Нормативные документы по учету денежных средств и расчетов 6 страница
Для упрощения примера не рассматриваются побочные продукты, полученные в результате переработки семян рапса.
В бухгалтерском учете сельхозпредприятия будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 43 субсчет «Семена рапса» – 6000 руб. (60 ц х х 100 руб./ц) – переведена часть готовой продукции в состав материалов для дальнейшей переработки;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 – 6000 руб. – переданы в переработку семена рапса;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 – 1016,95 руб. – отражена стоимость переработки семян рапса;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 183,05 руб. – учтен НДС, относящийся к стоимости выполненных работ;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – 6000 руб. – списано на себестоимость переработанное давальческое сырье;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 1200 руб. – оплачена заводу стоимость переработки семян рапса;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 183,05 руб. – зачтен из бюджета НДС по выполненным и оплаченным работам;
ДЕБЕТ 43 субсчет «Растительное масло» КРЕДИТ 20 – 7016,95 руб. (6000 + 1016,95) – оприходована готовая продукция (растительное масло).
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 10 000 руб. – отражена реализация растительного масла;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 – 7000 руб. – списана себестоимость растительного масла;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 909 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 2074,05 руб. (10 000 – 7016,95 – 909) - отражена прибыль от реализации растительного масла.
Задача 4.1.3
Сельхозпредприятие «А» получило от сельхозпредприятия «Б» 60 ц семян рапса стоимостью 100 руб. за 1 ц для производства растительного масла. Стоимость выполненных сельхозпредприятием «А» работ 1200 руб., в том числе НДС – 183,05 руб. Затраты по обработке давальческого сырья составили 800 руб.
В учете сельхозпредприятия «А» сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 003 – 6000 руб. – оприходованы семена рапса по стоимости, указанной в договоре;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69, 76) – 800 руб. – отражены затраты по переработке давальческого сырья (семян рапса);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 1200 руб. – отражена реализация работ, выполненных для сельскохозяйственного предприятия «Б»;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 800 руб. – списаны затраты по переработке давальческого сырья (семян рапса);
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 200 руб. – начислен НДС по выполненным работам;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 216,95 руб. (1200 – 800 – 183,05) – отражен финансовый результат;
КРЕДИТ 003 – 6000 руб. – списана стоимость давальческого сырья.
Задача 4.1.4
Предприятие оптовой торговли получило от поставщика по договору купли-продажи с отсрочкой платежа и оприходовало на складе партию товара на сумму 6360 руб., включая НДС (18%) – 970,17 руб. По истечении времени выяснилось, что данный товар не пользуется спросом у покупателей.
Принято решение о возврате всей партии товара поставщику в рамках договора. Стоимость возвращаемой партии в ценах поставщика без НДС составляет 5300 руб. Стоимость той же партии в отпускных ценах покупателя 8400 руб., включая НДС (18%) – 1281,36 руб.
Указанные хозяйственные операции будут отражаться в учете предприятия, возвращающего товар, следующими проводками:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 5300 руб. – оприходован товар на складе покупателя;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 970,17 руб. – учтен НДС по оприходованному товару;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 8400 руб. – отгружен возвращаемый товар посреднику, оформлены накладная на возврат товара, акт передачи товара, счет-фактура;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 5300 руб. – списана себестоимость возвращаемого товара;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 1281,36 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет по возвращаемому товару;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 – 6360 руб. – произведен зачет задолженности;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – зачтен НДС по возвращаемому товару.
Задача 4.1.5
В 2008 г. предприятие «Б» для целей налогообложения учитывало выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки. В 2008 г. было отгружено продукции на сумму 1800 руб., включая НДС (18%) – 274,58 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 900 руб. В отчетном периоде оплата от покупателя за отгруженную продукцию не поступала.
Хозяйственные операции 2008 г. были отражены в учете следующими проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 1800 руб. – реализована продукция покупателю;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 274,58 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет по реализованной продукции;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 – 900 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 625,42 руб. – выявлен финансовый результат от сделки;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 – 125,08 руб. – начислен налог на прибыль (20%) к уплате в бюджет.
Задача 4.1.6
За отчетный период (2008) предприятие «А», определяющее выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, имеет следующие показатели:
1. Стоимость отгруженной продукции в ценах реализаций 1200 руб., в том числе НДС (18%) – 183,05 руб.
2. Себестоимость отгруженной продукции 750 руб.
3. Сумма оплаты покупателем отгруженной продукции 720 руб., в том числе НДС (18%) – 109,83 руб.
В целях упрощения примера предположим, что предприятие «А» в отчетном году совершило только одну сделку. Операции по этой сделке были отражены в учете предприятия следующими проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 1200 руб. – отгружена продукция покупателю;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 183,05 руб. – начислен НДС по отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 – 750 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 266,95 руб. – выявлен финансовый результат от сделки;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 720 руб. – поступила частичная оплата отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 – 183,05 руб. – перечислен НДС в бюджет по отгруженной продукции.
Задача 4.1.7
ООО «Сатурн» приобрело у ЗАО «Юпитер» материалы на сумму 1200 руб. (в том числе НДС – 183,05 руб.) с отсрочкой платежа на два месяца. В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 1320 руб.
Используя данные примеры, рассмотрим порядок отражения полученного векселя в учете продавца ЗАО «Юпитер». В данном случае векселедержатель определяет выручку в целях налогообложения по оплате.
Получение векселя будет отражено в бухгалтерском учете ЗАО «Юпитер» следующим образом:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 90-1 – 1200 руб. – отражена выручка от реализации материалов покупателю;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 – 183,05 руб. – начислен неоплаченный НДС;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 91-1 субсчет «Доходы по векселям» – 120 руб. (1320 – 1200) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов.
Задача 4.1.8
ООО «Сатурн» приобрело у ЗАО «Юпитер» материалы на сумму 1200 руб. (в том числе НДС – 183,05 руб.) с отсрочкой платежа на два месяца. В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 1320 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» (покупателя-векселедателя) данная операция отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 1016,95 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 183,05 руб. – отражен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 120 руб. (1320 – 1200) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов.
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 60 (76) субсчет «Векселя выданные» – отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю.
Задача 4.1.9
Российское предприятие приобрело в Белоруссии партию мебели. Покупная стоимость мебели составила 1000 руб. (в том числе НДС – 152,54 руб.). В России предприятие реализовало мебель оптом за 1500 руб. (в том числе НДС – 228,81 руб.).
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 847,46 руб. – оприходована партия мебели, полученная от белорусского поставщика.
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 152,54 руб. – выделен НДС, указанный в расчетных документах поставщика;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 1500 руб. – отражена выручка от реализации мебели;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 228,81 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 847,46 руб. – списана себестоимость реализованной мебели;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 1000 руб. – перечислены денежные средства поставщику в уплату за полученную мебель.
Задача 4.1.10
Момент перехода права собственности на реализованную продукцию является общепринятым, то есть совпадает с моментом передачи товара от продавца покупателю. За месяц выпущено 105 ед. продукции, из них реализовано 100 ед., нормативная себестоимость единицы – 8 руб., отпускная цена за единицу – 12 руб., в том числе НДС – 1,83 руб., фактические затраты на производство (оборот по ДЕБЕТу счета 20) составили в этом месяце 945 руб.
Отражение указанных операций в учете на счете 40 должно осуществляться следующим образом:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 – 1200 руб. – отражена реализация продукции (100 ед. 12 руб.);
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 183 руб. – начислен НДС по реализованной продукции;
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20 – 945 руб. – списаны фактические затраты на производство продукции;
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40 – 840 руб. – списана нормативная себестоимость произведённой продукции (105 ед. 8 руб.);
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 800 руб. – списана нормативная себестоимость реализованной продукции (100 ед. 8 руб.);
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 40 – 105 руб. – отражено отклонение фактических затрат от нормативной себестоимости продукции (945 руб. – 840 руб.);
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 112 руб. – отражена прибыль от реализации продукции (1200 руб. – 183 руб. – 800 руб. – 105 руб.)
Анализируя приведённый выше пример, необходимо обратить внимание на следующее: на счёте 43 остаётся сальдо в размере 40 руб. (840 руб. – – 800 руб.), которое формируют оставшиеся на складе 5 ед. нереализованной продукции, оценённые по нормативной себестоимости (5 ед. 8 руб.).
Таким образом, применение счёта 40 приводит к принципиально иной оценке готовой продукции на складе (товаров отгруженных, выполненных работ или сданных заказчиком услуг) – не по фактической, а по нормативной себестоимости.
Задача 4.1.11
Организация «А» – производитель холодильников – заключает бартерный договор с организацией «Б» и поставляет партию холодильников в количестве 15 ед. по цене 8000 руб. (в том числе НДС – 1220,34 руб.) на общую сумму 120 000 руб.
Организация «Б» обязуется поставить в обмен партию электроплит в количестве 20 ед. по цене 6000 руб. (включая НДС 18305,10) на ту же сумму.
Фактическая себестоимость изготовления одного холодильника составляет 6000 руб. Сумма фактических затрат на изготовление обмениваемых холодильников составляет 90 000 руб. (6000 руб. 15 ед.).
В бухгалтерском учете организации «А» выполнение требований бартерного договора будет отражено следующим образом:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 120 000 руб. – отражена стоимость отгруженных по бартеру холодильников;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18305,10 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 90 000 руб. – списана себестоимость отгруженных холодильников;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 11694,90 руб. – выявлен финансовый результат;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 101 694,90 руб. – оприходованы поступившие электроплиты;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 305,10 руб. – отражен НДС согласно счету-фактуре поставщика;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 – 120 000 руб. – произведено погашение взаимных задолженностей;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 305,10 руб. – списан к зачету НДС по оприходованным по бартеру электроплитам.
Задача 4.1.12
В марте 2009 г. предприятие, занимающееся производством товаров народного потребления, приобрело материалы на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 18305,08 руб.). В счёт оплаты материалов продавцу был передан банковский вексель, приобретенный в качестве объекта финансовых вложений по номинальной стоимости 150 000 руб. Продавцу материалов вексель передается без доплаты, то есть по цене 120 000 руб.
Подобных операций, связанных с реализацией векселей, в отчетном периоде предприятие больше не производило.
В бухгалтерском учете предприятия данная операция была отражена следующим образом:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 101 694,92 руб. – оприходованы материалы для производства;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 305,08 руб. – отражён НДС по материалам;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 58 – 150 000 руб. – списана балансовая стоимость векселя;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 – 120 000 руб. – отражена стоимость векселя, по которой он передан в счет оплаты продавцу материалов;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 – 30 000 руб. (150 000 – 120 000) – отражен финансовый результат;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 – 120 000 руб. – зачтена задолженность за материалы;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 305,08 руб. – НДС по материалам зачтен из бюджета.
Задача 4.1.13
В результате поставки некачественных материалов (о чем своевременно был составлен соответствующий акт в сроки, оговоренные договором) предприятием допущен брак при производстве продукции на сумму 10 000 руб. Частично бракованная продукция оприходована по цене возможного использования в качестве металлолома (на сумму 500 руб.).
В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Потери от брака | 20, 26 | 10 000 | |
| Оприходована часть бракованной продукции в качестве металлолома по цене возможного использования | |||
| Признание претензии виновным лицом (поставщиком) или присуждение иска арбитражным судом | 76–2 | 9 500 | |
| Компенсация потерь от брака поставщиком или | 76–2 | 9 500 | |
| Некомпенсируемые потери от брака в случае отказа поставщика от претензии или арбитража от удовлетворения иска | 20, 26 | 9 500 |
Задача 4.1.14
На склад покупателя (организации, занимающейся оптовой торговлей) поступает товар, полученный от поставщика по договору купли-продажи. Стоимость поставленного товара – 15 000 руб., включая НДС (18%) – 2 288,14 руб.
В ходе приемки товара материально ответственным лицом в присутствии представителя поставщика обнаружен брак на сумму 120 руб., включая НДС (18%) – 18,31 руб. К поставщику предъявлена претензия. Представитель поставщика выразил согласие с тем, что недостатки товара возникли по вине поставщика. Принято решение о возврате бракованного товара поставщику. Составлен и подписан представителями обеих сторон (поставщика и покупателя) акт о браке. Оформлена накладная на возврат бракованного товара поставщику. Представитель поставщика вывозит некачественный товар. Остальной товар на сумму 14 880 руб., включая НДС (18%) – 2269,83 руб., оприходован покупателем.
Указанные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации-покупателя отражаются проводками:
ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 60 – 120 руб. – отражена сумма претензии к поставщику на основании акта о браке;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 – 12 711,86 руб. – оприходован товар на склад покупателя;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 2288,14 руб. – выделен НДС по оприходованному товару;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76-2 – 120 руб. – уменьшается задолженность перед поставщиком на сумму предъявленной претензии после сообщения поставщика о приеме возвращенного товара;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 14 880 руб. – произведена оплата поставщику за товар;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 2269,83 руб. – зачтен НДС по оприходованному и оплаченному товару.
Задача 4.1.15
Организация приобрела партию товара стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305,10 руб.). В дальнейшем товар был реализован за 180 000 руб. (в том числе НДС). В целях упрощения примера предполагается, что расходов по транспортировке, аренде и т.д. организация не несет.
Товар был оприходован для реализации в розницу, однако был реализован оптом.
1. При приобретении товара в учете были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 60 – 120 000 руб. – оприходован товар, поступивший от поставщика и предназначенный для продажи в розницу (включая НДС);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 120 000 руб. – произведена оплата поставщикам.
2. Реализация товара оптом отражается проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 180 000 руб. – отражена выручка от реализации товара по договору поставки (то есть оптом);
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 27 457,63 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 41-2 – 18 305,10 руб. – восстановлен НДС, выделенный в счете - фактуре поставщика и ранее учтенный в стоимости товаров;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 18 305,10 руб. – списан НДС по поступившему товару в возмещение (зачет) из бюджета;
ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 41-2 – 101 694,90 руб. – учтен товар как предназначенный для реализации оптом;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41-1 – 101 694,90 руб. – списана себестоимость реализованного товара;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 180 000 руб. – отражена выручка, поступившая от покупателей.
Задача 4.1.16
В отчетном периоде в счет предстоящей поставки продукции получен аванс от покупателя в размере 108 000 руб., включая НДС – 16 474,58 руб. Отгружено продукции на сумму 72 000 руб., в том числе НДС – 10 983,05 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 50 000 руб., оставшаяся часть аванса (36 000 руб.) была возвращена покупателю.
В учете поставщика делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 108 000 руб. – получен аванс от покупателя в счет предстоящей поставки продукции;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 – 16 474,58 руб. – отражена сумма НДС с полученного аванса;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 72 000 руб. – отгружена продукция покупателю;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 50 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 10 983,05 руб. – отражен НДС по реализованной продукции;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 – 72 000 руб. – произведен зачет части полученного аванса;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 10 983,05 руб. – восстановлен НДС с зачтенного аванса;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51 – 36 000 руб. – произведен возврат части полученного аванса;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные» – 5491,53 руб. – восстановлен НДС с возвращенного аванса.
Задача 4.1.17
При прекращении договора простого товарищества участнику договора возвращается вклад в сумме 160 000 руб. путем возврата основных средств стоимостью 50 000 руб. (с начисленной амортизацией 30 000 руб. и денежных средств в сумме 140 000 руб.).
В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества необходимо сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 – 20 000 руб. – отражена остаточная стоимость основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 – 30 000 руб. – учтена амортизация;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 – 20 000 руб. – основные средства возвращены по остаточной стоимости;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 140 000 руб. – возвращены денежные средства.
Возврат имущества из простого товарищества должен быть отражен в бухгалтерском учете простого участника совместной деятельности следующим образом:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 – 160 000 руб. – возвращен взнос в простое товарищество;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 76 – 20 000 руб. – на учет приняты основные средства;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 140 000 руб. – получены денежные средства.
Задача 4.1.18
В июне 2009 г. предприятие приобрело необходимые для производства материалы. Их общая стоимость составила 80 000 руб. (в том числе НДС – 27 457,63 руб.). Материалы были отражены на счете 10 «Материалы» по цене их приобретения, указанной в договоре купли-продажи (за вычетом НДС).
Однако для заключения договора на приобретение этой партии материалов предприятие направило в командировку своего работника (материалы приобретались в другом городе). Расходы на командировку работника составили 3710 руб., в том числе:
– суточные – 110 руб.;
– расходы на проживание – 1200 руб. (в том числе НДС – 183,05 руб.);
– расходы на проезд – 2400 руб. (в том числе НДС – 366,10 руб.).
При этом в бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 152 542,37 руб. – отражена покупная стоимость оприходованных материалов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 27 457,63 руб. – отражен НДС по оприходованным материалам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 180 000 руб. – материалы оплачены поставщику;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 27 457,63 руб. – НДС по материалам зачтен из бюджета;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71 – 3 160,85 руб. – отражена сумма командировочных расходов после утверждения авансового отчета;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71 – 549,15 руб. – отражен НДС;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 51 – 3710 руб. – работнику возмещены командировочные расходы;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчёты по НДС» КРЕДИТ 19 – 549,15 руб. – НДС зачтен из бюджета.
Задача 4.1.19
Организация «А» определяет выручку для целей налогообложения по моменту поступления денежных средств от покупателей (кассовый метод). В сентябре 2008 г. организация «А» по договору № 1 отгрузила продукцию на сумму 150 000 руб., включая НДС (18%) – 22 881,36 руб. Себестоимость отгруженной продукции составляет 80 000 руб. (в целях упрощения примера общехозяйственные расходы, а также НДС, подлежащий возмещению из бюджета, не учитываются). В том же месяце покупатель произвел частичную оплату отгруженной продукции на сумму 75 000 руб., включая НДС (18%) – 11 440,68 руб. Указанные хозяйственные операции будут отражены в учёте предприятия «А» следующими проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 150 000 руб. – отгружена продукция покупателю;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – 22 881,36 руб. – начислен НДС по отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – 80 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 47 118,64 руб. – получена прибыль от реализации продукции;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 75 000 руб. – получена частичная оплата от покупателя за отгруженную продукцию.
Задача 4.1.20
В простое товарищество в качестве вклада передано следующее имущество: основные средства стоимостью 50 000 руб., материалы на сумму 50 000 руб., денежные средства в сумме 60 000 руб.
Указанные операции будут отражены уполномоченным участником совместной деятельности следующим образом:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 76 – 50 000 руб. – зачислены на обособленный баланс простого товарищества материалы;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 60 000 руб. – отражено поступление денежных средств.
Задача 4.1.21
Организация, определяющая выручку от реализации по отгрузке, отгрузила товар по договору поставки на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305,08 руб.). Себестоимость товара составила 90 000 руб. Согласно договору расчёты за отгруженную продукцию должны осуществляться наличными средствами. Однако покупатель, по согласованию сторон, оплатил товары по безналичному расчёту.
При отражении операций по отгрузке товаров в учёте были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 – 120 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции с учётом НДС;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчёт «Расчёты по НДС» – 18 305,08 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41 – 90 000 руб. – списана себестоимость отгруженного товара;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 – 11 694,92 руб. – определён финансовый результат от реализации товара.
При получении оплаты по безналичному расчёту в учёте организации делается запись:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 120 000 руб. – получены денежные средства за отгруженную продукцию
Задача 4.1.22
Торговый дом ЗАО «Полянка» направил своего сотрудника в командировку в Румынию на 10 дн. Цель – заключение договора о поставке партии мебели. Перед поездкой сотруднику выдали из кассы предприятия 4000 долл. США и 30 000 руб.
Приказом директора ЗАО «Полянка» работнику были установлены следующие нормы суточных расходов:
– на территории Румынии – 200 долл. США в день;
– на территории России – 55 руб. в день.
Установленный Центральным банком РФ курс доллара США составил:
– на дату выдачи денежных средств командированному работнику из кассы ЗАО «Полянка» – 29 руб.;
– на дату возврата в кассу ЗАО «Полянка» неизрасходованной части подотчетной суммы и дату утверждения авансового отчета директором – 30 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Полянка» были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 – 30 000 руб. – выданы работнику рублевые денежные средства на командировочные расходы;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 – 116 000 руб. (4000 долл. США 29 руб./ долл. США) – выданы работнику валютные денежные средства на командировочные расходы.
Вернувшись из командировки, сотрудник представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложил следующие документы:
– отчет о проведении переговоров о поставках мебели;
– копию загранпаспорта;
– авиабилет Москва – Бухарест – Москва стоимостью 29 000 руб.;
– счет за проживание в гостинице в течение 9 дн. на сумму 1350 долл. США.
Всего работник израсходовал 29 055 руб. и 3150 долл. США.
Остаток неизрасходованных рублевых средств в размере 945 руб. (30 000 – 29 055) и наличной валюты в размере 850 долл. США (4000 – – 3150) сотрудник сдал в кассу ЗАО «Полянка».
В бухгалтерском учете ЗАО «Полянка» были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 – 945 руб. – возвращены рублевые денежные средства в кассу ЗАО «Полянка»;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71 – 25 500 руб. (850 долл. США 30 руб./долл. США) – возвращены валютные денежные средства в кассу ЗАО «Полянка».
На дату утверждения руководителем ЗАО «Полянка» авансового отчета курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составлял 30 руб. Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), именно по этому курсу бухгалтерия должна пересчитать командировочные расходы в иностранной валюте в рубли.
В бухгалтерском учете ЗАО «Полянка» эти расходы отражаются следующими проводками:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 – 54 000 руб. – (200 долл. США 9 дн. 30 руб./долл. США) – начислены суточные в долларах США по нормам, утвержденным руководителем ЗАО «Полянка»;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 – 55 руб. – начислены суточные в рублях за один день (день пересечения границы при возвращении из командировки);
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 – 29 000 руб. – отражена стоимость авиабилета Москва – Бухарест – Москва;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71 – 40 500 руб. (1350 долл. США 30 руб./долл. США) – отражена стоимость проживания в гостинице в г. Бухаресте;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91 – 850 руб. (850 долл. США (30 руб./ долл. США – 29 руб./долл. США)) – отражена курсовая разница по неизрасходованной части подотчетных средств;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91 – 1800 руб. ((200 долл. США 9 дн.) (30 руб./долл. США – 29 руб./долл. США)) – отражена курсовая разница по суточным расходам;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91 – 1350 руб. (1350 долл. США (30 руб./ долл. США – 29 руб./долл. США)) – отражена курсовая разница по расходам на проживание.
В целях налогообложения прибыль ЗАО «Полянка» должна быть увеличена на сумму сверхнормативных командировочных расходов.
Согласно письму № 34, норма суточных, выплачиваемых работникам при командировках в Румынию, составляет 45 долл. США в день. За 9 дней нормативная величина суточных в иностранной валюте составила 405 долл. США (45 долл. США 9 дн.).
Сверхнормативная величина суточных составила 1395 долл. США (200 долл. США 9 дн. – 405 долл. США).
Согласно письму № 52, нормативная величина расходов на проживание в командировке в Румынии составит – 513 долл. США (57 долл. США 9 дн.).
Сверхнормативная величина расходов на проживание составит 837 долл. США (1350 долл. США – 513 долл. США).
Общая сумма сверхнормативных командировочных расходов (суточных и платы за проживание) составит 2232 долл. США (837 долл. США + + 1395 долл. США).