Отчета о прибылях и убытках 2 страница

Показатели строки 040 отчета об изменении собственного капитала определяются расчетным путем по каждой графе соответственно следующим образом:

Строка 040 "Скорректированный остаток на 31.12.20__ г."	=	Строка 010 "Остаток на 31.12.20__ г."	+/-

+/-	Строка 020 "Корректировки в связи с изменением учетной политики"	+/-	Строка 030 "Корректировки в связи с исправлением ошибок"

3.3.1.4.2. Пример заполнения строки 040

отчета об изменении собственного капитала

Показатели по строкам 010, 020, 030 отчета об изменении собственного капитала следующие:

Наименование показателей	Код строки	Уставный капитал	Неоплаченная часть уставного капитала	Собственные акции (доли в уставном капитале)	Резервный капитал	Добавочный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Чистая прибыль (убыток)	Итого

Остаток на 31.12.2013			(50)	-				-
Корректировки в связи с изменением учетной политики		-	-	-	-	-	-	-	-
Корректировки в связи с исправлением ошибок		-	-	-	-	-	-	-	-

Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:

Наименование показателей	Код строки	Уставный капитал	Неоплаченная часть уставного капитала	Собственные акции (доли в уставном капитале)	Резервный капитал	Добавочный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Чистая прибыль (убыток)	Итого

Остаток на 31.12.2013			(50)	-				-

3.3.1.5. Увеличение собственного капитала

3.3.1.5.1. Строка 050 "Увеличение собственного

капитала - всего"

В строке 050 "Увеличение собственного капитала - всего" отражаются суммы увеличения собственного капитала за 2014 год (п. 81 Инструкции N 111).

В соответствующих графах строки 050 отчета об изменении собственного капитала приводится информация об изменении отдельных составляющих собственного капитала в 2014 году.

Показатели строки 050 отчета об изменении собственного капитала определяются расчетным путем и показывают результат хозяйственных операций, отраженных в строках 051 - 059 отчета об изменении собственного капитала.

3.3.1.5.2. Причины увеличения собственного капитала

(строки 051 - 059)

В строках 051 - 059 отчета об изменении собственного капитала указываются причины увеличения собственного капитала как в целом, так и в разрезе отдельных его составляющих за 2014 год (п. 81 Инструкции N 111).

Строки отчета об изменении собственного капитала	Показываются суммы увеличения капитала за 2014 год за счет:
051 "чистая прибыль"	полученной чистой прибыли
052 "переоценка долгосрочных активов"	дооценки долгосрочных активов
053 "доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)"	доходов от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток)
054 "выпуск дополнительных акций"	выпуска дополнительных акций
055 "увеличение номинальной стоимости акций"	увеличения номинальной стоимости акций
056 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)"	вкладов собственника имущества (учредителей, участников)
057 "реорганизация"	реорганизации
	иных причин, не указанных в строках 051 - 057 отчета об изменении собственного капитала

Если в результате хозяйственной операции произошло изменение уставного, резервного или добавочного фонда, однако величина собственного капитала в целом не изменилась, то такая хозяйственная операция в строках 051 - 059 отчета об изменении собственного капитала не отражается. Для отражения таких операций предусмотрены строки 070 - 090 отчета об изменении собственного капитала (п. 83 - 85 Инструкции N 111) (см. подразделы 3.3.1.7 - 3.3.1.9).

Например, не отражаются в строках 051 - 059 отчета об изменении собственного капитала операции по направлению нераспределенной прибыли на увеличение резервного фонда (дебет счета 84 - кредит счета 82), при которых произошло уменьшение нераспределенной прибыли (одной составляющей собственного капитала) с одновременным увеличением резервного фонда (другой составляющей собственного капитала), а величина собственного капитала в целом не изменилась.

3.3.1.5.2.1. Строка 051 "чистая прибыль"

В строке 051 отчета об изменении собственного капитала отражаются суммы увеличения собственного капитала за 2014 год за счет полученной в этом году чистой прибыли (п. 81 Инструкции N 111).

Сумма чистой прибыли отражалась заключительной записью последнего месяца 2014 года по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 6 п. 78 Инструкции N 50). Поэтому в строке 051 по графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отчета об изменении собственного капитала отражается сумма чистой прибыли, списанная в кредит счета 84 с дебета счета 99.

Если результатом деятельности организации за 2014 год является убыток, показатель строки 051 графы 8 отчета об изменении собственного капитала прочеркивается, а сумма убытка отражается в строке 061 графы 8 отчета об изменении собственного капитала (см. подраздел 3.3.1.6.2.1).

Строка 051 "чистая прибыль"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	Оборот за 2014 год по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счета:	99 "Прибыли и убытки"

3.3.1.5.2.2. Строка 052 "переоценка долгосрочных активов"

В строке 052 отчета об изменении собственного капитала показываются суммы увеличения собственного капитала за 2014 год за счет переоценки долгосрочных активов (п. 81 Инструкции N 111).

Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее в подразделе - имущество) на 1 января 2015 г. проводилась по решению организации или собственника ее имущества (абз. 3 подп. 1.1.1, подп. 1.1.2 п. 1 Указа N 622).

Примечание. Дополнительно о переоценке имущества на 1 января 2015 г. см.:

- статью "Переоценка имущества по состоянию на 1 января 2015 года" (автор И.Д.Толкун);

- статью "Порядок проведения переоценки по состоянию на 1 января 2015 г." (автор И.Д.Толкун);

- "Комментарий к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.03.2014 N 24/13/9 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 5 ноября 2010 г. N 162/131/37" (автор И.Д.Толкун);

- статью "Переоценка на 1 января 2015 г." (автор А.В.Черва);

- статью "Об отдельных вопросах проведения переоценки на 1 января 2015 года" (Налоги Беларуси. - 2015. - N 05);

- статью "Переоценка-2015" (автор Е.Ф.Левкевич);

- статью "Выбираем метод переоценки" (автор Ю.В.Шедько);

- статью "Проводим переоценку незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 г. (часть 1)" (автор В.Г.Статкевич);

- статью "Проводим переоценку незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 г. (часть 2)" (автор В.Г.Статкевич);

- консультации.

Результаты переоценки, проведенной на 1 января 2015 г., отражены в бухгалтерском учете 31 декабря 2014 г. (подп. 1.2 Указа N 622).

Условия проведения переоценки нематериальных активов установлены ч. 3 п. 17 Инструкции по учету НМА.

По строке 052 отчета об изменении собственного капитала показывается:

разница между суммой дооценки основных средств и нематериальных активов, отраженной по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", и суммой дооценки накопленной амортизации по этим основным средствам и нематериальным активам, которая отнесена в дебет счета 83 "Добавочный капитал" (абз. 4, 5 ч. 1, ч. 2 подп. 18.1 Инструкции N 26, абз. 4, 5 ч. 1, ч. 2 подп. 20.1 Инструкции по учету НМА);

сумма дооценки оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, отраженная по дебету счетов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (абз. 7 ч. 2 п. 1 Инструкции N 162/131/37, абз. 3 ч. 1 подп. 76.1 Инструкции N 10).

Если ранее имела место уценка долгосрочных активов, то сумма дооценки этих активов (являющаяся результатом их переоценки на 1 января 2015 г.) в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки, не включается в показатель строки 052 отчета об изменении собственного капитала. Суммы восстановления уценки в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а при составлении отчета об изменении собственного капитала учитываются в общей сумме показателя строки 051 "чистая прибыль" (если финансовым результатом 2014 года является чистая прибыль) или показателя строки 061 "убыток" (если финансовым результатом 2014 года является чистый убыток) (абз. 2, 3 ч. 1 подп. 18.1 Инструкции N 26, абз. 2, 3 ч. 1 подп. 20.1 Инструкции по учету НМА, абз. 2 ч. 1 подп. 76.1 Инструкции N 10).

Суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки не показываются по строке 052 отчета об изменении собственного капитала, поскольку отражаются в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности (абз. 2 п. 2, п. 13 Инструкции по учету ИН, абз. 9 п. 14 Инструкции N 102, п. 66, 71 Инструкции N 50).

Примечание. О том, как отразить изменение собственного капитала в результате восстановления обесценения основных средств и нематериальных активов, см. подраздел 3.3.1.5.2.3.

Сумма увеличения добавочного фонда за счет дооценки долгосрочных активов отражается в графе 7 "Добавочный капитал" строки 052 отчета об изменении капитала:

Строка 052 "переоценка долгосрочных активов"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 7 "Добавочный капитал"	Оборот за 2014 год по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов:	01 "Основные средства" - в части сумм дооценки
03-3 "Прочие доходные вложения в материальные активы" - в части сумм дооценки прочих доходных вложений в материальные активы
04 "Нематериальные активы" - в части сумм дооценки
07 "Оборудование к установке и строительные материалы" - в части сумм дооценки
08 "Вложения в долгосрочные активы" - в части сумм дооценки
минус
оборот за 2014 год по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счета:	02 "Амортизация основных средств" - в части сумм дооценки
05 "Амортизация нематериальных активов" - в части сумм дооценки

Примечание. О взаимоувязке показателей отчета о прибылях и убытках с показателями отчета об изменении собственного капитала см. подраздел 5.2.2.1.

3.3.1.5.2.3. Строка 053 "доходы от прочих операций,

не включаемые в чистую прибыль (убыток)"

В строке 053 отчета об изменении собственного капитала отражаются доходы от прочих операций, которые не включены в чистую прибыль (убыток) 2014 года, а относятся на увеличение отдельных составляющих собственного капитала (п. 81 Инструкции N 111).

По строке 053 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражаются:

- в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала":

курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд коммерческой организации (подп. 1.2.3 Декрета N 15 (в редакции от 28.01.2010)). При этом если сумма дебетовых оборотов по счету 75 превышает сумму кредитовых оборотов, то показатель графы 4 строки 053 указывается в круглых скобках;

- в графе 6 "Резервный капитал":

курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный капитал организации (абз. 4 ч. 1 п. 2 Постановления N 704 (в редакции от 07.02.2012));

- в графе 7 "Добавочный капитал":

суммы восстановления обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения (абз. 3 ч. 2 п. 19 Инструкции N 26, абз. 3 ч. 2 п. 21 Инструкции по учету НМА, ч. 6 п. 7 Инструкции N 50);

суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при переводе ее из категории "до погашения" в категорию "для торговли" (п. 20 Инструкции N 164, п. 11, 44 Инструкции N 50);

суммы уменьшения резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (далее в подразделе - резерв), отраженные по дебету счета 96 "Резервы предстоящих платежей" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (абз. 3 ч. 1 п. 26.2, п. 23 Инструкции N 26).

Строка 053 "доходы от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток)"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала"	Оборот за 2014 год по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета:	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - на сумму разниц, возникших при переоценке дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд
минус
оборот за 2014 год по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции с кредитом субсчета:	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - на сумму разниц, возникших при переоценке дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд
Графа 6 "Резервный капитал"	Оборот за 2014 год по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов):	52 "Валютные счета" и других счетов - на сумму разниц, возникших при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный капитал организации
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - на сумму разниц, возникших при переоценке дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд
Графа 7 "Добавочный капитал"	Оборот за 2014 год по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов):	02 "Амортизация основных средств" (отдельный субсчет) - на сумму восстановления обесценения
05 "Амортизация нематериальных активов" (отдельный субсчет) - на сумму восстановления обесценения
06-1 "Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" - на суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью
58-2 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" - на суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью
96 "Резервы предстоящих платежей" - на суммы уменьшения резерва

По строке 053 в соответствующих графах отражаются также иные операции, в результате которых величина собственного капитала увеличивается, доходы и прибыли от которых не отражены на счетах 90, 91 и 99.

3.3.1.5.2.4. Строка 054 "выпуск дополнительных акций"

Строка 054 отчета об изменении собственного капитала заполняется только акционерными обществами. В строке 054 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала за 2014 год в результате выпуска акционерным обществом дополнительных акций (п. 81 Инструкции N 111).

В результате выпуска дополнительных акций происходит увеличение уставного фонда акционерного общества. Когда уставный фонд увеличивается за счет дополнительных вкладов акционеров, то счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 7 п. 58, ч. 3 п. 63 Инструкции N 50).

Обратите внимание! Увеличение уставного фонда акционерного общества путем выпуска дополнительных акций за счет собственных источников средств этого общества в графе 3 "Уставный капитал" строки 054 отчета об изменении собственного капитала не отражается, так как это не влияет на величину собственного капитала в целом, а лишь изменяет его структуру. Результаты такой операции (дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - кредит счета 80 "Уставный капитал") отражаются в строке 070 отчета об изменении собственного капитала (см. подраздел 3.3.1.7)

При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров сумма номинальных стоимостей размещенных акций дополнительного выпуска показывается в графе 3 "Уставный капитал" строки 054 отчета об изменении собственного капитала.

Строка 054 "выпуск дополнительных акций"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 3 "Уставный капитал"	Оборот за 2014 год по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета:	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

Если акции дополнительного выпуска реализовывались по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой реализации акций и их номинальной стоимостью отражалась по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50). Увеличение добавочного фонда за счет превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью отражается в графе 7 "Добавочный капитал" строки 154 отчета об изменении собственного капитала:

Строка 054 "выпуск дополнительных акций"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 7 "Добавочный капитал"	Оборот за 2014 год по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета:	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

Суммы внесенных акционерами вкладов в погашение задолженности за акции дополнительного выпуска отражались по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50).

В графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 054 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражается оборот по:

- дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на номинальную стоимость акций дополнительного выпуска (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50);

- дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал" на сумму превышения продажной стоимости акций дополнительного выпуска над их номинальной стоимостью (ч. 3 п. 66 Инструкции N 50);

- кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иных активов на сумму внесенных учредителями вкладов в погашение дебиторской задолженности по оплате акций (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50).

Если сумма перечисленных выше дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 054 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации (п. 12, 35 Инструкции N 111).

Строка 054 "выпуск дополнительных акций"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала"	Оборот за 2014 год по дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счетов:	80 "Уставный капитал"
83 "Добавочный капитал"
минус
оборот за 2014 год по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов:	07 "Оборудование к установке и строительные материалы"
08 "Вложения в долгосрочные активы"
10 "Материалы"
50 "Касса"
51 "Расчетные счета"
52 "Валютные счета"
55 "Специальные счета в банках"
других

3.3.1.5.2.5. Строка 055 "увеличение номинальной

стоимости акций"

По строке 055 отчета об изменении собственного капитала акционерные общества показывают увеличение собственного капитала в 2014 году за счет увеличения номинальной стоимости акций (п. 81 Инструкции N 111).

В результате увеличения номинальной стоимости акций происходит увеличение уставного фонда акционерного общества. Увеличение уставного фонда после внесения соответствующих изменений в учредительные документы отражалось по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" (ч. 10 п. 58 Инструкции N 50).

При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров сумма увеличения номинальной стоимости акций показывается в графе 3 "Уставный капитал" строки 055 отчета об изменении собственного капитала:

Строка 055 "увеличение номинальной стоимости акций"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 3 "Уставный капитал"	Оборот за 2014 год по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета:	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

Обратите внимание! Увеличение уставного фонда акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций за счет источников собственных средств этого общества (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в строке 055 отчета об изменении собственного капитала не отражается, так как это не влияет на величину собственного капитала в целом, а лишь изменяет его структуру. Результаты такой операции отражаются в строке 070 отчета об изменении собственного капитала (см. подраздел 3.3.1.7)

Суммы внесенных учредителями вкладов в погашение дебиторской задолженности, возникшей в результате увеличения номинальной стоимости акций, отражались по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50).

В графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 055 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражается оборот по:

- дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на сумму увеличения номинальной стоимости акций (ч. 10 п. 58, ч. 3 п. 63 Инструкции N 50);

Если сумма указанных выше дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 055 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации (п. 12, 35 Инструкции N 111).

Строка 055 "увеличение номинальной стоимости акций"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала"	Оборот за 2014 год по дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета:	80 "Уставный капитал"
минус
оборот за 2014 год по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов:	07 "Оборудование к установке и строительные материалы"
08 "Вложения в долгосрочные активы"
10 "Материалы"
50 "Касса"
51 "Расчетные счета"
52 "Валютные счета"
55 "Специальные счета в банках"
других

3.3.1.5.2.6. Строка 056 "вклады собственника имущества

(учредителей, участников)"

В строке 056 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала в 2014 году за счет вкладов собственника имущества (учредителей, участников) (за исключением случаев выпуска дополнительных акций или увеличения их номинальной стоимости, которые отражаются в строках 054 и 055 отчета об изменении собственного капитала) (п. 81 Инструкции N 111).