема контроля и комплексного анализа состояния дебиторской задолженности в организациях с большими объемами продаж может включать несколько стадий. На первой стадии обычно определяется критический уровень дебиторской задолженности. Все расчетные документы, относящиеся к задолженности, сумма которой больше критического уровня, проверяются в обязательном порядке. Критический уровень дебиторской задолженности может задаваться на планируемый период путем исследования нескольких показателей за предшествующие периоды, например, следующих:
- средней абсолютной суммы дебиторской задолженности;
- доли дебиторской задолженности в валюте баланса;
- абсолютной суммы заемных средств, направленной на покрытие дефицита денежных средств в расчетах, образовавшейся по причине дебиторской задолженности;
- средней суммы поступлений в счет погашения сумм дебиторов;
- средней суммы задолженности, приходящейся на одного дебитора.
В каждом конкретном случае критический уровень может быть разным и зависит в целом от финансового положения организации.
Вторая стадия заключается в проверке оставшихся расчетных документов. Если их много, то делается контрольная выборка, например, проверяется каждый второй или третий документ. По каждому проверенному документу делается заключение не только с экономической точки зрения, но и с правовой.
На третьей стадии проверяется реальность получения сумм дебиторской задолженности по отобранным расчетным документам, осуществляется переписка с должниками, переговоры, взаимопроверки расчетов, подготовка документов в суд, если в этом назрела необходимость. В обязательном порядке оценивается существенность выявленных недоработок и ошибок. На данной стадии должно уделяться серьезное внимание анализу сведений о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях прибыли, связанных со списанием безнадежных долгов.
Результаты комплексного анализа состояния дебиторской задолженности должны рассматриваться менеджерами на оперативных совещаниях с целью принятия конкретных управленческих решений и доводиться до ответственных лиц, поэтому аналитиками оформляется соответствующий отчет, где все сведения группируются в таблицы, отражаются в графиках и диаграммах. В конце аналитического отчета обязательно формулируются выводы и предложения.