Отчета об изменении собственного капитала 4 страница
3.3.2.4. Строка 180 "Изменение резервного капитала"
В строке 180 "Изменение резервного капитала" отражается увеличение или уменьшение резервного фонда организации за 2015 год, которое не приводит к изменению величины собственного капитала в целом (п. 84, 88 Инструкции N 111). Например, при увеличении резервного фонда за счет нераспределенной прибыли величина собственного капитала не изменяется, так как резервный фонд и нераспределенная прибыль являются составляющими собственного капитала.
В строку 180 отчета об изменении собственного капитала заносятся обороты за 2015 год по счету 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами 80 "Уставный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В строке 180 отчета об изменении собственного капитала отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Строка 180 "Изменение резервного капитала" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 6 "Резервный капитал" | Оборот за 2015 год по счету 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: | 80 "Уставный капитал" |
| 83 "Добавочный капитал" | ||
| 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | ||
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот за 2015 год по счету 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: | 80 "Уставный капитал" |
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | |
| Графа 10 "Итого" | Определяется расчетным путем |
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 180 см.:
- статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак);
- статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности".
3.3.2.4.1. Пример заполнения строки 180 отчета
об изменении собственного капитала
В 2015 году организация использовала средства резервного фонда в размере 36000000 руб. Данная операция в соответствии с п. 65 Инструкции N 50 отражена по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Решение. Уменьшение резервного фонда составило 36000000 руб.
Увеличение нераспределенной прибыли составило 36000000 руб.
При этом показатель уменьшения резервного фонда отражается в строке 180 по графе 6 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках как вычитаемый показатель (п. 12 Инструкции N 111).
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Изменение резервного капитала | - | - | - | (36) | - | - | - |
3.3.2.5. Строка 190 "Изменение добавочного капитала"
В строке 190 "Изменение добавочного капитала" отражается увеличение или уменьшение добавочного фонда организации за 2015 год, которое не приводит к изменению величины собственного капитала в целом (п. 85, 88 Инструкции N 111). Например, при увеличении добавочного фонда за счет нераспределенной прибыли величина собственного капитала не изменяется, так как добавочный фонд и нераспределенная прибыль являются составляющими собственного капитала.
В строку 190 отчета об изменении собственного капитала заносятся обороты за 2015 год по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 80 "Уставный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Например, в строке 190 графы 7 "Добавочный капитал" показывается сумма списываемого в 2015 году добавочного фонда, которая отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", при:
выбытии и недостаче основных средств (п. 30, 31 Инструкции N 26);
реализации долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации (п. 11 Инструкции по ДА);
переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость (п. 9 Инструкции по учету ИН);
выбытии и недостаче нематериальных активов (п. 24, 25 Инструкции по учету НМА).
В строке 190 отчета об изменении собственного капитала отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Строка 190 "Изменение добавочного капитала" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот за 2015 год по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом: | 80 "Уставный капитал" |
| Графа 7 "Добавочный капитал" | Оборот за 2015 год по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами: | 80 "Уставный капитал" |
| 82 "Резервный капитал" | ||
| 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | ||
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | Оборот за 2015 год по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом: | 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" |
| Графа 10 "Итого" | Определяется расчетным путем |
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 190 см.:
- статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак);
- статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности".
3.3.2.5.1. Пример заполнения строки 190 отчета
об изменении собственного капитала
В 2015 году изменения добавочного фонда организации, связанного с изменением других составляющих собственного капитала, не произошло.
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Изменение добавочного капитала | - | - | - | - | - | - | - | - |
3.3.2.6. Строка 200 "Остаток на _________ 20__ года"
3.3.2.6.1. Какие данные бухгалтерского учета
используются при заполнении строки 200 отчета
об изменении собственного капитала
В строке 200 "Остаток на ________ 20___ г." в соответствующих графах указываются остатки по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на конец 2015 года. Остатка на счете 99 "Прибыли и убытки" на конец года быть не может, так как он закрывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В строке 200 отчета об изменении собственного капитала отражаются следующие данные бухгалтерского учета:
| Строка 200 "Остаток на _______ 20___ года" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Сальдо на 31 декабря 2015 г. по счету (субсчету): | 80 "Уставный капитал" |
| Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" | 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - в части не оплаченной учредителем доли в уставном фонде организации, отражаемой по дебету субсчета 75-1 (показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель <1>) | |
| Графа 5 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" | 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" (показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель <2>) | |
| Графа 6 "Резервный капитал" | 82 "Резервный капитал" (при наличии дебетового сальдо по счету показывается в круглых скобках как вычитаемый показатель <3>) | |
| Графа 7 "Добавочный капитал" | 83 "Добавочный капитал" (при наличии дебетового сальдо по счету показатель указывается в круглых скобках <3>) | |
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (при наличии непокрытого убытка показатель указывается в круглых скобках <3>) | |
| Графа 9 "Чистая прибыль (убыток)" | 99 "Прибыли и убытки" (в годовом отчете показатель отсутствует) | |
| Графа 10 "Итого" | Определяется расчетным путем (графа 3 - графа 4 - графа 5 +/- графа 6 + графа 7 +/- графа 8) |
--------------------------------
<1> Пункты 12, 35 Инструкции N 111.
<2> Пункты 12, 36 Инструкции N 111.
<3> Пункт 12 Инструкции N 111.
Показатели строки 200 отчета об изменении собственного капитала должны быть взаимоувязаны с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.
Примечание. Дополнительно о заполнении строки 200 см. интервью "Онлайн-конференция "Первый национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности".
Примечание. Подробнее про увязки показателей между формами годовой бухгалтерской отчетности см. главу 5.
3.3.2.6.2. Пример заполнения строки 200 отчета
об изменении собственного капитала
Показатели строк 140, 150, 160, 170, 180 и 190 отчета об изменении собственного капитала за 2015 год следующие:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Скорректированный остаток на 31.12.2014 | (50) | (11) | - | ||||||
| За январь - декабрь 2015 г. Увеличение собственного капитала - всего | - | - | - | - | |||||
| Уменьшение собственного капитала - всего | (10) | - | - | (43) | (52) | - | (94) | ||
| Изменение уставного капитала | (5) | - | - | - | - | - | - | ||
| Изменение резервного капитала | - | - | - | (36) | - | - | - | ||
| Изменение добавочного капитала | - | - | - | - | - | - | - | - |
Определяем показатели строки 200:
- показатель графы 3 равен 635 млн.руб. (650 млн.руб. - 10 млн.руб. - 5 млн.руб.);
- показатель графы 4 равен нулю (-50 млн.руб. + 50 млн.руб.);
- показатель графы 5 равен нулю (-11 млн.руб. + 11 млн.руб.);
- показатель графы 6 равен 441 млн.руб. (477 млн.руб. - 36 млн.руб.);
- показатель графы 7 равен 7112 млн.руб. (6962 млн.руб. + 193 млн.руб. - 43 млн.руб.);
- показатель графы 8 равен 77175 млн.руб. (6877 млн.руб. + 70309 млн.руб. - 52 млн.руб. + 5 млн.руб. + 36 млн.руб.);
- показатель графы 9 отсутствует;
- показатель графы 10 равен 85363 млн.руб. (14905 млн.руб. + 70552 млн.руб. - 94 млн.руб.).
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| Остаток на 31.12.2015 | - | - | - |
Показатели строки 200 отчета об изменении собственного капитала должны быть взаимоувязаны с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.
Примечание. Подробнее про увязки показателей между формами годовой бухгалтерской отчетности см. главу 5.
Пример заполнения отчета об изменении собственного капитала см. в приложении 3.
3.4. Отчет о движении денежных средств. Порядок заполнения
Отчет о движении денежных средств выглядит следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | За ______ 20__ года <1> | За ______ 20__ года <2> |
| Движение денежных средств по текущей деятельности | |||
| Поступило денежных средств - всего | |||
| В том числе: | |||
| от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг | |||
| от покупателей материалов и других запасов | |||
| роялти | |||
| прочие поступления | |||
| Направлено денежных средств - всего | |||
| В том числе: на приобретение запасов, работ, услуг | |||
| на оплату труда | |||
| на уплату налогов и сборов | |||
| на прочие выплаты | |||
| Результат движения денежных средств по текущей деятельности (020 - 030) | |||
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | |||
| Поступило денежных средств - всего | |||
| В том числе: | |||
| от покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов | |||
| возврат предоставленных займов | |||
| доходы от участия в уставном капитале других организаций | |||
| проценты | |||
| прочие поступления | |||
| Направлено денежных средств - всего | |||
| В том числе: | |||
| на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов | |||
| на предоставление займов | |||
| на вклады в уставный капитал других организаций | |||
| прочие выплаты | |||
| Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (050 - 060) | |||
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | |||
| Поступило денежных средств - всего | |||
| В том числе: | |||
| кредиты и займы | |||
| от выпуска акций | |||
| вклады собственника имущества (учредителей, участников) | |||
| прочие поступления | |||
| Направлено денежных средств - всего | |||
| В том числе: | |||
| на погашение кредитов и займов | |||
| на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации | |||
| на выплаты процентов | |||
| на лизинговые платежи | |||
| прочие выплаты | |||
| Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (080 - 090) | |||
| Результат движения денежных средств за отчетный период (+/-040 +/- 070 +/- 100) | |||
| Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.20__ г. | |||
| Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода | |||
| Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю |
--------------------------------
<1> Указываются показатели за отчетный год (п. 91 Инструкции N 111).
<2> Указываются показатели за предыдущий год (п. 91 Инструкции N 111).
| Обратите внимание! В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности при заполнении графы 4 отчета о движении денежных средств за 2015 год показатели определяются по данным бухгалтерского учета за 2014 год с учетом их корректировок в соответствии с требованиями, установленными для бухгалтерской отчетности (п. 10 Инструкции N 111, п. 12 Стандарта N 80) |
Примечание. О корректировках в отчете о движении денежных средств см.:
- интервью "Онлайн-конференция "Первый национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности";
- статью "Как учесть ошибки прошлых лет при составлении отчетности за текущий год" (автор Е.С.Тихомирова).
- пособие "Бухгалтерские ошибки в классификации активов, доходов и расходов: как исправить?" (автор Н.Ф.Эскина).
Дополнительно о порядке составления отчета о движении денежных средств см.:
- статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак);
- комментарий "Изменения в бухгалтерском учете доходов и расходов в 2014 году (комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96 "О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. N 102")" (авторы Е.С.Калачик, В.П.Гончарова).
Движение денежных средств и денежных эквивалентов отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:
| Строки отчета о движении денежных средств | По какой деятельности отражается движение денежных средств |
| Строки 020 - 040 | Текущая деятельность |
| Строки 050 - 070 | Инвестиционная деятельность |
| Строки 080 - 100 | Финансовая деятельность |
В отчете о движении денежных средств в графе 3 "За ______ 20__ г." отражаются данные за 2015 год, а в графе 4 "За ______ 20__ г." - за 2014 год.
Примечание. О внесении дополнительных реквизитов в отчет о движении денежных средств также см. консультации.
3.4.1. Какие сведения используются при заполнении
отчета о движении денежных средств
В отчете о движении денежных средств приводится расшифровка строки 270 "Денежные средства и их эквиваленты" раздела II "Краткосрочные активы" бухгалтерского баланса.
| Обратите внимание! В отчете о движении денежных средств показывается движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов - краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев (п. 31 Инструкции N 111) |
В отчете о движении денежных средств в графе 3 "За ______ 20__ г." отражаются данные за 2015 год, а в графе 4 "За ______ 20__ г." - за 2014 год.
В отчете о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета (п. 90 Инструкции N 111):
| Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Остатки и движение денежных средств и их эквивалентов <1> на счетах (субсчетах): | 50 "Касса" |
| 51 "Расчетные счета" | |
| 52 "Валютные счета" | |
| 55 "Специальные счета в банках" | |
| 57 "Денежные средства в пути" | |
| 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" - в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев |
--------------------------------
<1> Под эквивалентами денежных средств понимаются краткосрочные финансовые вложения в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций со сроком погашения не более трех месяцев (п. 31 Инструкции N 111).
| Обратите внимание! Кроме информации по счетам, указанным в вышеприведенной таблице, в отчете о движении денежных средств показываются также суммы полученных организацией кредитов и займов, не отраженных на счетах учета денежных средств, а направленных непосредственно другим лицам и отраженные по дебету счетов 60, 76 и кредиту счетов 66, 67 (ч. 2 п. 90 Инструкции N 111) |
В отчете о движении денежных средств не показываются так называемые внутренние обороты, отраженные в бухгалтерском учете записями по дебету счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58 (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.).
Показатели отчета о движении денежных средств отражаются в белорусских рублях. Остатки и движение средств в иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным валютам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств (п. 7, 90 Инструкции N 111).
Примечание. Подробнее об учете денежных средств и их эквивалентов см. подраздел 3.1.2.7.
Примечание. Об отражении в отчете о движении денежных средств курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств в белорусские рубли, см. статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности".
3.4.2. Раздел "Движение денежных средств
по текущей деятельности"
В строках 020 - 040 отчета о движении денежных средств приводится информация о движении денежных средств, связанных с текущей деятельностью организации (п. 93, 94 Инструкции N 111).
Текущая деятельность - это основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции N 102).
Для отражения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, предназначен счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (п. 70 Инструкции N 50). Следовательно, в строках 020 - 040 отчета о движении денежных средств показывается движение денежных средств, связанное с хозяйственными операциями, доходы и расходы по которым отражаются на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (п. 13 Инструкции N 102).
3.4.2.1. Строка 020 "Поступило денежных средств - всего"
По строке 020 отчета о движении денежных средств отражается сумма денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год.
Показатель строки 020 отчета о движении денежных средств определяется суммированием показателей строк 021 - 024 отчета о движении денежных средств по соответствующим графам:
| Строка 020 "Поступило денежных средств - всего" | = | Строка 021 "от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг" | + | |||
| + | Строка 022 "от покупателей материалов и других запасов" | + | Строка 023 "роялти" | + | Строка 024 "прочие поступления" | |
3.4.2.1.1. Пример заполнения строки 020
отчета о движении денежных средств
Показатели строк 021 - 024 отчета о движении денежных средств следующие:
| Наименование показателей | Код строки | За январь - декабрь 2015 г. | За январь - декабрь 2014 г. |
| от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг | |||
| от покупателей материалов и других запасов | |||
| роялти | - | - | |
| прочие поступления |