Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов 5 страница
В 2009 г.:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - 50 717,58 руб. (1770 USD x 28,6540 руб/USD) - получена оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 62 - 481,62 руб. (1770 USD x (28,9261 руб/USD - 28,6540 руб/USD)) - отнесена на убытки прошлых лет отрицательная курсовая разница;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 7810,05 руб. - начислен в бюджет НДС исходя из курса, действовавшего на дату отгрузки;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы" - 73,47 руб. (270 USD x (28,9261 руб/USD - 28,6540 руб/USD)) - уменьшена задолженность перед бюджетом по НДС из-за возникновения отрицательной курсовой разницы.
Задача 2.3.10
ООО "Восход" 11 января 2009 г. по договору комиссии получило для реализации партию товаров австрийской фирмы, которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации. Таможенная стоимость партии - 12 500 евро. Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 11 января 2009 г., составил 34,3352 руб/EUR.
Товар был продан 12 января 2009 г. ЗАО "Парус" за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.).
Бухгалтер ООО "Восход" сделал в учете такие проводки.
11 января 2009 г.:
ДЕБЕТ 004 - 429 190 руб. (12 500 EUR x 34,3352 руб/EUR) - оприходованы товары, принятые на комиссию;
12 января 2009 г.:
КРЕДИТ 004 - 429 190 руб. - списаны товары, принятые на комиссию;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту" - 944 000 руб. - оплачены товары покупателем;
ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты с комитентом" - 800 000 руб. (944 000 - 144 000) - отражена задолженность перед комитентом;
ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 144 000 руб. - начислен НДС по товарам иностранного комитента.
Начисленный НДС - 144 000 руб. - бухгалтер отразил в счете-фактуре, выставленном от имени ООО "Восход" в адрес ЗАО "Парус". Этот документ был зарегистрирован в книге продаж. На основании счета-фактуры, полученного от ООО "Восход", ЗАО "Парус" приняло начисленный НДС к вычету.
Задача 2.3.11
ЗАО "Рубин" купило у иностранной фирмы оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным силами ЗАО "Рубин", составили 50 000 руб. Оборудование было оплачено в тот день, когда его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01. Предположим, что курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил:
- 34,15 руб/EUR - на дату получения оборудования;
- 34,20 руб/EUR - на дату его учета на счете 01.
Чтобы упростить пример, не будем рассматривать начисление таможенных пошлин, сборов и НДС. Рассмотрим две ситуации.
Ситуация 1. Оборудование принято на учет в 2008 г. В этом случае бухгалтер ЗАО "Рубин" сделает в бухучете такие проводки.
В день получения оборудования:
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 - 512 250 руб. (15 000 EUR x 34,15 руб/EUR) - оприходовано оборудование;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 - 512 250 руб. - передано оборудование в монтаж.
В день ввода оборудования в эксплуатацию:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (10, 69...) - 50 000 руб. - отражены затраты на монтаж оборудования;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52 - 513 000 руб. (15 000 руб/EUR x 34,20 руб/EUR) - оплачено оборудование;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 60 - 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR - 34,15 руб/EUR)) - списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 563 000 руб. (513 000 + 50 000) - включено оборудование в состав основных средств;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы" - 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR - 34,15 руб/EUR)) - списана на прочие доходы разница между курсами евро на дату, когда оборудование было оприходовано, и на дату, когда его включили в состав основных средств.
Ситуация 2. Оборудование принято на учет в 2009 г. В этом случае бухгалтер ЗАО "Рубин" сделает в бухучете такие проводки.
В день получения оборудования:
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 - 512 250 руб. (15 000 EUR x 34,15 руб/EUR) - оприходовано оборудование;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 - 512 250 руб. - передано оборудование в монтаж.
В день ввода оборудования в эксплуатацию:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70 (10, 69...) - 50 000 руб. - отражены затраты на монтаж оборудования;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52 - 513 000 руб. (15 000 руб/EUR x 34,20 руб/EUR) - оплачено оборудование;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 60 - 750 руб. (15 000 EUR x (34,20 руб/EUR - 34,15 руб/EUR)) - списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 562 250 руб. (512 250 + 50 000) - включено оборудование в состав основных средств.
Задача 2.3.12
ООО "Монумент" 28 декабря 2008 г. отгрузило товар на экспорт на сумму 10 000 долл. США. Курс рубля по отношению к доллару на дату отгрузки - 28,8177. Таможенная декларация оформлена 29 декабря 2008 г. К 181-му дню с момента помещения товара под таможенный режим экспорта, то есть к 27 июня 2009 г., ООО "Монумент" не смогло собрать подтверждающие документы. Следовательно, фирме нужно начислить и уплатить в бюджет сумму НДС в размере 51 871,86 руб. (10 000 USD x 28,8177 руб/USD x 18%).
Эту задолженность ООО "Монумент" погасило 24 июля 2009 г. Вместе с налогом бухгалтеру необходимо перечислить и пени.
Если руководствоваться позицией Минфина России, то сумму пеней надо рассчитать так. Сначала бухгалтер рассчитает пени за 154 дня (с 23 января по 25 июня включительно) по ставке рефинансирования 12 процентов:
51 871,86 руб. x 154 дн. x 12% : 300 = 3195,31 руб.
А затем определит пени за 29 дней (с 26 июня по 24 июля включительно) исходя из ставки рефинансирования 11,5 процента:
51 871,86 руб. x 29 дн. x 11,5% : 300 = 576,64 руб.
Общая сумма пеней будет равна 3771,95 руб. (3195,31 + 576,64).
Если же с чиновниками не соглашаться, то пени нужно начислить всего за 28 дней (с 27 июня по 24 июля включительно). Их сумма будет равна 556,76 руб. (51 871,86 руб. x 28 дн. x 11,5% : 300).
Очевидно, что в этом случае ООО "Монумент" заплатит в бюджет значительно меньше.
Задача 2.3.13
ООО "Заря" 10 ноября 2008 г. приобрело основное средство стоимостью 5900 евро (в том числе НДС - 900 евро). В этот же день основное средство введено в эксплуатацию. ООО "Заря" оплатило объект 17 ноября 2008 г. в рублях по курсу, действовавшему на дату оплаты.
Курс евро составил:
- на дату покупки основного средства - 34,1096 руб/EUR;
- на дату оплаты - 34,1718 руб/EUR.
Бухгалтер 10 ноября 2008 г. сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 170 548 руб. ((5900 EUR - 900 EUR) x 34,1096 руб/EUR) - отражены расходы на приобретение основного средства;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 30 698,64 руб. (900 EUR x 34,1096 руб/EUR) - отражен НДС по поступившему основному средству;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 30 698,64 руб. - принят к вычету "входной" НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 170 548 руб. - принято к учету основное средство.
В день оплаты (17 ноября) бухгалтер сделал такие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 201 613,62 руб. (5900 EUR x 34,1718 руб/EUR) - оплачено основное средство;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 60 - 366,98 руб. (5900 EUR x (34,1718 руб/EUR - 34,1096 руб/EUR)) - списана на расходы курсовая разница, возникшая в связи с ростом курса иностранной валюты.
Задача 2.3.14
ООО "Олимп" заключило договор на приобретение информационных услуг, стоимость которых составляет 2950 у. е., в том числе НДС - 450 у. е. Одна условная единица равна одному евро. ООО "Олимп" оплатило услуги через 10 дней после подписания акта.
Предположим, что курс евро составил:
- на дату подписания акта по выполненным услугам - 34,645 руб/EUR;
- на дату оплаты - 34,2548 руб/EUR.
На дату подписания акта бухгалтер ООО "Олимп" сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 - 86 612,5 руб. ((2950 EUR - 450 EUR) x 34,645 руб/EUR) - отражена задолженность по оплате услуг;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 15 590,25 руб. (450 EUR x 34,645 руб/EUR) - начислен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19 - 15 590,25 руб. - принята к вычету сумма НДС.
В день оплаты бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 101 051,66 руб. (2950 EUR x 34,2548 руб/EUR) - оплачены информационные услуги;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 – 1151,09 руб. - 2950 EUR x (34,645 руб/EUR - 34,2548руб/EUR)) - сторнирована величина издержек на возникшую курсовую разницу.
Задача 2.3.15
ООО «Мозаика» заключило договор на приобретение консультационных услуг, стоимость которых составляет 2950 у. е. (в том числе НДС – 450 у. е.). Одна условная единица равна одному евро. Акт по выполненным услугам подписан 22 января 2009 года. ООО «Мозаика» оплатило услуги 2 февраля 2009 года.
Курс евро составил:
на дату подписания акта по выполненным услугам (на 22 января) – 34,4173 руб/EUR
на дату оплаты (на 2 февраля) – 34,4929 руб/EUR
На дату подписания акта бухгалтер ООО «Мозаика» сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 - 86 043,25 руб. ((2950 EUR – 450 EUR) × 34,4173 руб/EUR) – списана в состав общехозяйственных расходов стоимость консультационных услуг
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 15 487,79 руб. (450 EUR × 34,4173 руб/EUR) – начислен НДС
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 15 487,79 руб. – принята к вычету сумма НДС
На 31 января 2009 года у ООО «Мозаика» числится кредиторская задолженность, которую нужно пересчитать и отразить курсовую разницу. Курс на 31 января составил 34,3896 руб/EUR. У ООО «Мозаика» образовалась положительная курсовая разница:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» - 81,72 руб. (2950 EUR × (34,4173 руб/EUR - 34,3896 руб/EUR)) – отражена положительная курсовая разница
Так как в налоговом учете доход не отражается, бухгалтер должен показать отложенное налоговое обязательство, которое равно 16,34 руб. (81,72 руб. × 20%):
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – 16,34 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство
В день оплаты бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 101 754,06 руб. (2950 EUR × 34,4929 руб/EUR) – оплачены информационные услуги
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 - 304,74 руб. (2950 EUR × (34,4929 руб/EUR - 34,3896 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 16,34 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство
В налоговом учете в момент оплаты образуется отрицательная курсовая разница, равная 223,02 руб. (2950 EUR × (34,4929 руб/EUR - 34,4173 руб/EUR)). Ее нужно включить в состав внереализационных расходов.
Задача 2.3.16
ЗАО «Консоль» 1 февраля 2009 года заключило договор займа на 5000 евро сроком на 2 месяца. В тот же день средства были перечислены на расчетный счет. Договором предусмотрено, что ЗАО «Консоль» должно вернуть заем в рублях.
Рассмотрим, как организация должна отразить в бухучете полученный заем (расчет процентов не приводится).
Курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ на 1 февраля 2009 года, составил 34,3802 руб/EUR.
1 февраля 2009 года бухгалтер сделает в учете такую проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 - -171 901 руб. (5000 EUR X 34,3802 руб/ EUR) — получен заем.
На 28 февраля 2009 года у ЗАО «Консоль» числится кредиторская задолженность, которую нужно пересчитать и отразить курсовую разницу. Допустим, курс на 28 февраля составил 34,5231 руб/ EUR. У ЗАО «Консоль» образовалась отрицательная курсовая разница:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 - 714,5 руб. (5000 EUR X (34,5231 руб/ EUR - 34,3802 руб/ EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница.
Так как в налоговом учете расход не отражается, бухгалтер должен показать отложенный налоговый актив, который равен 142,90 руб. (714,5 руб. X 20%):
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 142,90 руб. — отражена величина отложенного налогового актива.
Заем возвращен 30 марта. Предположим, что курс евро на эту дату равен 35,4812 руб/ EUR. В этот день бухгалтер сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51 - 177 406 руб. (5000 EUR X 35,4812 руб/ EUR) — возвращен заем;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 - 4790,5 руб. (5000 EUR X (35,4812 руб/ EUR - 34,5231 руб/ EUR) — отражена отрицательная курсовая разница по основному долгу;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09 – 142,90 руб. — погашен отложенный налоговый актив.
Задача 2.3.17
ООО «Бриз» продало ЗАО «Одиссея» товары по ценам, выраженным в у. е. В соответствии с условиями договора поставки одна условная единица равна одному евро по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Стоимость товара определяется по текущему курсу ЦБ и равна 5900 у. е. Договором предусмотрено, что покупатель вносит предоплату в размере 30 процентов в течение трех дней со дня заключения договора. Сумма предоплаты равна 1770 евро (в том числе НДС — 270 евро).
Аванс от покупателя поступил 12 марта 2009 года. ООО «Бриз» отгрузило товар 23 марта 2009 года. Оставшийся долг — 4130 евро (в том числе НДС — 630 евро) — покупатель погасил 16 апреля.
Предположим, что курс евро по отношению к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:
— 12 марта 2009 года — 34,6 руб/ EUR;
— 23 марта 2009 года — 34,3 руб/ EUR;
— 31 марта 2009 года — 34,5 руб/ EUR;
— 16 апреля 2009 года — 34,4 руб/ EUR.
Бухгалтер ООО «Бриз» сделал такие проводки. 12 марта 2009 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» — 61 242 руб. (1770 EURХ34,6 руб/ EUR) — получена предоплата от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 9342 руб. (61 242 руб. X 18% : 118%) — начислен НДС с аванса.
23 марта 2009 года:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» — 202 901 руб. (61 242 руб. 4- 4130 EURХ34.3 руб/ EUR ) —отгружены товары покупателю;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 30 951 руб. (270 EUR X 34,6 руб/ EUR + 630 EUR X 34,3 руб/ EUR) — начислен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов» — 9342 руб.— принят к вычету начисленный НДС с аванса;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 61 242 руб. — зачтена сумма полученного аванса.
31 марта 2009 года:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 826 руб. (4130 EUR X (34,5 руб/ EUR - 34,3 руб/ EUR)) — отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 — 165,20 руб. (826 руб. X 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.
16 апреля 2009 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 142 072 руб. (4130 EUR X 34,4 руб/ EUR) — получена оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 413 руб. (4130 EUR X (34,5 руб/ EUR - 34,4 руб/ EUR)) — отражена отрицательная курсовая разница;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 165,20 руб.— погашено отложенное налоговое обязательство.
В налоговом учете образуется положительная курсовая разница, равная 413 руб. (4130 EUR X (34,4 руб/ EUR - 34,3 руб/ EUR)). Ее нужно включить в состав внереализационных доходов.
С курсовой разницы бухгалтер доначислил НДС:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 63 руб. (413 руб. X 18% : 118%) — доначислена сумма НДС с образовавшейся разницы.
Задача 2.3.18
ЗАО «Альфа» обязалось по договору поставить ООО «Бета» товар стоимостью 1180 долл. США (в том числе НДС —180 долл. США). Договором предусмотрено, что цена товара в рублях определяется по курсу на момент отгрузки. При этом разницу между перечисленным авансом и ценой отгруженною товара стороны обязаны компенсировать деньгами.
ООО «Бета" оплатило товар авансом 26 февраля 2009 года. Условный курс ЦБ РФ на эту дату - 26,3 руб/USD.
ЗАО «Альфа» отгрузило товар 5 марта 2009 года. Условный курс ЦБ РФ на эту дату составил 26,4 руб/USD.
ООО «Бета" 6 марта 2009 года перечислило продавцу доплату. В этот же день был оприходован товар.
В учете у ЗАО «Альфа" сделаны следующие проводки.
26 февраля 2009 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» - 31 034 руб. (1180 USD Х 26,3 руб/USD) — получена предоплата за товар;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» -4734 руб. (31 034 руб. X 18% : 118%) начислен НДС по предоплате
5 марта 2009 года
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» - 31 1 52 руб. (1180 USD X 26.4 руб/1150)- отгружен товар
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 4734 руб. (180 USD X 26,4 руб/ USD) - начислен НДС но отгрузке;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 4734 руб. принят к вычету НДС, начисленный по предоплате;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» - 31 034руб. зачтена предоплата
6 марта 2009 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам - 118 руб. (31 152-31 034) получена доплата за товар.
А бухгалтер ООО «Бета» сделал следующие записи.
26 февраля 2009 года:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51 - 31 034 руб. - перечислена предоплата за товар.
6 марта 2009 года
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по оприходованным товарам» - 26 400 руб. (31 152 - 4752) — оприходован товар;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по оприходованным товарам» - 4752 руб. - отражен НДС по полученному товару,
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - 4752 руб. принят к вычету НДС но оприходованному товару;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по оприходованным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные» - 31 034 руб. — зачины предоплата;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по оприходованным товарам» КРЕДИТ 51 - 118 руб. — перечислена доплата за товар.
Задача 2.3.19
ООО «Бриз» заключило контракт с иностранной компанией «Пэт» на покупку оборудования, которое представляет собой единый инвентарный объект, по цене - 40 000 евро без НДС. Таможенная и контрактная стоимости равны. За услуги брокера было отдано 60 000 руб. 12 октября 2009 года на таможне уплачены: ввозная пошлина — 10 процентов, таможенный сбор — 5500 руб. Предположим, что курс валюты на этот день составил 35 руб. за 1 евро. Право собственности на основное средство переходит в момент оформления ГТД и уплаты всех пошлин и сборов.
В тот же день товар был выведен с таможни, затраты учтены в первоначальной стоимости, а оборудование введено в эксплуатацию. Уплата НДС в данном примере не рассматривается.
Бухгалтер ООО «Бриз» сделал в бухгалтерском учете следующие записи
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 60 000 руб. — оплачены услуги таможенного брокера,
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - 140 000 руб. (40 000 EUR х 35 руб/ EUR х 10%) – уплачена ввозная таможенная пошлина
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — 5500 руб. – уплачен сбор за таможенное оформление
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 60 000 руб. — включены услуги таможенного брокера в первоначальную стоимость оборудования
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 — 145 500 руб. (140 000 + 5500) – включены сумма таможенного сбора и пошлины в первоначальную стоимость оборудования
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 — 1 400 000 руб. (40 000 EUR х 35 руб/ EUR) – учтена контрактная стоимость оборудования
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 — 1 605 500руб. (1 400000 + 145 500 + 60 000) – введено основное средство в эксплуатацию.
Задача 2.3.20
ООО «АРТСТРОИ» для строительства здания (инвестиционного актива) получило валютный заем от контрагента из Германии. По договору займа задолженность в размере 100 000 евро нужно погасить в течение одного года (365 дней). За пользование заемными средствами ООО «АРТСТРОИ» должно ежемесячно начислять проценты исходя из 12 процентов годовых (меньше лимита, установленного в п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). По условиям договора проценты погасят одновременно с основным долгом. Строительство планируют завершить через два года.
Для упрощения примера будем брать условные курсы ЦБ РФ.
Деньги зачислили на счет компании 1 апреля 2009 года (курс ЦБ РФ составил 37 руб/ EUR). По состоянию на 30 апреля 2009 года бухгалтер ООО «АРТСТРОИ» отражает начисленные проценты и курсовые разницы от переоценки основного долга. Начисленные проценты составят 986,30 EUR (100 000 EUR X 12% : 365 дн. X 30 дн.). Курс ЦБ РФ на 30 апреля — 36,5 руб/EUR.
31 мая в бухгалтерском учете отражают начисленные проценты за май в сумме 1019,18 EUR (100 000 EUR X 12% : 365 дн. X 31 дн.). А также переоценивают основной долг и начисленные за прошлый месяц проценты. Курс ЦБ РФ на 31 мая — 37,5 руб/ EUR.
Рассмотрим бухгалтерские записи за апрель и май.
1 апреля 2009 года:
ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» - 3 700 000 руб. (100 000 EUR X 37 руб/ EUR) — поступил валютный заем.
30апреля 2009 года:
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» - 50 000 руб. (100 000 EUR X (37 руб/ EUR - 36,5 руб/ EUR)) — отражена положительная курсовая разница от переоценки основного долга;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство здания» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» - 35 999,95 руб. (986,30 EUR X 36,5 руб/ EUR) — начислены проценты за пользование заемными средствами (за апрель).
Контрольные вопросы:
1. На каком счете отражается курсовая разница при расчетах?
2. Какая часть выручки в валюте подлежит обязательной продаже?
3. Назовите предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.
4. Как отразить передачу банковского векселя в счет оплаты?
5. На какие товары применяется 10%-ная ставка НДС?
6. Как учитываются сверхнормативные расходы по служебным командировкам?
Раздел 3. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
Тема 3.1 Учет уставного капитала
Задача 3.1.1
Учредитель ООО «Альбатрос» принял решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов на сумму 500 000 руб.:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80 — 500 000 руб. зарегистрировано увеличение уставного капитала;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75 - 500 000 руб. - поступили дополнительные вклады в уставный капитал.
Деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал, не признаются внереализационным доходом и не являются объектом обложения НДС.
Задача 3.1.2
Уставный капитал ООО "Система» равен 60 000 руб. ЗАО «Навигатор» принадлежит 60 процентов этого капитала, что составляет 36 000 руб. (60 000 руб. X 60%). ЗАО «Навигатор» продает свою часть другому участнику общества за 50 000 руб. Таким образом, сумма налога на прибыль, которую заплатит ЗАО «Навигатор», равна 2800 руб. ((50 000 руб. – 36 000 руб.) х 20%)
Бухгалтер ЗАО «Навигатор» сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91- 1 - 50 000 руб. — продана полностью доля в уставном капитале ООО «Система»
ДЕБЕТ 91- 2 КРЕДИТ 58 - 36 000 руб. — списана стоимость вклада:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 50 000 руб. — получены деньги на продажу доли;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99 - 14 000 руб. (50000 - 36 000) — определен финансовый результат от продажи доли.
Задача 3.3.3
Уставный капитал ООО «Марс» равен 60 000 руб. ЗАО «Нептун» владеет 60 процентами этого капитала. То есть номинальная стоимость доли ЗАО «Нептун» составляет 36 000 руб. (60 000 руб. X 60%).
ЗАО «Нептун» решило выйти из ООО «Марс». Соответственно. ЗАО «Нептун" может претендовать на действительную стоимость своей доли.
Стоимость чистых активов ООО «Марс»— 80 000 руб. Следовательно, действительная стоимость доли ЗАО «Нептун» составит 48 000 руб. (80000 руб. X 60%). Доход ЗАО «Нептун» составит 12 000 руб. (48 000 - 36 000). А налог па прибыль с этого дохода — 2880 руб. (12 000 руб. X 24%). Бухгалтер ЗАО «Нептун» сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» - 18 000 руб.-отражен доход компании от выхода из участников ООО «Марс» в размере действительной доли;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 - 7200 руб. ((48 000 руб - 12 000 руб.) X 20%) — начислен постоянный налоговый актив;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 - 36 000 руб. — списан вклад в уставный капитал ООО «Марс»;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 7200 руб. (36 000 руб X 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.
Задача 3.3.4
Величина уставного капитала ООО «Шварц» — 180 000 руб. По итогам 2006 года чистые активы общества оказались равны 150 000 руб. Поэтому на собрании участники решили уменьшить уставный капитал на 30 000 руб., чтобы он соответствовал величине чистых активов. Разницу между первоначальной и нынешней долей каждый участник должен получить с ООО «Шварц».
Доля ЗАО «Серебряная гора» составляет 60 процентов от уставного капитала ООО «Шварц». Значит, этому участнику положено 18 000 руб. (30 000 руб. X 60%). Сумма налога па прибыль, которую ЗАО обязано перечислить в бюджет, равна 3600 руб. (18 000 руб. X 20%).
Бухгалтер ЗАО «Серебряная гора» покажет в учете:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 - 18000 руб. — уменьшена номинальная стоимость доли в уставном каптале
ООО «Шварц»;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» - 18000 руб. — получена компенсация за уменьшение номинальной стоимости доли;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 3600 руб. (18 000 руб. X 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.
Контрольные вопросы:
1. Каков минимальный размер уставного капитала акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью?
2. В каких случаях предприятие обязано уменьшит размер уставного капитала?
3. Дайте понятие «чистым активам». Опишите методику и цель их расчета.
4. Каким образом формируется уставный капитал вновь созданного предприятия.
5. По какой ставке удерживают НДФЛ с дивидендов?
6. Перечислите источники увеличения уставного капитала предприятия.
Раздел 4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ
Тема 4.1 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Задача 4.1.1
В мае реализованы покупателю пиломатериалы на сумму 32 820 руб. Себестоимость реализованных пиломатериалов составила 15 000 руб. Оплата пиломатериалов поступила частично по безналичному расчету (24 000 руб.), а частично наличными деньгами в кассу предприятия (8820 руб.). При этом действует налог с продаж (ставка налога 5%).
Операция должна быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 – 15 000 руб. – списана себестоимость реализуемых пиломатериалов;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 32 820 руб. – отражена выручка от реализации пиломатериалов;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» – 5006,44 руб. – отражена сумма НДС;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 – 8820 руб. – пиломатериалы оплачены покупателем наличными денежными средствами;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 24 000 руб. – пиломатериалы оплачены покупателем по безналичному расчету;
ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 5006,44 руб. – начислен НДС по пиломатериалам.
Задача 4.1.2
Сельскохозяйственное предприятие передало ОАО «Маслозавод» 60 ц семян рапса собственного производства стоимостью 100 руб. за один центнер для выработки растительного масла. Стоимость работ, выполненных ОАО «Маслозавод», составила 1200 руб., в том числе НДС – 183,05 руб. В результате переработки сельскохозяйственное предприятие получило 1000 л растительного масла, которое затем было реализовано по цене 10 000 руб., в том числе НДС – 909 руб.