Отчета об изменении собственного капитала 12 страница

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случаях (п. 14 Инструкции N 26):

- реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

- переоценки основных средств в соответствии с законодательством (Указом N 622, Инструкцией N 162/131/37);

- иных случаях, установленных законодательством.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным объектам основных средств (п. 6 Инструкции N 50).

Примечание. Подробнее о бухгалтерском учете основных средств см. статьи:

- "Бухгалтерский учет основных средств. Счет 01 "Основные средства" (автор Т.Н.Рыбак);

- "Ремонт, реконструкция (модернизация) основных средств: отражение в бухгалтерском учете" (автор В.М.Шафранский);

- "Некоторые аспекты бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами в 2015 году" (автор В.Н.Лемеш);

- "Купили основное средство? Правильно поставьте на учет!" (автор Т.В.Гладун)

и консультации.

Примечание. Подробно об учете основных средств см. подразделы 3.1.1.1.1 и 3.1.1.1.2.

Изменение стоимости основных средств можно представить в таблице, используя данные аналитического учета о сальдо на начало и конец 2015 года и дебетовых и кредитовых оборотах за 2015 год по счету 01 "Основные средства" по соответствующим группам основных средств.

4.3.2.2. Пример представления информации о первоначальной

(переоцененной) стоимости основных средств

Показатели по счету 01 "Основные средства" в бухгалтерском учете организации составляют:

руб.

N бухгалтерского счета, субсчета	Сальдо на начало 2015 года	Сальдо на конец 2015 года
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Показатели аналитического учета по счету 01 "Основные средства" в бухгалтерском учете организации составляют:

руб.

Показатель	Сумма
1. Дебетовое сальдо на начало 2015 года по счету 01 "Основные средства"
1.1. Аналитический счет учета зданий
1.2. Аналитический счет учета сооружений
1.3. Аналитический счет учета передаточных устройств
1.4. Аналитический счет учета машин и оборудования
1.5. Аналитический счет учета транспортных средств
1.6. Аналитический счет учета инструмента, инвентаря и принадлежностей
1.7. Аналитический счет учета прочих основных средств
2. Дебетовый оборот за 2015 год по счету 01 "Основные средства"
2.1. Аналитический счет учета зданий, в том числе:
реконструкция
переоценка (дооценка)
переоценка (уценка) (сторнировочная запись)	-53000000
2.2. Аналитический счет учета сооружений, в том числе:
переоценка
2.3. Аналитический счет учета передаточных устройств, в том числе:
переоценка
2.4. Аналитический счет учета машин и оборудования, в том числе:
приобретено
переоценка
2.5. Аналитический счет учета транспортных средств, в том числе:
переоценка
2.6. Аналитический счет учета инструмента, инвентаря и принадлежностей, в том числе:
переоценка
2.7. Аналитический счет учета прочих основных средств, в том числе:
переоценка
3. Кредитовый оборот за 2015 год по счету 01 "Основные средства"
3.1. Аналитический счет учета зданий, в том числе:
реализовано
4. Дебетовое сальдо на конец 2015 года по счету 01 "Основные средства"
4.1. Аналитический счет учета зданий
4.2. Аналитический счет учета сооружений
4.3. Аналитический счет учета передаточных устройств
4.4. Аналитический счет учета машин и оборудования
4.5. Аналитический счет учета транспортных средств
4.6. Аналитический счет учета инструмента, инвентаря и принадлежностей
4.7. Аналитический счет учета прочих основных средств

Приведем данные о первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств в таблице.

млн.руб.

Первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств	Остаток на 01.01.2015	Увеличение за 2015 год	Уменьшение за 2015 год	Остаток на 31.12.2015
Поступило ОС	Реконструкция, модернизации, др. ОС	Дооценка ОС	Выбыло ОС	Уценка ОС
Основные средства - всего
В том числе:
здания
сооружения
передаточные устройства				-
машины и оборудование
транспортные средства
инструмент, инвентарь и принадлежности
прочие основные средства

4.3.2.3. Амортизация и обесценение основных средств

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит также раскрытию информация по группам основных средств (ч. 1 п. 111 Инструкции N 111):

- о применяемых способах начисления амортизации по основным средствам и диапазонах сроков их полезного использования;

- о суммах накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также о начисленной амортизации за отчетный период и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам;

- о суммах обесценения, отраженных в бухгалтерском учете в составе расходов, восстановленных в составе доходов и (или) добавочном фонде в отчетном периоде.

Применяемые способы и методы начисления амортизации по основным средствам определены п. 37 Инструкции N 37/18/6. Организация самостоятельно устанавливает в учетной политике способы и методы начисления амортизации.

При проведении переоценки основных средств на 1 января 2016 г. сумма амортизации, накопленная на счете 02 "Амортизация основных средств", также переоценивается (п. 26 Инструкции N 162/131/37).

На основании решения руководителя организация вправе отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства. Порядок определения размера обесценения основного средства и отражения его в бухгалтерском учете определен п. 16, 17, 19 Инструкции N 26.

Начисление амортизации и обесценения основных средств отражается на счете 02 "Амортизация основных средств". Аналитический учет по этому счету ведется по отдельным объектам основных средств (п. 7 Инструкции N 50).

Примечание. Подробнее:

- об амортизации основных средств см.:

"Бухгалтерский учет амортизации основных средств. Счет 02 "Амортизация основных средств" (автор Т.Н.Рыбак);

"Если основные средства не эксплуатируются..." (автор Р.Х.Юмагужина);

консультации;

- об обесценении основных средств см.:

"Обесценение основных средств (часть 1)" (автор В.Г.Статкевич);

"Обесценение основных средств (часть 2)" (автор В.Г.Статкевич);

"Применение механизма обесценения основных средств" (автор В.В.Раковец);

"Применение обесценения основных средств" (автор В.В.Раковец);

консультации.

Примечание. Подробно об учете амортизации и обесценения основных средств см. подраздел 3.1.1.1.3.

Движение сумм начисленной амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 "Амортизация основных средств", можно представить в таблице, используя данные аналитического учета о сальдо на начало и конец 2015 года и дебетовых и кредитовых оборотах за 2015 год по счету 02 "Амортизация основных средств" по соответствующим группам основных средств (без учета сумм амортизации по доходным вложениям в материальные активы, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные активы").

4.3.2.4. Пример представления информации о суммах

начисленной амортизации основных средств

Показатели по субсчету 02-1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01" в бухгалтерском учете организации составляют:

руб.

N бухгалтерского счета, субсчета	Сальдо на начало 2015 года	Сальдо на конец 2015 года
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
02-1

Показатели аналитического учета по субсчету 02-1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01" в бухгалтерском учете организации составляют:

руб.

Показатель	Сумма
1. Кредитовое сальдо на начало 2015 года по субсчету 02-1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"
1.1. Аналитический счет учета амортизации по зданиям
1.2. Аналитический счет учета амортизации по сооружениям
1.3. Аналитический счет учета амортизации по передаточным устройствам
1.4. Аналитический счет учета амортизации по машинам и оборудованию
1.5. Аналитический счет учета амортизации по транспортным средствам
1.6. Аналитический счет учета амортизации по инструменту, инвентарю и принадлежностям
1.7. Аналитический счет учета прочих основных средств
2. Дебетовый оборот за 2015 год по субсчету 02-1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"
2.1. Аналитический счет учета амортизации по зданиям, в том числе:
амортизация по реализованному зданию
3. Кредитовый оборот за 2015 год по субсчету 02-1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"
3.1. Аналитический счет учета амортизации по зданиям, в том числе:
начислена амортизация
переоценка (дооценка)амортизации
переоценка (уценка) амортизации (сторнировочная запись)	-10000000
3.2. Аналитический счет учета амортизации по сооружениям, в том числе:
начислена амортизация
переоценка амортизации
3.3. Аналитический счет учета амортизации по передаточным устройствам, в том числе:
начислена амортизация
переоценка амортизации
3.4. Аналитический счет учета амортизации по машинам и оборудованию, в том числе:
начислена амортизация
переоценка амортизации
3.5. Аналитический счет учета амортизации по транспортным средствам, в том числе:
начислена амортизация
переоценка амортизации
3.6. Аналитический счет учета амортизации по инструменту, инвентарю и принадлежностям, в том числе:
начислена амортизация
переоценка амортизации
3.7. Аналитический счет учета прочих основных средств, в том числе:
начислена амортизация
переоценка амортизации
4. Кредитовое сальдо на конец 2015 года по субсчету 02-1 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"
4.1. Аналитический счет учета амортизации по зданиям
4.2. Аналитический счет учета амортизации по сооружениям
4.3. Аналитический счет учета амортизации по передаточным устройствам
4.4. Аналитический счет учета амортизации по машинам и оборудованию
4.5. Аналитический счет учета амортизации по транспортным средствам
4.6. Аналитический счет учета амортизации по инструменту, инвентарю и принадлежностям
4.7. Аналитический счет учета прочих основных средств

Приведем данные о суммах начисленной амортизации основных средств и списанной амортизации по выбывшим основным средствам за 2015 год в таблице.

млн.руб.

Амортизация основных средств	Остаток на 01.01.2015	Начислено за 2015 год	Списано за 2015 год	Остаток на 31.12.2015
амортизация	дооценка (уценка) амортизации
Амортизация основных средств - всего
В том числе:
здания
сооружения
передаточные устройства		-	-
машины и оборудование
транспортные средства
инструмент, инвентарь и принадлежности
прочие основные средства

4.3.2.5. Другая информация по основным средствам

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об изменениях в отчетном периоде первоначальной (переоцененной) стоимости по группам основных средств в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, проведения переоценки в соответствии с законодательством (абз. 6 ч. 1 п. 111 Инструкции N 111).

Примечание. Об отражении в бухгалтерском учете затрат на реконструкцию (модернизацию), курсовых разниц по кредиторской задолженности, расходов на покупку валюты, процентов по кредитам и займам, увеличивающих первоначальную стоимость основных средств, см. статью "Некоторые случаи изменения стоимости основных средств" (автор Е.С.Тихомирова).

В примечаниях к бухгалтерской отчетности на основе данных аналитического учета приводится также информация на конец 2015 года (ч. 2 п. 111 Инструкции N 111):

- об остаточной стоимости основных средств, переданных в залог (отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств выданные" (п. 87 Инструкции N 50));

- о суммах непогашенных обязательств по приобретению основных средств (кредиторская задолженность перед поставщиками основных средств, отраженная по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (ч. 3 п. 47 Инструкции N 50));

- об остаточной стоимости временно не используемых основных средств (например, находящихся в запасе, на консервации);

- о первоначальной (переоцененной) стоимости находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств.

Примечание. Дополнительно об анализе использования основных средств и источников их воспроизводства см. статью "Использование основных средств и эффективные способы их обновления" (автор М.П.Мишкова).

4.3.3. Информация о нематериальных активах

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация по статье "Нематериальные активы" (строка 120) бухгалтерского баланса, в которой отражается остаточная стоимость нематериальных активов, определяемая как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов, учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы", и накопленными по ним суммами амортизации, учитываемыми на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Примечание. О порядке заполнения данного показателя бухгалтерского баланса см. подраздел 3.1.1.2.

В примечаниях к бухгалтерской отчетности отражается информация по группам нематериальных активов.

В качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы и удовлетворяющие требованиям п. 4 Инструкции по учету НМА.

Примечание. Информацию о порядке учета объектов нематериальных активов см. в тематической подборке "Основные средства и нематериальные активы", а также в разделе "Учет нематериальных активов и расходов на НИОТКР (счета 04, 05, 08)" путеводителя по блоку "Корреспонденция счетов" с 2012 года.

4.3.3.1. Первоначальная (переоцененная) стоимость

нематериальных активов

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация по группам нематериальных активов о первоначальной (переоцененной) стоимости нематериальных активов на конец предыдущего года и отчетного периода, об ее изменении в отчетном периоде (ч. 1 п. 112 Инструкции N 111).

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском учете на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной или переоцененной стоимости. Первоначальная стоимость - это стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, переоцененная стоимость - стоимость нематериального актива после его переоценки (п. 2, 12, 17 Инструкции по учету НМА).

Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством. Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов (п. 17 Инструкции по учету НМА).

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов (п. 9 Инструкции N 50).

Примечание. Подробнее о бухгалтерском учете нематериальных активов см. статьи:

- "Бухгалтерский учет нематериальных активов. Счет 04 "Нематериальные активы" (автор Т.Н.Рыбак);

- "Учет нематериальных активов" (автор И.К.Татур)

и консультации.

Примечание. Подробно об учете нематериальных активов см. подразделы 3.1.1.2.1 и 3.1.1.2.2.

Изменение стоимости нематериальных активов, учитываемых по счету 04 "Нематериальные активы", можно представить в таблице, используя данные аналитического учета о сальдо на начало и конец 2015 года и дебетовых и кредитовых оборотах за 2015 год по счету 04 "Нематериальные активы" по соответствующим группам нематериальных активов.

4.3.3.2. Амортизация и обесценение нематериальных активов

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация по группам нематериальных активов (ч. 1 п. 112 Инструкции N 111):

- о применяемых способах начисления амортизации и диапазонах сроков полезного использования по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

Применяемые способы и методы начисления амортизации по нематериальным активам определены п. 37 Инструкции N 37/18/6. Организация самостоятельно устанавливает в учетной политике способы и методы начисления амортизации. При этом к амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие организации имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе предпринимательской деятельности (п. 15 Инструкции N 37/18/6). Порядок расчета амортизации нематериальных активов определен гл. 4 Инструкции N 37/18/6.

На основании решения руководителя организация вправе отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива. Порядок определения размера обесценения нематериального актива и отражения его в бухгалтерском учете определен п. 18, 19, 21 Инструкции по учету НМА.

Начисление амортизации за время использования нематериального актива и его обесценение отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Аналитический учет по этому счету ведется по отдельным объектам нематериальных активов (п. 10 Инструкции N 50).

Примечание. Подробнее об амортизации и обесценении нематериальных активов см. статью "Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов. Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" (автор Т.Н.Рыбак) и консультации.

Примечание. Подробно об учете амортизации и обесценения нематериальных активов см. подраздел 3.1.1.2.3.

Движение сумм начисленной амортизации и обесценения, учитываемых по счету 05 "Амортизация нематериальных активов", можно представить в таблице, используя данные аналитического учета о сальдо на начало и конец 2015 года, дебетовых и кредитовых оборотах за 2015 год по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" по соответствующим группам нематериальных активов.

4.3.3.3. Другая информация по нематериальным активам

В примечаниях к бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию информация (ч. 2 п. 112 Инструкции N 111):

- по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования - остаточная стоимость этих активов и причины отнесения их к нематериальным активам, имеющим неопределенный срок полезного использования;

- по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования - остаточная стоимость этих активов и оставшийся период начисления амортизации по ним.

Кроме того, подлежит раскрытию информация по нематериальным активам, учитываемым по переоцененной стоимости: об их переоцененной стоимости и сумме прироста остаточной стоимости нематериальных активов в результате переоценки на конец предыдущего года и отчетного периода с указанием изменений в течение отчетного периода (ч. 3 п. 112 Инструкции N 111).

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится также информация о затратах на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, признанных расходами в отчетном периоде (ч. 4 п. 112 Инструкции N 111).

4.3.4. Информация об инвестиционной недвижимости

В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится дополнительная информация по статье "Доходные вложения в материальные активы" (строка 130) бухгалтерского баланса, в частности информация об инвестиционной недвижимости (строка 131) бухгалтерского баланса.

Примечание. О порядке заполнения данных показателей бухгалтерского баланса см. подразделы 3.1.1.3 и 3.1.1.3.1.

В бухгалтерском балансе в составе доходных вложений в материальные активы отражается остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости, учитываемой на счете 03 "Доходные вложения в материальные активы", и накопленной по ней суммой амортизации, учитываемой на счете 02 "Амортизация основных средств".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные активы" ведется по отдельным объектам материальных активов и организациям, которым предоставлены эти активы (п. 8 Инструкции N 50).

Примечание. Подробнее о бухгалтерском учете инвестиционной недвижимости см.:

- статью "Бухгалтерский учет доходных вложений в материальные активы. Счет 03 "Доходные вложения в материальные активы" (автор Т.Н.Рыбак);

- консультации;

- раздел "Учет доходных вложений в материальные активы (счета 03, 02, 08)" путеводителя по блоку "Корреспонденция счетов" с 2012 года.

Примечание. Подробнее об учете инвестиционной недвижимости см. подраздел 3.1.1.3.1.

4.3.4.1. Доходы от сдачи в аренду

инвестиционной недвижимости

В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по инвестиционной недвижимости (п. 113 Инструкции N 111):

- сумма доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за отчетный период;

- сумма произведенных затрат на содержание инвестиционной недвижимости за отчетный период.

Суммы доходов и расходов, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости, отражаются в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (абз. 12 п. 14 Инструкции N 102).

Доходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 29 Инструкции N 102).

Расходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов (п. 41 Инструкции N 102).

Доходы от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от этих доходов, отражаются в составе строки 104 "прочие доходы по инвестиционной деятельности" отчета о прибылях и убытках.