Некоторые различия между кредитным договором и договором займа
Лекция №17. Учёт кредитов и займов (на самост. изучение).
Вопросы по теме занятия:
1. Понятие кредита.
2. Понятие займа.
3. Учёт кредитов и займов.
При недостатке собственных средств организации могут пользоваться кредитами и займами других юридических лиц.
Банковский кредит – денежные средства, выданные банком (или иной кредитной организацией, имеющей лицензию на совершение данного вида банковских операций) на определённый срок с последующим возвратом и уплатой процентов за пользование кредитом при наличии ликвидного залога и обоснованного целевого назначения кредита.
Между организацией и банком оформляется кредитный договор. В нём оговаривается сумма кредита, срок её возврата, размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитом, формы взаимной ответственности и обеспечения обязательств сторонами – участницами кредитного договора.
Основные принципы кредитования:
· целевая направленность (выдача кредита на строго определённые цели);
· срочность и возвратность (выдача кредита на определённый срок с его последующим возвратом);
· платность (чаще всего банк требует уплатить проценты за пользование кредитом);
· обеспеченность кредита (на случай неплатежеспособности организации, взявшей кредит).
Для оформления ссуды организация предоставляет в банк пакет документов:
1) заявление с приложением копий учредительных документов;
2) баланс на последнюю отчётную дату;
3) бухгалтерская отчётность за период, определённый банком;
4) копии договоров, подтверждающих кредитуемые сделки;
5) бизнес-план;
6) и др.
Коммерческий кредит – предоставляется одной организацией другой в виде отсрочки уплаты денежных средств за реализованные товары, работы, услуги. Предметом договора, кроме денег, могут быть вещи.
Заём – договор, по которому одна из сторон (заимодавец) передаёт другой стороне (заёмщику) деньги или вещи, а заёмщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей такого же рода и качества. Предмет займа передаётся заёмщику в собственность и перестаёт быть собственностью заимодавца. Заём может быть платным или безвозмездным.
Некоторые различия между кредитным договором и договором займа
| Признак | Кредитный договор | Договор займа |
| Предмет | Только денежные средства | Деньги, вещи |
| Сторона, выдающая кредит | Банки или иная кредитная организация, имеющая лицензию на совершение данного вида банковских операций | Любые лица, в том числе коммерческие и некоммерческие организации, предприниматели, граждане |
| Право собственности на предмет договора принадлежит: | Кредитополучателю | Заёмщику |
| Момент вступления в силу | Момент заключения договора | Передача денежных средств или имущества |
| Обязанности должника | Вернуть денежный кредит и уплатить проценты за пользование им | Вернуть сопоставимое количество денежных средств или аналогичного имущества. В большинстве случаев ещё и уплатить проценты за пользование займом. |
Для синтетического учёта расчёта по кредитам используются пассивные счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и счета 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Счёт 66 по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта отражаются суммы полученных организацией кредитов и займов на срок до 1 года. По дебету – суммы погашенных кредитов и займов, а также проценты за пользование ими. Краткосрочные кредиты и займы, как правило, предоставляются для текущих нужд организации, создание и движение внеоборотных активов.
Пассивный счёт 67 предназначен для учёта полученных организацией кредитов и займов на срок более 1 года. Подобные ссуды чаще всего предоставляются для приобретения, строительства, реконструкции внеоборотных активов, модернизации производств.
В момент получения ссуды в бухгалтерском учёте производится запись:
ДТ 51 (52, 60) КТ 66 (67)
Кредит/займ может быть зачислен на счёт кредитополучателя или перечислен банком в качестве оплаты непосредственно его поставщикам продукции, работ, услуг.
Кредиты/займы в иностранной валюте могут выдаваться только для расчётов за приобретаемые ценности с нерезидентами Республики Беларусь.
Взятый кредит/займ не может использоваться для выплаты процентов за его же использование.
Погашение ссуд осуществляется за счёт собственных или привлечённых средств в установленные договором сроки: ДТ 66 (67) КТ 51 (52, 66, 67)
Проценты по кредитам чаще всего включаются в стоимость того объекта, для приобретения которого был получен кредит. Как правило, проценты начисляются и перечисляются ежемесячно.
Начисление процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ до принятия их к учёту: ДТ 10, 15, 16, 41, … КТ 66, 67.
Начисление процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ после принятия их к учёту: ДТ 20, 26 КТ 66, 67.
Начисление процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконструкцию ОС: ДТ 07, 08 КТ 66, 67.
Начисление процентов по просроченным кредитам и займам, по кредитам и займам, полученным на приобретение ТМЦ: ДТ 91 КТ 66, 67.
Перечисление процентов банку: ДТ 66, 67 КТ 51, 52.
Проценты, начисленные за пользование долгосрочными кредитами и займами, полученными на приобретение ОС и НМА после ввода их в эксплуатацию, до конца года учитываются на счёте 08, а в конце года единоразово относятся на увеличение стоимости ОС и НМА.
За несвоевременный возврат кредита или уплату процентов по нему, к организации-кредитополучателю могут быть применены штрафные санкции. На суммы начисленных штрафных санкций составляется проводка: ДТ 92 КТ 66, 67.
Вопросы по темы (для подготовки к экзамену):
1. Назовите основные принципы кредитования и дайте им характеристику.
2. К основным принципам кредитования добавьте свой и обоснуйте его выбор.
3. Какой базовый пакет документов требуется для обращения в кредитную организацию за ссудой? Обоснуйте требования банка по предъявлению именно таких документов.
4. В чем заключается разница между кредитом и займом?
5. Может ли коммерческий кредит выдаваться топливом? Обоснуйте свой ответ.
6. Может ли заёмщик при соглашении, оформленном как договор кредита, принудить заимодавца к выдаче ему кредита?
7. Может ли заёмщик при соглашении, оформленном как договор займа, принудить заимодавца к выдаче займа?
8. Может ли быть выдан организации долларовый кредит для расчёта с фирмой, зарегистрированной в Республике Беларусь как совместное белорусско-американское предприятие?
9. Каким образом определяется размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитом или займом?
10. Может ли заём быть беспроцентным? А банковский кредит? Обоснуйте свой ответ.
11. Как в учёте организации отражается начисление и выплата процентов за пользование кредитом/займом?
Тест по теме (ответов может быть несколько)
1. Какие положения не являются обязательными принципами кредитования:
А) передача банку ликвидного залога на время пользования кредитом
Б) кредит может быть выдан организации только при условии наличия у неё хотя бы одного поручителя;
В) кредит может выдаваться только на строго определённые цели;
Г) выданные в кредит денежные средства должны быть возвращены банку по первому его требованию.
Ответ: А, Б, Г.
2. Может ли заёмщик при соглашении, оформленном как договор займа, принудить заимодавца к выдаче займа?
А) да, с момента подписания договора займа;
Б) да, с момента заверения договора займа у нотариуса;
В) да, как только предъявит требование заимодавцу выдать оговоренный в договоре заём;
Г) нет.
Ответ: Г.
3. Может ли быть выдан организации кредит в иностранной валюте для расчёта с фирмой, зарегистрированной в Республике Беларусь как совместное белорусско-американское предприятие?
А) да, в любой валюте;
Б) да, но только в долларах США, так как предприятие белорусско-американское;
В) да, но только иностранная валюта будет выдана в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь;
Г) нет.
Ответ: Г.
4. Можно ли использовать кредит, выданный банком, для выплаты процентов за пользование этим кредитом:
А) да, но только в том случае, если этот кредит долгосрочный;
Б) да, но только в том случае, если этот кредит краткосрочный;
В) да, в случае и долгосрочного, и краткосрочного кредита;
Г) нет.
Ответ: Г.
5. На какие цели не может быть направлен полученный кредит:
А) на приобретение полуфабрикатов;
Б) на выплату процентов по этому же кредиту;
В) на выплату процентов по полученному ранее кредиту;
Г) на ремонт административного корпуса предприятия.
Ответ: Б.
6. Отражены суммы процентов, причитающиеся за пользование полученным краткосрочным займом:
А) ДТ 26 КТ 66;
Б) ДТ 91 КТ 66;
В) ДТ 92 КТ 66;
Г) ДТ 84 КТ 66.
Ответ: Б.
7. С помощью полученного долгосрочного кредита погашена задолженность перед поставщиком оборудования:
А) ДТ 08 КТ 67;
Б) ДТ 51 КТ 67;
ДТ 60 КТ 51;
В) ДТ 51 КТ 67;
ДТ 08 КТ 51;
Г) ДТ 60 КТ 67.
Ответ: Б, Г.
8. Строительная организация по договору краткосрочного займа получила стеклопакеты для установки в строящемся здании. В учёте на стоимость стеклопакетов будет произведена запись:
А) ДТ 08 КТ 66;
Б) ДТ 10 КТ 66;
В) ДТ 51 КТ 66;
Г) ДТ 55 КТ 66.
Ответ: Б.
9. Медицинским центром в кредит приобретён копировально-множительный аппарат стоимостью 450 000 рублей. Начисление процентов по кредиту в бухгалтерском учёте будет отражаться записью:
А) ДТ 07 КТ 66;
Б) ДТ 08 КТ 66;
В) ДТ 20 КТ 66;
Г) ДТ 26 КТ 66.
Ответ: Г.
10. Производственным предприятием с привлечение кредита было построено здание нового цеха. После ввода цеха в эксплуатацию, начисленные за пользование кредитом проценты в бухгалтерском учёте будут отражены записью:
А) ДТ 07 КТ 66;
Б) ДТ 08 КТ 67;
В) ДТ 20 КТ 66;
Г) ДТ 20 КТ 67.
Ответ: Б.