Отчета о прибылях и убытках 3 страница

Увеличение уставного фонда организации за счет вкладов собственника имущества (учредителей, участников) в размере, предусмотренном учредительными документами, отражалось по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" (п. 58 Инструкции N 50).

Сумма увеличения вкладов собственника имущества (учредителей, участников) в уставный капитал отражается в графе 3 "Уставный капитал" строки 056 отчета об изменении собственного капитала:

Строка 056 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 3 "Уставный капитал"	Оборот за 2014 год по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета:	75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

К увеличению собственного капитала в целом приводило также уменьшение неоплаченной части уставного капитала при сохранении неизменным размера уставного фонда, предусмотренного учредительными документами, так как показатель графы 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" вычитается при подсчете показателя графы 10 "Итого" отчета об изменении собственного капитала (п. 12, 35 Инструкции N 111).

Уменьшение неоплаченной части уставного капитала происходило при внесении вкладов собственниками имущества (учредителями, участниками), которое отражалось по дебету счетов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 3 п. 63 Инструкции N 50). Сумма погашенной задолженности собственниками (учредителями, участниками) по вкладам в уставный капитал при сохранении неизменным размера уставного фонда, предусмотренного учредительными документами, показывается в графе 4 строки 056 отчета об изменении собственного капитала без круглых скобок, так как представляет собой величину, влияющую на увеличение собственного капитала.

Таким образом, в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" строки 056 отчета об изменении собственного капитала отражается оборот по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал", который определяется исходя из:

- дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на сумму увеличения вкладов в уставный фонд организации (ч. 3 п. 63, ч. 8 п. 58 Инструкции N 50);

- кредитовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иных активов на сумму оплаченной части уставного капитала (ч. 3 п. 63, ч. 8 п. 58 Инструкции N 50).

Если сумма перечисленных выше дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 056 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации (п. 12, 35 Инструкции N 111).

Если сумма перечисленных выше кредитовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму дебетовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 056 отчета об изменении собственного капитала без круглых скобок, так как представляет собой величину, увеличивающую капитал организации.

Строка 056 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала"	Оборот за 2014 год по дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета:	80 "Уставный капитал"
минус
оборот за 2014 год по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов:	07 "Оборудование к установке и строительные материалы"
08 "Вложения в долгосрочные активы"
10 "Материалы"
50 "Касса"
51 "Расчетные счета"
55 "Специальные счета в банках"
других

Увеличение собственного капитала за счет средств собственников (учредителей, участников) в иных случаях отражается в соответствующих графах строки 056 отчета об изменении собственного капитала. Так, например, операция покрытия убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет вкладов товарищей в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 5 п. 67 Инструкции N 50), сумма уменьшения непокрытого убытка показывается в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 056 отчета об изменении собственного капитала:

Строка 056 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	Оборот за 2014 год по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счета:	75 "Расчеты с учредителями" - в части вкладов на погашение непокрытого убытка

Обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" в части хозяйственных операций, связанных с погашением непокрытого убытка, полученного по результатам совместной деятельности, в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" строки 056 отчета об изменении собственного капитала не отражаются, так как такие операции по своей сути не являются расчетами, связанными с возникновением или погашением неоплаченной учредителями части уставного фонда.

3.3.1.5.2.7. Строка 057 "реорганизация"

В строке 057 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала за 2014 год в результате проведенной реорганизации (п. 81 Инструкции N 111).

Увеличение собственного капитала может произойти только в результате реорганизации в форме присоединения или выделения, так как при других формах реорганизации (слиянии, разделении и преобразовании) возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо прекращает существование (ст. 15 - 21 Закона N 2020-XII).

Следовательно, если реорганизация в форме присоединения или выделения привела к увеличению собственного капитала, то суммы изменения составляющих собственного капитала показываются в соответствующих графах строки 057 отчета об изменении собственного капитала.

Примечание. Дополнительную информацию об изменении собственного капитала в результате реорганизации см. в консультациях.

3.3.1.5.2.8. Строки 058 и 059 отчета

об изменении собственного капитала

В строках 058 и 059 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала за 2014 год за счет прочих источников, не указанных в строках 051 - 057 отчета об изменении собственного капитала (п. 81 Инструкции N 111).

Полагаем, что в строках 058 - 059 отчета об изменении собственного капитала за 2015 год могут быть отражены разницы, образовавшиеся при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений, числившихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. Указанные разницы в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений по 31 декабря 2014 г., показываются в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Примечание. Дополнительно об отражении в отчете об изменении собственного капитала разниц, образовавшихся при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений, числившихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г., в порядке, предусмотренном подп. 1.6 п. 1 Указа N 361, см. подразделы 3.3.1.6.2.8, 3.3.1.10.

Примечание. Об отражении разниц, образовавшихся при пересчете на 31 декабря 2014 г. стоимости финансовых вложений в иностранной валюте, в бухгалтерском учете см.;:

- статью "Бухгалтерский учет и аудит в Республике Беларусь: традиции и новации"

- консультации.

3.3.1.5.2.9. Пример заполнения строк 050 - 059 отчета

об изменении собственного капитала

За 2014 год хозяйственные операции, в результате которых произошло увеличение собственного капитала организации, отражены следующим образом:

Показатель	Сумма, руб.

1. Оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в части дооценки основных средств, который рассчитан как разница между оборотом по кредиту счета 83 в части дооценки и оборотом по дебету счета 83 в части дооценки
2. Оборот по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму полученной чистой прибыли

Решение. Показатель:

строки 051 по графе 8 и по графе 10 составляет 760000000 руб.;

строки 052 по графе 7 и по графе 10 составляет 140000000 руб.;

строки 050 по графе 7 составляет 140000000 руб.;

строки 050 по графе 8 составляет 760000000 руб.;

строки 050 по графе 10 составляет 900000000 руб. (140000000 руб. + 760000000 руб.).

Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:

Наименование показателей	Код строки	Уставный капитал	Неоплаченная часть уставного капитала	Собственные акции (доли в уставном капитале)	Резервный капитал	Добавочный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Чистая прибыль (убыток)	Итого

За январь - декабрь 2014 г. Увеличение собственного капитала - всего		-	-	-	-			-
В том числе:		-	-	-	-	-		-
чистая прибыль
переоценка долгосрочных активов		-	-	-	-		-	-
доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)		-	-	-	-	-	-	-	-
выпуск дополнительных акций		-	-	-	-	-	-	-	-
увеличение номинальной стоимости акций		-	-	-	-	-	-	-	-
вклады собственника имущества (учредителей, участников)		-	-	-	-	-	-	-	-
реорганизация		-	-	-	-	-	-	-	-
		-	-	-	-	-	-	-	-
		-	-	-	-	-	-	-	-

3.3.1.6. Уменьшение собственного капитала

3.3.1.6.1. Строка 060 "Уменьшение собственного

капитала - всего"

В строке 060 "Уменьшение собственного капитала - всего" отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2014 год (п. 82 Инструкции N 111).

В соответствующих графах строки 060 отчета об изменении собственного капитала приводится информация об изменении отдельных составляющих собственного капитала в 2014 году.

Показатели строки 060 отчета об изменении собственного капитала определяются расчетным путем и показывают результат хозяйственных операций, отраженных в строках 061 - 069 отчета об изменении собственного капитала.

3.3.1.6.2. Причины уменьшения собственного капитала

(строки 061 - 069)

В строках 061 - 069 отчета об изменении собственного капитала указываются причины уменьшения собственного капитала как в целом, так и в разрезе отдельных его составляющих за 2014 год (п. 82 Инструкции N 111).

Строка отчета об изменении собственного капитала	Показываются суммы уменьшения собственного капитала за 2014 год за счет:
061 "убыток"	полученного убытка
062 "переоценка долгосрочных активов"	уценки долгосрочных активов
063 "расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)"	расходов от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток)
064 "уменьшение номинальной стоимости акций"	уменьшения номинальной стоимости акций
065 "выкуп акций (долей в уставном капитале)"	выкупа акций (долей в уставном фонде)
066 "дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации"	начисления дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации
067 "реорганизация"	реорганизации
	иных причин, не указанных в строках 061 - 067 отчета об изменении капитала

Если в результате хозяйственной операции произошло изменение уставного, резервного или добавочного фонда, однако величина собственного капитала в целом не изменилась, то такая хозяйственная операция в строках 061 - 069 отчета об изменении собственного капитала не отражается. Для отражения таких операций предусмотрены строки 070 - 090 отчета об изменении собственного капитала (п. 83 - 85 Инструкции N 111) (см. подразделы 3.3.1.7 - 3.3.1.9).

Например, не отражаются в строках 061 - 069 отчета об изменении собственного капитала операции по уменьшению уставного фонда до величины чистых активов организации (дебет счета 80 - кредит счета 84), когда происходит уменьшение уставного фонда (одной составляющей собственного капитала) с одновременным увеличением нераспределенной прибыли (другой составляющей собственного капитала), а величина собственного капитала в целом не изменяется.

3.3.1.6.2.1. Строка 061 "убыток"

В строке 061 отчета об изменении собственного капитала отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2014 год за счет полученного в этом году убытка (п. 82 Инструкции N 111).

Сумма чистого убытка 2014 года в бухгалтерском учете отражена заключительной записью декабря 2014 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". В отчете об изменении собственного капитала сумма убытка, списанная в дебет счета 84 с кредита счета 99, показывается в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 061.

Данный показатель приводится в круглых скобках, так как отражает уменьшение собственного капитала организации (п. 12 Инструкции N 111).

При получении в 2014 году чистой прибыли в графе 8 по строке 061 отчета об изменении собственного капитала ставится прочерк.

Строка 061 "убыток"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	Оборот за 2014 год по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета:	99 "Прибыли и убытки"

3.3.1.6.2.2. Строка 062 "переоценка долгосрочных активов"

В строке 062 отчета об изменении собственного капитала отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2014 год за счет переоценки долгосрочных активов (п. 82 Инструкции N 111).

Переоценка основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее в подразделе - имущество) на 1 января 2015 г. проводилась по решению организации или собственника ее имущества (абз. 3 подп. 1.1.1, подп. 1.1.2 п. 1 Указа N 622).

Примечание. Дополнительно о переоценке имущества на 1 января 2015 г. см.:

- статью "Переоценка имущества по состоянию на 1 января 2015 года" (автор И.Д.Толкун);

- статью "Порядок проведения переоценки по состоянию на 1 января 2015 г." (автор И.Д.Толкун);

- "Комментарий к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.03.2014 N 24/13/9 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 5 ноября 2010 г. N 162/131/37" (автор И.Д.Толкун);

- статью "Переоценка на 1 января 2015 г." (автор А.В.Черва);

- статью "Об отдельных вопросах проведения переоценки на 1 января 2015 года" (Налоги Беларуси. - 2015. - N 05);

- статью "Переоценка-2015" (автор Е.Ф.Левкевич);

- статью "Выбираем метод переоценки" (автор Ю.В.Шедько);

- статью "Проводим переоценку незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 г. (часть 1)" (автор В.Г.Статкевич);

- статью "Проводим переоценку незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2015 г. (часть 2)" (автор В.Г.Статкевич);

- консультации.

Результаты переоценки, проведенной на 1 января 2015 г., отражены в бухгалтерском учете 31 декабря 2014 г. (подп. 1.2 Указа N 622).

Условия проведения переоценки нематериальных активов установлены ч. 3 п. 17 Инструкции по учету НМА.

Если результатом переоценки конкретного объекта является уценка, то ее сумма относится в уменьшение добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, в пределах остатка, имеющегося по этому объекту (абз. 1 ч. 1 подп. 18.2 Инструкции N 26, абз. 1 ч. 1 подп. 20.2 Инструкции по учету НМА, абз. 1 ч. 1 подп. 76.2 Инструкции N 10).

По строке 062 отчета об изменении собственного капитала показывается:

разница между суммой уценки основных средств и нематериальных активов, списанной в дебет счета 83 "Добавочный капитал", и суммой уценки накопленной амортизации по этим основным средствам и нематериальным активам, которая отнесена в кредит счета 83 "Добавочный капитал" (абз. 2, 3 ч. 1 п. 18.2 Инструкции N 26, абз. 2, 3 ч. 1 подп. 20.2 Инструкции по учету НМА);

сумма уценки оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, отраженная по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счетов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 08 "Вложения в долгосрочные активы" (абз. 7 ч. 2 п. 1 Инструкции N 162/131/37, абз. 2 ч. 1 подп. 76.2 Инструкции N 10).

По тем объектам, по которым нет остатка добавочного фонда, сумма уценки в показатель строки 062 не включается. В таких случаях вся сумма уценки в бухгалтерском учете отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а при составлении отчета об изменении собственного капитала будет учтена в общей сумме показателя строки 051 "чистая прибыль" (если финансовым результатом 2014 года является чистая прибыль) или показателя строки 061 "убыток" (если финансовым результатом 2014 года является чистый убыток) (ч. 2 подп. 18.2 Инструкции N 26, ч. 2 подп. 20.2 Инструкции по учету НМА, ч. 2 подп. 76.2 Инструкции N 10).

Суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки не показываются по строке 162 отчета об изменении собственного капитала, поскольку отражаются в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности (абз. 2 п. 2, п. 13 Инструкции по учету ИН, абз. 9 п. 14 Инструкции N 102, п. 66, 71 Инструкции N 50).

Обратите внимание! По строке 062 не показывается информация об изменении стоимости имущества, если это изменение не влияет на величину собственного капитала организации

Уменьшение добавочного капитала в результате уценки долгосрочных активов приводит к уменьшению собственного капитала, то есть является вычитаемым показателем и показывается в строке 062 графы 7 "Добавочный капитал" в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111).

Строка 062 "переоценка долгосрочных активов"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 7 "Добавочный капитал"	Оборот за 2014 год по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счетов:	01 "Основные средства" - в части уценки
03-3 "Прочие доходные вложения в материальные активы" - в части сумм уценки прочих доходных вложений в материальные активы
04 "Нематериальные активы" - в части уценки
07 "Оборудование к установке и строительные материалы" - в части уценки
08 "Вложения в долгосрочные активы" - в части уценки
минус
оборот за 2014 год по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов:	02 "Амортизация основных средств" - в части уценки
05 "Амортизация нематериальных активов" - в части уценки

Примечание. О взаимоувязке показателей отчета о прибылях и убытках с показателями отчета об изменении собственного капитала см. подраздел 5.2.2.1.

3.3.1.6.2.3. Строка 063 "расходы от прочих операций,

не включаемые в чистую прибыль (убыток)"

В строке 063 отчета об изменении собственного капитала отражаются расходы от прочих операций, которые не включаются в чистую прибыль (убыток) 2014 года, а относятся на уменьшение отдельных составляющих собственного капитала (п. 82 Инструкции N 111).

По строке 063 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражаются:

- в графе 6 "Резервный капитал":

курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный капитал организации (абз. 4 ч. 1 п. 2 Постановления N 704 (в редакции от 07.02.2012));

- в графе 7 "Добавочный капитал":

суммы курсовых разниц, списанные за счет добавочного капитала (в пределах сумм, образовавшихся в результате ранее проведенных переоценок основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства, оборудования к установке) в порядке, установленном абз. 3 подп. 1.1 п. 1 Указа N 599, и отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов";

суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при ее продаже (погашении), отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом субсчетов 06-1 "Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги", 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" (п. 20 Инструкции N 164, п. 11, 44 Инструкции N 50);

суммы обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения, отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" (абз. 2 ч. 1 п. 19 Инструкции N 26, абз. 2 ч. 1 п. 21 Инструкции по учету НМА);

суммы увеличения резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (далее в подразделе - резерв) в пределах имеющегося остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей" (абз. 2 ч. 1 п. 26.2, п. 23 Инструкции N 26);

- графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

суммы курсовых разниц, списанные с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в порядке, установленном абз. 4 подп. 1.1 Указа N 599.

Примечание. О списании курсовых разниц в порядке, установленном подп. 1.1 Указа N 599, см. консультации.

О переоценке задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд организации при изменении курсов иностранных валют см.:

- статью "Валютные вклады в уставный фонд: актуальные вопросы учета" (автор С.Л.Коротаев);

- консультации.

Строка 063 "расходы от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток)"	Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения
Графа 6 "Резервный капитал"	Оборот за 2014 год по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов):	52 "Валютные счета" и других счетов - на сумму разниц, возникших при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный капитал организации фонд
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - на сумму разниц, возникших при переоценке дебиторской задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд
Графа 7 "Добавочный капитал"	Оборот за 2014 год по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счетов (субсчетов):	02 "Амортизация основных средств" - на сумму обесценения
05 "Амортизация нематериальных активов" - на сумму обесценения
06-1 "Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" - на суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью
58-2 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" - на суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью
96 "Резервы предстоящих платежей" - на суммы увеличения резерва
97 "Расходы будущих периодов" - на суммы курсовых разниц, списанных в порядке, установленном абз. 3 подп. 1.1 п. 1 Указа N 599
Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"	Оборот за 2014 год по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета	97 "Расходы будущих периодов" - на суммы курсовых разниц, списанных в порядке, установленном абз. 4 подп. 1.1 п. 1 Указа N 599