Відображення операцій з руху товарів на рахунках бухгалтерського
Обліку
Товари обліковуються в момент їх оприбуткування за первісною вартістю, яка включає усі витрати, пов'язані з придбанням товарів.
У момент надходження товари повинні бути оцінені за первісною вартістю. Для кожного випадку їх надходження необхідно знати, що є первісною вартістю, і як її визначити. Порядок визначення первісної вартості товарів залежно від джерел їх надходження наведено у П(С)БО 9 "Запаси" (див. лекцію 6).
Розглянемо приклад визначення первісної вартості проданого товару з урахуванням транспортних витрат, розрахунку суми ТЗВ, яка припадає на залишок товару, а також відображення в бухгалтерському обліку первісної вартості товару.
Приклад 10.3
Торговельне підприємство здійснює оптовий продаж товару. На початок звітного періоду на складі обліковувався залишок товару в сумі 50000 грн. Сума транспортних витрат, що відноситься до залишку товару, склала 1000 грн.
Протягом звітного періоду підприємство придбало товар вартістю 120000 грн. (у тому числі ПДВ - 20000 грн). Для доставки товару підприємство скористалось послугами автотранспортного підприємства (АТП). Вартість послуг з доставки товару склала 2400 грн. (у тому числі ПДВ - 400 грн.). Вартість придбаного товару і транспортних послуг повністю оплачено. Собівартість проданого протягом звітного періоду товару склала 130000 грн.
Суму транспортних витрат підприємство відображає на окремому субрахунку 289 "Транспортно-заготівельні витрати" рахунку 28 "Товари" і списує в результаті розрахунку на собівартість реалізованих товарів. Розподіл сум ТЗВ здійснюється за методом середнього відсотка (визначення середнього відсотку ТЗВ, який припадає на всю вартість товару протягом звітного періоду, за допомогою якого обчислюється сума ТЗВ, що припадає на реалізований товар).
Сума ТЗВ, яка підлягає включенню до первісної вартості проданого товару, визначається за наступною формулою:
де ТЗВ - сума ТЗВ, що відноситься на реалізований товар, грн. (К-т 289);
Ср - собівартість реалізованого товару, грн. (Д-т 902);
% ТЗВ - середній відсоток транспортних витрат, %.
Використовуючи дані прикладу, визначимо середній відсоток ТЗВ:
% ТЗВ = (1000 грн. + 2000 грн.): (50000 грн. + 100000 грн.) х 100 % = 2 %.
Визначивши середній відсоток транспортних витрат, визначимо суму транспортних витрат, яка включається до первісної вартості проданого товару:
ТЗВ = (130000 грн. х 2 %): 100 % = 2600 грн.
Визначимо суму транспортних витрат, яка відноситься до залишку товару: сальдо Д-т 289
ТЗВ = (1000 грн. + 2000 грн.) - 2600 грн. = 400 грн.
На рахунках бухгалтерського обліку ці господарські операції будуть відображені таким чином (табл. 10.5).
| № оп | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Отримано товар від постачальника | 281 "Товари на складі" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | ||
| Відображено суму податкового кредиту в сумі ПДВ, що відноситься до отриманих товарів | 641 "Розрахунки за податками" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | ||
| Відображено транспортні витрати | 289 "Транспортно-заготівельні витрати" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | ||
| Відображено суму податкового кредиту в сумі ПДВ, що відноситься до транспортних витрат | 641 "Розрахунки за податками" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | ||
| Оплачено вартість товарів і транспортних послуг | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | ||
| Списано на собівартість реалізації: - первісну вартість товару | 902 "Собівартість реалізованих товарів" | 281 "Товари на складі" | ||
| - суму транспортних витрат | 289 "Транспортно-заготівельні витрати" |
Порядок відображення в обліку операцій з надходження товарів наведено у табл. 10.6.
Таблиця 10.6. Відображення в обліку операцій з надходження товарів
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| Повернуто товари, не використані при монтажу основних засобів | 28 "Товари" | 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" | |
| Переведено до торгової мережі для продажу виробничі запаси, раніше придбані з метою використання у виробництві | 28 "Товари" | 20 "Виробничі запаси" | |
| Відображено внутрішнє переміщення товарів зі складу на склад | 281 "Товари на складі" | 281 "Товари на складі" | |
| Відображено переміщення товарів з підприємств роздрібної торгівлі на склад | 281 "Товари на складі" | 282 "Товари в торгівлі" | |
| Відображено повернення товарів, переданих на комісію | 281 "Товари на складі" | 283 "Товари на комісії"" | |
| Відображено переміщення товарів зі складів до торговельної мережі | 282 "Товари в торгівлі" | 281 "Товари на складі" | |
| Відображено вартість товарів, переданих на комісію | 283 "Товари на комісії" | 281 "Товари на складі", 282 "Товари в торгівлі" | |
| Нараховано торгову націнку на вартість товарів (підприємствами, які обліковують товари за цінами продажу) | 282 "Товари в торгівлі" | 285 "Торгова націнка" | |
| Оприбутковано товари, придбані підзвітною особою | 28 "Товари" | 372 "Розрахунки з підзвітними особами" | |
| Відображено вартість товарів, які надійшли в рахунок погашення виставлених претензій | 28 "Товари" | 374 "Розрахунки за претензіями" | |
| Отримано товари як внесок до статутного капіталу | 28 "Товари" | 46 "Неоплачений капітал", 40 "Статутний капітал" | |
| Відображено вартість товарів, які надійшли від постачальника | 28 "Товари" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками | |
| Оприбутковано товари, отримані безоплатно | 28 "Товари" | 718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів" |
При відображенні в обліку бартерних операцій необхідно враховувати, на що обмінюються товари. Стандарти передбачають поділ бартерних операцій на обмін подібними активами та обмін неподібними активами.
У випадку обміну подібними активами дохід від операції не визнається. Вважається, що замість одного активу було отримано його еквівалент (тобто його замінили аналогічним активом, наприклад, обмінювалися машина на машину, цемент на цемент, справедлива вартість яких є однаковою). При цьому активи, які обмінюються, можуть мати різну балансову вартість, але однакову справедливу вартість.
Якщо товари придбаються в обмін на неподібні активи (наприклад, основні засоби), то первісна вартість придбаних активів дорівнює справедливій вартості переданих активів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, яка була передана (отримана) у процесі обміну.
Відображення в обліку операцій з обміну подібними та неподібними активами наведено у табл. 10.7.
Таблиця 10.7. Відображення в обліку операцій з придбання товарів у результаті обміну на подібні та неподібні активи
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| Обмін товарів на подібні активи | |||
| Відображено операцію з обміну товарів на подібні активи (балансова вартість товару, що обмінюється, дорівнює його справедливій вартості) | 28 "Товари" | 28 "Товари" | |
| Відображено операцію з обміну товарів на подібні активи (балансова вартість товару, що обмінюється, перевищує його справедливу вартість) | 28 "Товари" | 28 "Товари" | |
| 94 "Інші витрати операційної діяльності" | 28 "Товари" | ||
| Обмін товарів на неподібні активи | |||
| Визначено дохід від реалізації | 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" | 70 "Доходи від реалізації" | |
| Відображено суму ПДВ | 70 "Доходи від реалізації" | 641 "Розрахунки за податками" | |
| Списано балансову вартість товарів, що обмінюються | 90 "Собівартість реалізації " | 28 "Товари" | |
| Оприбутковано товари, отримані в результаті обміну, без ПДВ | 28 "Товари" | 63 "Розрахунки з постачальникам и і підрядниками" | |
| Відображено податковий кредит у сумі ПДВ (оприбуткування отриманих товарів - балансуюча операція за бартером) | 641 "Розрахунки за податками" | 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" | |
| Списано різницю між доходом (виручкою) від продажу та сумою ПДВ на фінансові результати | 70 "Доходи від реалізації" | 791 "Результат операційної діяльності" | |
| Списано собівартість реалізації на фінансові результати | 791 "Результат операційної діяльності" | 90 "Собівартість реалізації"' | |
| Проведено взаємозалік заборгованості | 63 "Розрахунки з постачальникам и і підрядниками" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" |
Відображення в обліку операцій, пов'язаних з продажем та іншим вибуттям товарів, наведено в табл. 10.8.
Таблиця 10.8. Відображення в обліку операцій з продажу та іншого вибуття товарів
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| Продаж товарів | |||
| Відображено в складі доходу виручку від продажу товарів | 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" | 702 "Дохід від реалізації товарів" | |
| Нараховано ПДВ (акцизний збір, інші непрямі податки та обов'язкові платежі) | 702 "Дохід від реалізації товарів" | 641 "Розрахунки за податками" | |
| Списано купівельну вартість товарів | 902 "Собівартість реалізованих товарів" | 281 "Товари на складі" | |
| Віднесено чистий дохід від реалізації на фінансовий результат від операційної діяльності | 702 "Дохід від реалізації товарів" | 791 "Результат операційної діяльності" | |
| Списано собівартість реалізації на фінансовий результат від операційної діяльності | 791 "Результат операційної діяльності" | 902 "Собівартість реалізованих товарів" | |
| Визначено фінансовий результат від продажу товарів (прибуток) | 79 "Фінансові результати" | 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" | |
| Отримано на поточний рахунок оплату від покупця товарів | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" | |
| Інше вибуття | |||
| Списано вартість товарів, переданих до статутного капіталу іншого підприємства | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 28 "Товари" | |
| Відображено списання товарів для здійснення капітальних інвестицій | 15 "Капітальні інвестиції" | 28 "Товари" | |
| Відображено списання товарів, яке призводить до збільшення дебіторської заборгованості | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 28 "Товари" | |
| Відображено списання товарів, використаних для виробничо-господарських потреб | 80 "Матеріальні витрати" | 28 "Товари" | |
| Відображено списання товарів на інші операційні витрати | 84 "Інші операційні витрати" | 28 "Товари" | |
| Відображено списання товарів, втрачених у результаті надзвичайних подій | 85 "Інші затрати", 99 "Надзвичайні події" | 28 "Товари" | |
| Відображено списання товарів, використаних для адміністративних потреб | 92 "Адміністративні витрати" | 28 "Товари" | |
| Використані товари для збуту | 93 "Витрати на збут" | 28 "Товари" | |
| Відображено списання товарів на інші витрати операційної діяльності | 94 "Інші витрати операційної діяльності" | 28 "Товари" |
Розглянемо приклад відображення в обліку операцій з придбання товарів та їх продажу.
Приклад 10.4
– залишок товару на початок періоду (реалізаційна ціна) - 900 грн., у тому числі торгова націнка - 200 грн.;
– для всіх товарів, які надійшли, встановлюється однакова торгова націнка-50%;
– реалізаційна (роздрібна) ціна товару склала 1500 грн.;
– залишок товару за цінами продажу на кінець звітного періоду - 1200 грн. (900+ 1800- 1500);
– середній відсоток торгової націнки визначається наступним чином:
(200 + 600) / (900 + 1800) х 100 = 29,63 (%)
Таблиця 10.9. Інформація про надходження товарів
| Найменування товару | Надходження товару | Реалізаційна ціна, грн. | Розрахунок реалізаційної ціни, грн. | Сума торгової націнки, грн. | ||
| кількість, шт. | ціна одиниці, грн. | сума, грн. | ||||
| Товар А | 4,00 | 200,00 | 300,00 | 200 х 1,50 | 100,00 | |
| Товар В | 2,00 | 300,00 | 450,00 | 300 х 1,50 | 150,00 | |
| Товар С | 3,50 | 700,00 | 1050,00 | 700 х 1,50 | 350,00 | |
| Разом | X | X | 1200,00 | 1800,00 | - | 600,00 |
– сума торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів:
1500 х 29,63 %/ 100 = 444,45 (грн.);
– собівартість реалізованих товарів:
1500 - 444,45 = 1055,55 (грн.).
У бухгалтерському обліку зазначені операції будуть відображені таким чином (табл. 10.10).
Таблиця 10.10. Журнал реєстрації господарських операцій
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | ||
| Дебет | Кредит | ||||
| Оприбутковано товари, які надійшли від постачальника | 281 "Товари на складі" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками'' | 1200,00 | ||
| Відображено суму податкового кредиту в сумі ПДВ | 641 "Розрахунки за податками" | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками'' | 240,00 | ||
| Перераховано кошти постачальнику в оплату товару | 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 1440,00 | ||
| Передано товари в торговельну залу | 282 "Товари в торгівлі" | 281'Товари на складі" | 1200,00 | ||
| Нараховано торгову націнку на придбані товари | 282 "Товари в торгівлі" | 285 "Торгова націнка" | 600,00 | ||
| Отримано грошові кошти за продані товари | 301 "Каса в національній валюті", 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 702 "Дохід від реалізації товарів" | 1500,00 | ||
| Відображено суму податкових зобов'язань у сумі ПДВ | 702 "Дохід від реалізації товарів" | 641 "Розрахунки за податками" | 250,00 | ||
| Відображено собівартість реалізованих товарів | 902 "Собівартість реалізованих товарів" | 282 "Товари в торгівлі" | 1500,00 | ||
| Списано торгову націнку на придбані товари | 902 "Собівартість реалізованих товарів" | 285 "Торгова націнка" | 444,45 | ||
| Списано собівартість реалізованих товарів на фінансові результати | 791 "Результат операційної діяльності" | 902 "Собівартість реалізованих товарів" | 1055,55 | ||
| Списано дохід від реалізації товарів на фінансові результати | 702 "Дохід від реалізації товарів" | 791 "Результат операційної діяльності" | 1250,00 | ||
| Нараховано податок на прибуток [(1250,00 грн. -1055,55 грн.) х 25 %] | 981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності" | 641 "Розрахунки за податками" | 48,61 | ||
| Списано суму податку на прибуток на фінансові результати | 791 "Результат операційної діяльності" | 981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності" | 48,61 | ||
| Відображено нерозподілений прибуток на момент складання річної звітності | 79 "Фінансові результати" | 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" | 145,84 |
Як вже зазначалося, товари відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності за найменшою з двох оцінок (первісною або чистою вартістю реалізації) на дату балансу. Порядок проведення уцінки товарів наведено в прикладі 10.5.
Приклад 10.5
ТзОВ "Міріса" проводить з 01 жовтня 20ххр. уцінку товару, облікова (реалізаційна) вартість якого становить 1200 грн. Уцінюється товар до 680 грн.
На 01 жовтня 20хх р. залишки за субрахунком 282 "Товари в торгівлі" становлять - 2100 грн., субрахунком 285 "Торгова націнка" - 1050 грн. Протягом жовтня 20ххр. надійшло товарів на суму 1100 грн. (дебетовий оборот за субрахунком 282), торгова націнка цього товару становить 600 грн. (дебетовий оборот за субрахунком 285).
Зробимо розрахунки:
– середній відсоток торгової націнки за жовтень становить:
(1050 + 600): (2100 + 1100) х 100 = 51,56 (%);
– торгова націнка, яка відноситься на товар, що уцінюється:
(1200,00 х 51,56): 100 = 618,72 (грн.);
собівартість товару, що уцінюється, становить:
1200,00 - 618,72 = 581,28 (грн.);
– нова реалізаційна вартість товару - 680 грн. (без ПДВ - 566,67 грн., ПДВ-113,33 грн.);
– сума уцінки собівартості 581,28 - 566,67 = 14,61 (грн.).
У бухгалтерському обліку дані господарські операції будуть відображені наступним чином (табл. 10.11).
Таблиця 10.11. Журнал реєстрації господарських операцій
| № оп. | Зміст операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Проведено уцінку товару в межах торговельної націнки | 282 "Товари в торгівлі" | 285 "Торгова націнка" | 618,72 | |
| Проведено уцінку собівартості товару | 946 "Втрати від знецінення запасів" | 282 "Товари в торгівлі" | 14,61 | |
| Списано суму уцінки собівартості товарів на фінансовий результат | 791 "Результат операційної діяльності" | 946 "Втрати від знецінення запасів" | 14,61 |
Оскільки дооцінка первісної вартості товарів П(С)БО не передбачена, то підприємства, які ведуть облік товарів у цінах реалізації, можуть збільшувати облікову (продажну) вартість товарів за рахунок збільшення торгової націнки (приклад 10.6).
Приклад 10.6.
ТзОВ "Міріса" вирішило дооцінити товари на 210 грн. Сума дооцінки за рахунок збільшення торгової націнки в обліку буде відображена наступною проводкою Д-т 282 "Товари в торгівлі", К-т 285 "Торгова націнка" на суму 210 грн.
У балансі підприємства товари згідно з П(С)БО 2 "Баланс" відображаються в рядку 140 розділі 2 активу "Оборотні активи" (ряд. 140) за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.
Податковий облік
До складу валових витрат включаються будь-які витрати на гарантійний ремонт (обслуговування) або гарантійні заміни товарів, проданих платником податку, вартість яких не компенсується за рахунок покупців таких товарів, але не більше від суми, яка відповідає рівню гарантійних замін, прийнятих (оприлюднених) платником податку, але не вище 10 % від сукупної вартості товарів, що були продані, та по яких не закінчився строк гарантійного обслуговування.
У випадку здійснення гарантійних замін товарів платник податку зобов'язаний вести окремий облік бракованих товарів, повернутих покупцям, а також облік покупців, що отримали таку заміну або послуги з ремонту (обслуговування), у порядку, встановленому центральним податковим органом.
Здійснення заміни товару без зворотнього отримання бракованого товару або без належного ведення зазначеного обліку не дає права на ; збільшення валових витрат продавця такого товару на вартість заміни.
Завдання для самоконтролю
1. Дайте вичерпні відповіді на запитання.
1. Що Ви розумієте під поняттям "товар"?
2. Який порядок документального оформлення надходження та вибуття товарів?
3. Які рахунки (субрахунки) використовуються при пенні бухгалтерського обліку товарів на оптових та роздрібних підприємствах?
4. З яких витрат складається первісна вартість запасів та які витрати не знаються до первісної вартості запасів?
5. Яким чином формується реалізаційна вартість товарів?
2. Виберіть правильну відповідь.
| 1. Право на податковий кредит за вітчизняними товарами у платника податку виникає за наявності: а) митної декларації; б) податкової накладної; в) накладної; г) рахунку-фактури | 2. Товари на роздрібних підприємствах обліковуються у вартісному виразі за: а) реалізаційними цінами; б) купівельними цінами; в) реалізаційними та купівельними цінами; г) іншими цінами |
| 3. Нарахування торгової націнки відображається кореспонденцією рахунків: а) Д-т 282 К-т285; б) Д-т 281 К-т282; в) Д-т 282 К-т 285 - сторно; г) Д-т 282 К-т 281 | 4. До суми торгової націнки не включається: а) норма прибутку, яку підприємство очікує отримати від реалізації товару; б) адміністративні витрати; в) інші операційні витрати; г) вхідний ПДВ |
| 5. До транспортно-заготівельних витрат не включаються: а) добові витрати експедитора, який займається пошуком і доставкою товарів; б) витрати на страхування ризиків транспортування товарів; в) відсотки за кредит, отриманий для придбання товарів; г) правильні відповіді б) і в) | 6. Розрахунки за товари, що купуються (продаються) здійснюються між суб'єктами підприємницької діяльності: а) лише у готівковій формі; б) лише у безготівковій формі; в) як у готівковій, так і у безготівковій формі; г) в іншій формі |
3. Розв'яжіть завдання
Необхідно:
– на підставі наведених даних скласти бухгалтерські проводки;
– вказати первинні документи і визначити необхідні суми.
Дані для виконання:
Залишки печива на складі в ПП "Корона" на початок III-го кварталу 20хх р. - 1 000 грн. Протягом III-го кварталу 20хх р. підприємство придбало печиво на суму 6 000 грн. (без ПДВ).
При транспортуванні печиво частково втратило свою первісну якість, в результаті чого виникла необхідність в його уцінці. Комісією було прийнято рішення уцінити печиво на суму 500 грн. Протягом кварталу ПП "Корона" реалізувало печиво за продажною вартістю 6 600 грн. Облік товарів на ПП "Корона" здійснюється за купівельними цінами. Собівартість реалізованого печива - 5 300 грн.