Отчета об изменении собственного капитала 9 страница

3.4.4.7.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 091 отчета о движении денежных средств

Погашение краткосрочных кредитов и займов (предоставленных на срок не более 12 месяцев) отражается по кредиту счетов по учету денежных средств и дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а погашение долгосрочных кредитов и займов (предоставленных на срок более 12 месяцев) - по кредиту счетов по учету денежных средств и дебету счета 67 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 51, 52 Инструкции N 50).

В строке 091 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 091 "на погашение кредитов и займов"
Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом субсчетов:	66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам"
66-2 "Расчеты по краткосрочным займам"
67-1 "Расчеты по долгосрочным кредитам"
67-2 "Расчеты по долгосрочным займам"

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

3.4.4.7.2. Пример заполнения строки 091

отчета о движении денежных средств

За 2015 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов по кредитам и займам (в части погашения основного долга) составляют:

Показатель	Сумма, руб.

1. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 66
2. Оборот по кредиту счета 52 в корреспонденции с дебетом счета 66	41250000000 <1>

--------------------------------

<1> Стоимость денежных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (ч. 3 п. 90 Инструкции N 111).

За 2014 год организация направила денежные средства на погашение кредитов и займов на сумму 26300000000 руб.

Решение. Показатель строки 091 по графе 3 составляет 41483000000 руб. (233000000 руб. + 41250000000 руб.), а по графе 4 равен 26300000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.

В том числе:
на погашение кредитов и займов		(41483)	(26300)

3.4.4.8. Строка 092 "на выплаты дивидендов и других доходов

от участия в уставном капитале организации"

В строке 092 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, направленные организацией собственнику имущества (учредителям, участникам) на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 100 Инструкции N 111).

Обратите внимание! Показатель строки 092 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

3.4.4.8.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 092 отчета о движении денежных средств

Выплата дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету субсчета 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если собственник имущества является работником организации) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (п. 55, 58 Инструкции N 50).

В строке 092 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 092 "на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации"
Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов):	75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов"
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части выплат дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

Примечание. Дополнительно об отражении в бухгалтерском учете выплаты дивидендов от участия в уставном фонде организации см. консультации.

3.4.4.8.2. Пример заполнения строки 092

отчета о движении денежных средств

За 2015 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов с учредителями по выплате дивидендов составляют:

Показатель	Сумма, руб.

1. Оборот по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счета 75
2. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 75

За 2014 год организация направила денежные средства на выплату дивидендов на сумму 35000000 руб.

Решение. Показатель строки 092 по графе 3 составляет 52000000 руб. (19000000 руб. + 33000000 руб.), а по графе 4 равен 35000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.

на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации		(52)	(35)

3.4.4.9. Строка 093 "на выплаты процентов"

В строке 093 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, направленные на выплаты процентов по кредитам, займам, предоставленным организации (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость долгосрочных активов в соответствии с законодательством и отражаются в строке 061 отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.3.8)) (п. 100 Инструкции N 111).

Обратите внимание! Показатель строки 093 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

Примечание. О внесении дополнительных реквизитов в отчет о движении денежных средств также см. консультации.

3.4.4.9.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 093 отчета о движении денежных средств

Уплата процентов отражается по дебету субсчетов 66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам" и 67-3 "Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (п. 51, 52 Инструкции N 50).

В строке 093 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 093 "на выплаты процентов"
Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом субсчетов:	66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам" - в части процентов, не отнесенных на стоимость долгосрочных активов
67-3 "Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам" - в части процентов, не отнесенных на стоимость долгосрочных активов

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

3.4.4.9.2. Пример заполнения строки 093

отчета о движении денежных средств

За 2015 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов по процентам, начисленным за полученные кредиты и займы, составляют:

Показатель	Сумма, руб.

1. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 67 в части процентов за кредит, полученный на приобретение запасов
2. Оборот по кредиту счета 52 в корреспонденции с дебетом счета 66 в части процентов за кредит, полученный на приобретение запасов	2092500000 <1>

--------------------------------

За 2014 год организация направила денежные средства на уплату процентов на сумму 15230000000 руб.

Решение. Показатель строки 093 по графе 3 составляет 14046300000 руб. (11953800000 руб. + 2092500000 руб.), а по графе 4 равен 15230000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.

на выплаты процентов		(14046)	(15230)

3.4.4.10. Строка 094 "на лизинговые платежи"

В строке 094 отчета о движении денежных средств показываются суммы денежных средств, направленные на погашение задолженности по лизинговым платежам (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью) (абз. 4 п. 15 Инструкции N 102, п. 100 Инструкции N 111).

В строке 094 отчета о движении денежных средств отражается только сумма перечисленных лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателю и не включаются суммы по возмещению контрактной стоимости предмета лизинга. Направление денежных средств на возмещение лизингодателю контрактной стоимости объекта лизинга является расходами по инвестиционной деятельности и отражается в строке 061 отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.3.8).

Обратите внимание! Показатель строки 094 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

3.4.4.10.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 094 отчета о движении денежных средств

Перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств (подп. 13.3, 13.4 Инструкции N 75).

В строке 094 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 094 "на лизинговые платежи"
Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом счета:	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части лизинговых платежей

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

3.4.4.10.2. Пример заполнения строки 094

отчета о движении денежных средств

За 2015 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами учета расчетов по лизинговым платежам составляют:

Показатель	Сумма, руб.

1. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции с дебетом счета 76 в части вознаграждения банку по договору лизинга

За 2014 год организация направила денежные средства на уплату вознаграждения лизингодателю на сумму 2000000 руб.

Решение. Показатель строки 094 по графе 3 составляет 11508000 руб., а по графе 4 равен 2000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.

на лизинговые платежи		(12)	(2)

3.4.4.11. Строка 095 "прочие выплаты"

В строке 095 отчета о движении денежных средств показываются выплаты денежных средств по финансовой деятельности, не показанные по строкам 091 - 094 отчета о движении денежных средств (п. 100 Инструкции N 111).

В частности, в строке 095 отчета о движении денежных средств отражаются суммы:

- денежных средств, направленные на выкуп акций у акционеров (абз. 7 п. 2, абз. 3 п. 15 Инструкции N 102);

- курсовых разниц, возникающих при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, за исключением случаев, установленных законодательством (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102);

- суммы, направленные на оплату труда работников, занятых в финансовой деятельности (при возможности выделения суммы заработной платы по финансовой деятельности из общей суммы оплаты труда) (абз. 7 п. 2, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102). Полагаем, что при невозможности выделения из общей суммы денежных средств, направленных на оплату труда работников, суммы, связанной с оплатой труда работников по финансовой деятельности, вся сумма оплаты труда заносится в строку 032 раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.2.8);

- суммы, направленные на уплату взносов в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленные от заработной платы работников, занятых в финансовой деятельности (при возможности их выделения из общей суммы уплаченных взносов) (абз. 7 п. 2, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102). Если выделить суммы взносов в ФСЗН и Белгосстрах, связанных с финансовой деятельностью, невозможно, то, полагаем, всю сумму уплаченных организацией взносов в ФСЗН и Белгосстрах можно указать в строке 034 раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" отчета о движении денежных средств (см. подраздел 3.4.2.10);

- суммы перечисленных налогов и сборов, относящихся к финансовой деятельности, если такие имеются и они не отражены в дополнительной строке отчета о движении денежных средств (абз. 7 п. 2, абз. 8 п. 15 Инструкции N 102) (подробнее по данному вопросу см. подраздел 3.4.2.9);

- прочих расходов по финансовой деятельности.

С 1 января 2015 г. порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств в белорусские рубли, определяет Стандарт N 69. В соответствии с п. 7 Стандарта N 69 суммы указанных курсовых разниц (при снижении курса иностранной валюты) отражаются по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Из этого правила есть несколько исключений.

Суммы курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, отражаются на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 6 Стандарта N 69).

Коммерческим организациям предоставлено право относить разницы, образовавшиеся с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств (при снижении курса иностранной валюты), на расходы будущих периодов и списывать на расходы по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г. (абз. 3 п. 1 Указа N 103).

Напомним, что в 2014 году курсовые разницы, возникающие при снижении курса иностранной валюты, относились:

при переоценке денежных средств в иностранной валюте, являющихся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд, - на уменьшение резервного фонда (абз. 2 подп. 1.2.3 Декрета N 15 (в редакции от 28.01.2010), абз. 4 ч. 1 п. 2 Постановления N 704 (в редакции от 07.02.2012), п. 65 Инструкции N 50);

при переоценке денежных средств резервов, создаваемых в иностранной валюте в соответствии с законодательством, - на уменьшение этих резервов (абз. 3 подп. 1.2.3 Декрета N 15, Письмо N 15-1-1/122/2-2-23/700, п. 75 Инструкции N 50);

при переоценке денежных средств, полученных в иностранной валюте в качестве целевого финансирования, - на уменьшение средств целевого финансирования (абз. 3 подп. 1.2.3 Декрета N 15 (в редакции от 28.01.2010), п. 68, 77 Инструкции N 50, Инструкция по учету господдержки и Инструкция по учету безвозмездной помощи);

при переоценке денежных средств в иных случаях - на расходы по финансовой деятельности (абз. 6 п. 15 Инструкции N 102, п. 71 Инструкции N 50).

Обратите внимание! Показатель строки 095 отчета о движении денежных средств является вычитаемым, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

Примечание. Дополнительно о заполнении строки 095 см.:

- статью "Бухгалтерская отчетность за 2013 год" (автор Т.Н.Рыбак);

- статью "Нюансы составления бухгалтерской отчетности";

- консультации.

3.4.4.11.1. Какие данные бухгалтерского учета используются

для заполнения строки 095 отчета о движении денежных средств

В строке 095 отчета о движении денежных средств отражаются следующие данные бухгалтерского учета:

Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения строки 095 "прочие выплаты"
Графа 3	Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов)	75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, выплаченных акционерам за выкупленные у них акции
91-1 "Прочие доходы и расходы" - в части курсовых разниц (за исключением указанных ниже случаев)
86 "Целевое финансирование" - в части курсовых разниц по денежным средствам, полученным на содержание некоммерческих организаций
97 "Расходы будущих периодов" - в части курсовых разниц, учитываемых в соответствии с абз. 3 п. 1 Указа N 103
других счетов - в части расходов по финансовой деятельности, не показанных в строках 091 - 094 отчета о движении денежных средств
Графа 4	Оборот по кредиту счетов по учету денежных средств <1> в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов)	75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, выплаченных акционерам за выкупленные у них акции
91-4 "Прочие расходы" - в части курсовых разниц
82 "Резервный капитал" - в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд
98 "Доходы будущих периодов" - в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования
86 "Целевое финансирование" - в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования
96 "Резервы предстоящих платежей" - в части курсовых разниц по денежным средствам резервов
других счетов - в части расходов по финансовой деятельности, не показанных в строках 091 - 094 отчета о движении денежных средств

--------------------------------

<1> Счета учета денежных средств, по которым отражается движение, указаны в таблице раздела 3.4.1.

3.4.4.11.2. Пример заполнения строки 095

отчета о движении денежных средств

За 2015 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в части курсовых разниц, возникших при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, составляют (прочие операции по финансовой деятельности, не отраженные в строках 091 - 094 отчета о движении денежных средств, отсутствуют):

Показатель	Сумма, руб.

1. Оборот по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счета 91
2. Оборот по кредиту счета 52 в корреспонденции с дебетом счета 91
3. Оборот по кредиту счета 57 в корреспонденции с дебетом счета 91

За 2014 год обороты организации по кредиту счетов учета денежных средств в части указанных операций по финансовой деятельности составили 10000000 руб.

Решение. Показатель строки 095 по графе 3 составляет 5200000 руб. (1000000 руб. + 3500000 руб. + 700000 руб.), а по графе 4 равен 10000000 руб.

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.

прочие выплаты		(5)	(10)

3.4.4.12. Строка 100 "Результат движения денежных средств

по финансовой деятельности (080 - 090)"

В строке 100 отчета о движении денежных средств отражается результат движения денежных средств по финансовой деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.

Строка 100 "Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (080 - 090)"

Строка 080 "Поступило денежных средств - всего"

Строка 090 "Направлено денежных средств - всего"

Обратите внимание! Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по строке 100 отчета о движении денежных средств имеет отрицательное значение, так как обозначает уменьшение денежных средств, и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

3.4.4.12.1. Пример заполнения строки 100

отчета о движении денежных средств

Показатели строк 080 и 090 отчета о движении денежных средств следующие:

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.

Поступило денежных средств - всего
Направлено денежных средств - всего		(55598)	(41577)

Решение. Показатель строки 100 по графе 3 составит 21949 млн.руб. (77547 млн.руб. - 55598 млн.руб.), а по графе 4 равен -3803 млн.руб. (37774 млн.руб. - 41577 млн.руб.).

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.

Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (080 - 090)			(3803)

3.4.5. Строка 110 "Результат движения денежных средств

за отчетный период (+/-040 +/- 070 +/- 100)"

В строке 110 отчета о движении денежных средств отражается результат движения денежных средств по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности за отчетный и предшествующий ему год.

Строка 110 "Результат движения денежных средств за отчетный период (+/-040 +/- 070 +/- 100)"	=	+/-	Строка 040 "Результат движения денежных средств по текущей деятельности (020 - 030)"	+/-

+/-	Строка 070 "Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (050 - 060)"	+/-	Строка 100 "Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (080 - 090)"

Обратите внимание! Если результат от движения денежных средств имеет отрицательное значение, то показатель по строке 110 отчета о движении денежных средств обозначает уменьшение денежных средств и указывается в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111)

3.4.5.1. Пример заполнения строки 110

"Результат движения денежных средств за отчетный период

(+/-040 +/- 070 +/- 100)"

Показатели строк 040, 070 и 100 отчета о движении денежных средств следующие:

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.

Результат движения денежных средств по текущей деятельности (020 - 030)
Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (050 - 060)		(223)	(37)
Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (080 - 090)			(3803)

Решение. Показатель строки 110 по графе 3 составит 102337 млн.руб. (80611 млн.руб. - 223 млн.руб. + 21949 млн.руб.), а по графе 4 равен 21719 млн.руб. (25559 млн.руб. - 37 млн.руб. - 3803 млн.руб.).

Фрагмент отчета о движении денежных средств будет выглядеть следующим образом:

Наименование показателей	Код строки	За январь - декабрь 2015 г.	За январь - декабрь 2014 г.

Результат движения денежных средств за отчетный период (+/-040 +/- 070 +/- 100)

3.4.6. Строка 120 "Остаток денежных средств

и их эквивалентов на 31.12.20__ г."

В строке 120 отчета о движении денежных средств показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец предыдущего года (на 31 декабря 2014 г.) и на конец года, предшествующего предыдущему году (на 31 декабря 2013 г.) (п. 101 Инструкции N 111).