Финансовый контроль (самостоятельно).
Финансовое планирование и прогнозирование.
В процессе управления финансами осуществляется: анализ, прогнозирование, планирование финансовых ресурсов и финансовой деятельности, оперативное регулирование, контроль, учет финансовых ресурсов.
Финансовый анализ призван формировать информацию, необходимую для принятия управленческих решений в области финансов, исходя из сложившейся ситуации и проявившихся тенденций, выявленных проблем. Он опирается на бухгалтерскую, статистическую, оперативную документацию, отчетность.
Финансовое планирование представляет собой часть управленческой деятельности, направленную на решение проблем и задач в будущем.
Степень разработанности планов зависит от используемой исходной базы, многовариантности получаемых результатов и т.п. Финансовое планирование является составной частью экономического планирования и решает конкретные задачи, связанные с организацией финансов.
Исходными моментами финансового планирования являются: наличие и сочетание ресурсов, полный учет требований экономических законов, учет внешних и внутренних факторов, уровень развития товарно-денежных отношений, наличие и законодательное закрепление цели и поставленных задач.
Финансовое планирование– это целенаправленная деятельность людей в процессе отражения и применения требований экономических законов в практике формирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств, выражающихся в движении совокупного общественного продукта, в соответствии с поставленными целями.
Финансовое планирование представляет собой совокупность мероприятий, проводимых органами государственной власти и местного самоуправления, хозяйствующими субъектами (коммерческими и некоммерческими организациями) по планомерному формированию и использованию денежных доходов, накоплений и поступлений в соответствии с целями и задачами, поставленными в прогнозах социально-экономического развития, бизнес-планах, документах, определяющих финансовую политику (государства и хоз. субъектов)
В процессе финансового планирования оценивается состояние финансов, финансовых ресурсов, резервов и определяются потенциальные возможности для увеличения финансовых ресурсов страны, в целом, и общегосударственного органа управления, в частности. Именно в процессе финансового планирования определяются все основные методы и формы воздействия финансового механизма на экономику.
Основным видом финансового планирования, безусловно, является централизованное (государственное) планирование; финансовое планирование в хозяйствующих субъектах (в том числе предпринимательских структурах) должно быть подчинено централизованному или увязано с ним.
С другой стороны централизованное финансовое планирование зависит от децентрализованного, так как последнее является исходной базой развития.
Основными объектами финансового планирования являются:
· Планирование формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств;
· Планирование распределения централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств;
· Планирование использования централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств
· Контроль за формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств.
Контроль является самостоятельной составной частью финансового управления, однако, в финансовом планировании он является объектом из-за важности его уже в процессе планирования в зависимости от возможности рационального сочетания применяемых мер.
Финансовое планирование складывается из следующих взаимосвязанных этапов (см. рисунок 1):
Рисунок 1.Основные этапы финансового планирования.
Задачи финансового планирования:
· расчет объема финансовых ресурсов по источникам поступлений;
· определение объема и направлений использования этих ресурсов;
· сбалансированность материальных и финансовых ресурсов;
· создание условий для эффективного управления финансами.
Основной задачей финансового планирования является обеспечение сбалансированности финансовых ресурсов, доходов и резервов, находящихся в руках общегосударственного органа управления и хозяйствующих субъектов с необходимыми расходами. При этом необходимо учитывать и соблюдение пропорциональности как между доходами и расходами, так и внутри структуры ресурсов, доходов, резервов и внутри структуры расходов.
Финансовые планы (бюджеты) являются конкретным проявлением этапов финансового планирования. Доходы и расходы, отраженные в них, составляют баланс финансовых ресурсов страны.
В систему финансовых планов, которые образуют единую систему, входят (см. рисунок 2):
 |
 | |||
 | |||
 | |||
 |  | ||
 | |||
 | |||
 | |||
 | |||
 | |||
Рисунок 2. Общая схема финансовых планов, входящих в баланс финансовых ресурсов России.
Относительная обособленность отдельных звеньев предопределяется необходимостью учета:
· методами и формами, применяемыми для формирования и использования денежных фондов и средств;
· возможностями перераспределения финансовых ресурсов;
· информационной базой прогнозов.
Самым верхним звеном финансовых планов является Баланс финансовых ресурсов Российской Федерации, который включает в себя все имеющиеся ресурсы, доходы и средств, находящиеся в стране. К таким ресурсам, резервам и средствам относятся и средства, находящиеся в распоряжении общегосударственного органа управления и средства, находящиеся в руках хозяйствующих субъектов. Этот план разрабатывается Министерством экономического развития РФ и Министерством финансов РФ для возможности организации управления через распределительные процессы, организуемые общегосударственным органом управления. В балансе отражаются ресурсы, резервы и доходы государства, денежные фонды и средства хозяйствующих субъектов и граждан, которые могут быть распределены и перераспределены в масштабе всей страны.
Центральное место в финансовом планировании отведено бюджетным планам.
Консолидированный бюджет РФ составляется Министерством финансов РФ в форме баланса, где отражаются ресурсы, резервы и доходы, находящиеся в руках общегосударственного органа управления и направления их использования.
Другие финансовые планы составными частями входят в Баланс финансовых ресурсов РФ и отражают определенные его особенности характерные черты. Так, например, государственный кредит выделяется в самостоятельное звено в связи с тем, что ему свойственны специфические формы финансово-кредитных отношений по привлечению и возврату в централизованные фонды денежных средств из разный источников.
Показатели финансовых планов являются исходными данными для анализа финансового состояния страны и общегосударственного органа управления, информационной базой для расчета конкретных показателей и разработки программ. Система финансовых планов позволяет выявить взаимосвязи, тенденции, изменения факторов и результатов.
Планирование финансовых показателей осуществляется с помощью нескольких методов, основными из которых являются:
· балансовый;
· расчетно-аналитический;
· нормативный;
· оптимизации плановых заданий;
· сетевой;
· экономико-математический;
· программно-целевой.
Конкретными способами и приемами плановых расчетов финансовых показателей являются: прогнозирование и программирование.
Финансовое прогнозирование – расчет и обоснование финансовых показателей, которые используются в процессе принятия управленческих решений. Прогноз представляет собой расчет определенного показателя при заранее заданных условиях, параметрах движения. Финансовые прогнозы являются составной частью финансовых планов и выработки финансовой политики, целью финансового прогнозирования является определение возможного объема источников и объема финансовых ресурсов, резервов, средств, источников их формирования, а также направления их использования. Прогнозы позволяют наметить различные варианты показателей финансовых планов (бюджетов), обосновать методы и формы реализации финансовой политики. Суть прогнозов проявляется наиболее полно в экспертных оценках.
Финансовое прогнозирование позволяет выявить ожидаемую в перспективе картину состояния финансовых ресурсов и потребностей финансовых процессов в них, возможные варианты осуществления финансовой деятельности и представляет собой предпосылку финансового планирования.
ПРИМЕР: Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов. Он разработан исходя из ориентиров и приоритетов государственной экономической политики, задач, поставленных Президентом Российской Федерации в Послании Федеральному Собранию Российской Федерации 12 ноября 2009 года, с учетом итогов социально-экономического развития Российской Федерации в январе-апреле 2010 года и тенденций развития мировой экономики и мировых рынков.
Финансовое программированиепредставляет собой совокупность методов финансового планирования, использующих программно-целевой подход. В основе этих методов сформулированы цели, задачи и средства их достижения. Они предполагают:
· построение моделей динамики значений финансовых показателей в зависимости от используемых факторов;
· возможность использования современных методов финансового анализа;
· установление наиболее эффективных источников ресурсов , резервов и доходов общегосударственного органа управления и хозяйствующих субъектов;
· установление приоритетов в направлениях использования средств общегосударственного органа управления и хозяйствующих субъектов
· выбор вариантов для приятия управленческих решений по корректировке финансовых показателей и финансовой политике в целом;
· согласование целей и мероприятий в краткосрочном и долгосрочном периодах в процессе реализации финансовой политики.
При использовании в планировании методов финансового программирования учитываются не только цели и размеры имеющихся ресурсов, резервов и средств, но и ожидаемый частный и суммарный эффекты и потери от недостижения цели.
Финансовый контроль (самостоятельно).
Управление финансами.
Управление финансамипредставляет собой совокупность мер общегосударственного органа по реализации финансовой политики государства, обеспечению целенаправленного и непрерывного функционирования финансового механизма с целью выполнения системой финансов своего функционального назначения.
В любом государстве управление финансами должно ориентироваться на основные методологические принципы, которые должны быть основой организации финансовых отношений для всех сфер хозяйствования и звеньев финансовой системы. Они заключаются в следующем:
· единство целей и задач;
· макроэкономическая сбалансированность ресурсов всех сфер хозяйствования;
· соблюдение требований экономических законов;
· достоверность;
· гласность;
· учет конкретных исторических и внешних условий;
· учет прошлого опыта;
· обеспечение рациональности структуры финансов и финансового механизма;
· создание финансовых резервов;
· сосредоточение основных финансовых ресурсов в руках государства;
· контроль со стороны общества за формированием и использованием ресурсов.
Однако следует учитывать, что, разрабатывая конкретные направления финансовой политики, могут использоваться и другие принципы, дополняющие вышеназванные.
Систему мероприятий и способов достижения целей можно представить в виде финансового механизма управления (рис.3).
 |
Рисунок 3. Финансовый механизм управления
Финансовые методы представляют собой совокупность методов общегосударственного управления и регулирования: финансового и экономического анализа; финансового планирования; прогнозирования; программирования; стимулирования и ответственности; налогообложения; кредитования и самокредитования; организации системы расчетов; инвестирования и других.
Правовое обеспечение предусматривает определенное сочетание основных положений, отраженных в официальных документах: Законы, Указы Президента, Постановления правительства, инструкции, приказы и письма Министерств и ведомств, Уставы хозяйствующих субъектов, международные договоры.
Нормативное обеспечение организации финансового управления состоит в применении: норм, нормативов, тарифов, рекомендуемых методов и методик расчетов, и т.д.
Информационное обеспечение системы финансового управления предполагает использование таких принципов управления как: учет прошлого опыта, тенденций развития, влияние внешних и внутренних факторов на методы и инструменты управления и другие.
Финансовые рычаги это совокупность показателей, участвующих в управлении: совокупный общественный продукт; национальный доход; валовый внутренний продукт; прибыль (доход); финансовые санкции; курсы валют; ставки кредитов, налоги и неналоговые платежи; финансовые санкции и льготы; расходы; доходы и т.п.
К субъектам управления финансами относят специальный финансовый аппарат, состоящий из:
ü государственных органовуправления – макро уровень (Президент РФ, Парламент РФ, Правительство,Министерство финансов РФ, Счетная палата Государственной Думы, Федеральная налоговой служба, Федеральная таможенная служба, ЦБ РФ,ФСФР - Федеральная служба по финансовым рынкам и др.);
ü финансовых служб предприятий(служба финансового директора, бухгалтерия и др.) – микро уровень.
Объектами управления финансов являются финансовые отношения, возникающие между субъектами управления, выражающие:
• финансовую деятельность государства и конкретного хозяйствующего субъекта (предприятия, корпорации и т. д.);
• обозначенные субъектом управления направления финансовой политики;
• более частные по отношению к финансам стоимостные категорий и параметры (основные и оборотные средства, выручка от продаж, издержки производства и обращения, прибыль, обязательства, риски и т. д.);
• конкретные финансовые показатели (коэффициенты): рентабельность и оборачиваемость активов и собственного капитала, платежеспособность и ликвидность, капиталоотдача и капиталоемкость и т. д.);
• органы (службы) управления финансами и их персонал.
В управлении финансами выделяют несколько функциональных элементов:
• финансовое планирование и прогнозирование;
• оперативное управление финансовыми ресурсами (их распределение и перераспределение);
• финансовый анализ и контроль за формированием и использованием финансовых ресурсов;
• финансовое регулирование (изменение состава налогов и ставок налогообложения, требований к размеру уставного капитала акционерных обществ и пр.).
Органы управления финансами
Федеральное собрание регламентирует деятельность финансовой системы, устанавливает связь всех хозяйствующих субъектов с государством, утверждает федеральный бюджет и финансовое законодательство.
Президент Российской Федерации обладает правом «вето» на введение финансового законодательства, утверждает федеральный бюджет, контролирует деятельность Правительства РФ.
Правительство Российской Федерации готовит проекты федерального бюджета, издает соответствующие постановления, выступает как центр оперативного и текущего управления финансами и включает в свой состав многие министерства и ведомства, на которые возложены обязанности и ответственность за выполнение решений по направлениям развития экономики.
Счетная палата РФ контролирует целевое расходование средств федерального бюджета. Министерство экономического развития и торговли разрабатывает стратегию развития экономики и составляет баланс финансовых ресурсов страны.
Министерство финансов РФ осуществляет общее руководство в финансовой сфере, организует разработку и исполнение федерального бюджета; участвует в разработке плана финансовых ресурсов страны; проводит контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, которым предоставлены бюджетные ассигнования, а также единую государственную политику в области аудита, бухгалтерского учета и отчетности и др.
Федеральные службы, находящиеся в подчинении Министерства финансов РФ:
1. Федеральное казначейство (Казначейство России) осуществляет кассовое исполнение федерального бюджета, т. е. переводы денежных средств через свои счета для безусловного поступления в учреждения федеральной бюджетной системы на соответствующей территории субъекта РФ, района или города. Кроме того, производит предварительный контроль за выделением и расходованием бюджетных средств непосредственными их получателями.
2. Федеральная налоговая службавыступает как единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетный фонд налогов и сборов
3. Федеральная служба финансово – бюджетного надзора является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.
4. Федеральная служба страхового надзора осуществляет надзор за страховой деятельностью в целях соблюдения законодательства РФ о страховании, эффективного развития рынка страховых услуг, защиты прав и интересов страхователей, страховщиков и государства. Устанавливает общие требования к лицензированию и ведению государственного реестра страховых организаций. Осуществляет контроль за обеспечением финансовой устойчивости страховщиков, учета и отчетности, за соблюдением методологии страхования.
Федеральные службы:
Федеральная таможенная служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.
Федеральная служба по тарифамявляется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять правовое регулирование в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на товары (услуги) в соответствии с законодательством Российской Федерации и контроль за их применением, за исключением регулирования цен и тарифов, относящегося к полномочиям других федеральных органов исполнительной власти, а также федеральным органом исполнительной власти по регулированию естественных монополий, осуществляющим функции по определению (установлению) цен (тарифов) и осуществлению контроля по вопросам, связанным с определением (установлением) и применением цен (тарифов) в сферах деятельности субъектов естественных монополий.
Федеральная служба по финансовому мониторингу является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным принимать меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.
Федеральная служба по финансовым рынкам РФ (ФСФР)является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков (за исключением страховой, банковской и аудиторской деятельности).
Основой финансового планирования служат составление и принятие бюджетов 
и финансовых балансов, а также разработка финансовых разделов целевых программ, бизнес-проектов, планов. Оперативное регулирование финансов осуществляется с целью реагирования на складывающуюся ситуацию, принятия текущих решений, корректировки бюджетов, балансов, финансовых планов , осуществляемой в связи с возникшими обстоятельствами, а также с целью перераспределения, изменения целевой направленности финансовых ресурсов в свете новых задач.
Контроль на всех уровнях финансовой системы призван выступать звеном обратной связи в цепи управления, предоставлять органам управления финансами информацию о соблюдении законов, правил, норм расходования, использования финансовых ресурсов, денежных средств, исполнения бюджетов, балансов.
Учет финансовых ресурсов выявляет их состояние, наличие на текущий момент, сохранность, динамику изменения.
По срокам финансовое планирование бывает долгосрочное, среднесрочное и краткосрочное. Кроме этого, выделяют стратегическое и оперативное финансовое планирование.
Составной частью финансового планирования является бюджетное планирование. Под бюджетным планированием в широком смысле понимается формирование и использование бюджетного фонда соответствующего органа государственной власти или органа местного самоуправления. В узком смысле бюджетное планирование — это процесс составления, рассмотрения и утверждения бюджета.
Бюджетное планирование и прогнозирование позволяют определить объем, структуру, источники и направления использования бюджета соответствующего органа государственной власти или органа местного самоуправления. Таким образом, результатом бюджетного планирования и прогнозирования является составление финансового плана органа государственной власти или органа местного самоуправления на определенный период.
В управлении финансов сочетаются административно-распорядительные методы , основанные на соблюдении заданных нормативов распределения и расходования денежных средств, и экономические методы , базирующиеся на материальной заинтересованности субъектов финансовых отношений в эффективном использовании финансовых ресурсов.
При выборе методов финансового планирования необходимо исходить из характера разрабатываемого финансового плана и из сложившейся практики. Так, могут быть использованы следующие методы:
· метод экстраполяции , предполагающий расчет показателей финансового плана на основе показателей базового года, измененных на величину коэффициента, отражающего динамику развития процесса за предыдущие годы;
· нормативный метод (основан на использовании различных норм и нормативов);
· метод математического моделирования (предполагает имитацию течения реальных экономических и социальных процессов на основе построения финансовых моделей);
· балансовый метод (предполагает согласование направлений использования финансовых ресурсов с источниками их формирования);
· бюджетирование , ориентированное на результат, получившее развитие в последнее время.
Объектом финансового планирования выступают финансовые ресурсы . При этом необходима увязка материально-вещественных и финансово-стоимостных показателей, что не всегда реализуется на практике.
По этому поводу отмечается, что современная неопределенность, сопровождающая движение финансовых ресурсов, столь велика, что их надежное прогнозирование с помощью известных формальных методов уже в принципе невозможно.
Отображение состояния национального хозяйства в основных агрегированных переменных типа валового внутреннего (национального ) продукта (ВВП/ВНП), объема капиталовложений и потребления, совокупных государственных доходов и расходов, денежной массы и среднего уровня зарплаты и т.п. уже недостаточно.
Еще В. Леонтьев 
подчеркивал, что в течение многих лет в теоретических исследованиях в этой области доминирует агрегирующий кейнсианский подход, согласно которому экономикой можно эффективно управлять посредством умелого манипулирования несколькими стратегическими агрегированными переменными, такими, как совокупные правительственные доходы и расходы, денежная масса и ставка процента. Однако небольшая агрегированная модель не в состоянии вместить фактическую информацию и обеспечить ее аналитическое осмысление. Поэтому требуется новый подход, связанный не столько с выражением неких детерминированных взаимосвязей в экономических отношениях жесткими формальными конструкциями, сколько описанием тех же взаимосвязей векторными схемами с той или иной степенью неопределенности 
Морозова Е.А. Финансы в системе национальной экономики: проблемы теории и практики. М.: Компания Спутник+, 2004. С. 50—53..
Финансовое прогнозирование представляет собой исследование конкретных перспектив развития финансов субъектов хозяйствования и субъектов власти в будущем, научно обоснованное предположение об объемах и направлениях использования финансовых ресурсов на перспективу Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой. Е.В. Маркиной. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 93..
Цель финансового прогнозирования — оценка предполагаемого объема финансовых ресурсов на прогнозируемый период на основе анализа тенденций финансовых показателей (путем разработки различных вариантов развития объекта прогнозирования).
Прогнозирование в сфере финансов осуществляется во взаимосвязи с процедурами стратегического планирования развития национальной экономики в целом. Федеральным законом от 20 июля 1995 г. № 115-ФЗ «О государственном прогнозировании и программах социально-экономического развития РФ» 
за Федеральным Собранием и Президентом РФ закреплены функции обоснования и согласования с представителями различных слоев общества общенациональных идей и направлений развития России.
На исполнительную власть — Правительство РФ — Федеральный закон возлагает обязанности по обеспечению разработки долгосрочного прогноза, организации подготовки концепции социально-экономического развития на долгосрочную и среднесрочную перспективу. В разрабатываемых Правительством РФ Программах социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу находят отражение основные направления финансовой политики , включая приоритеты налоговой, бюджетной системы.
Прогнозирование представляет собой инструмент научного предвидения, вариантного анализа с применением экономических моделей, с определенной степенью вероятности описывающих динамику показателей в зависимости от различных факторов, влияющих на финансовые процессы. В ходе планирования субъекты хозяйствования, органы государственной власти и местного самоуправления оценивают свое финансовое состояние, выявляют возможности увеличения объема финансовых ресурсов, направления их наиболее эффективного использования.
Прогнозирование предполагает разработку и составление прогнозов, научно обоснованных гипотез о вероятном будущем состоянии экономической системы, хозяйствующих субъектов и характеризующих это состояние показателей.
Финансовое прогнозирование широко используется на централизованном и децентрализованном уровнях как инструмент научного предвидения, вариантного анализа.
Расчеты в процессе финансового прогнозирования проводятся с использованием:
· методов математического моделирования;
· методов построения трендов и составления сценариев;
· стохастических методов;
· методов эконометрического прогнозирования;
· экспертных оценок.
Бюджетное прогнозирование — это исследование конкретных перспектив развития бюджета в будущем, т.е. это научно обоснованное предположение о будущем состоянии бюджета. Так, предусмотрено, что проект федерального бюджета и проекты государственных внебюджетных фондов РФ составляются и утверждаются сроком на три года на основе прогноза социально-экономического развития РФ в целях финансового обеспечения расходных обязательств (для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов соответственно на прогнозе социально-экономического развития субъекта РФ, муниципального образования) Бюджетный кодекс РФ. М.: ТК «Велби», 2007. Ст. 169.. Бюджетным кодексом РФ закреплена необходимость перехода на среднесрочное бюджетное планирование. Первые трехлетние федеральный бюджет и бюджеты Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и Федерального фонда обязательного медицинского страхования приняты в 2007 г.
Различные виды деятельности предприятия на следующий год должны координироваться путем подготовки конкретных программ действий. Эти программы называются бюджетом (сметой) . Это финансовый документ, в котором отражаются такие показатели деятельности, как:
· планируемая величина дохода, которая должна быть достигнута в результате деятельности;
· расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода;
· капитал, который необходимо привлечь для достижения цели деятельности и т.п.
Бюджет не имеет стандартной формы. Структура бюджета зависит от следующих факторов:
· размера организации;
· вида деятельности;
· предмета бюджета;
· степени детализации бюджета и его связи с финансовой структурой предприятия;
· уровня квалификации и опыта разработчиков бюджета.
Информация, представленная в бюджете, должна быть доступной и ясной для пользователя, объем информации должен служить пользователю для получения обоснованных решений.
Информация, отраженная в бюджете, может быть представлена как в стоимостном выражении, так и в натуральном (количество единиц продукции, услуг, время, необходимое для выполнения определенного вида деятельности, и т.п.).
Основные функции бюджета:
· планирование видов деятельности, обеспечивающих достижение цели создания организации;
· координация различных видов деятельности и отдельных подразделений для достижения наилучших финансовых результатов деятельности организации в целом;
· стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности;
· контроль и оценка текущей деятельности;
· средства на обучение менеджеров.
Основной бюджетный фактор характеризует цель формирования бюджета. Например, если основным бюджетным фактором является объем продаж, то необходимо начинать составление бюджета организации с подготовки плана продаж. Если основным бюджетным фактором является объем производства, то необходимо начинать составление бюджета с подготовки плана производства.
Бюджетирование — динамический процесс составления и реализации финансового документа, основными этапами которого являются:
1) анализ исполнения бюджета прошедшего периода (сопоставление фактических данных с плановыми, выявление отклонений, поиск резервов);
2) составление бюджета на отчетный период;
3) контроль (мониторинг) за исполнением бюджета отчетного периода;
4) анализ исполнения бюджета отчетного периода (сопоставление фактических данных с плановыми, выявление отклонений, поиск резервов);
5) составление бюджета на следующий период и т.д.
Бюджетный цикл — составная часть бюджетирования, процесс составления организацией бюджета.
Основные этапы бюджетного цикла:
· планирование с участием руководителей всех центров ответственности деятельности организации в целом, а также структурных подразделений;
· определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности организации (подразделений);
· оценка возможных изменений в планах, связанных с изменениями условий функционирования; корректировка планов с учетом возможных изменений.
Программы деятельности подготавливаются на определенный период в будущем — бюджетный период , который может быть краткосрочным и долгосрочным.
Краткосрочный период — это период, когда бюджеты составляются обычно на год, с подразделением на полугодие, квартал, 12 месяцев и т.д.
Планирование на краткосрочные периоды вызвано целями контроля управления. В конце контрольного периода фактические данные сравниваются с бюджетными данными для анализа и оценки текущей деятельности. В течение года в бюджеты вносятся изменения (корректировки) с учетом изменения условий функционирования предприятия.
Часто составляют краткосрочный бюджет на 1—3 месяца. Это совпадает с периодичностью составления фискальной отчетности, что в значительной степени облегчает информационное обеспечение таких бюджетов. Такие бюджеты являются обязательными для исполнения всеми структурными подразделениями предприятия. Анализ исполнения краткосрочного бюджета проводится на основе сравнения фактических показателей с плановыми показателями, установленными в начале бюджетного периода.
Если деятельность предприятия связана с внедрением новых технологий, вводом нового оборудования, требующих значительных капитальных вложений, то бюджеты разрабатываются на более длительный период — три, пять и более лет. Это долгосрочные бюджеты , которые разрабатываются, как правило, для каждого подразделения на год.
Финансовый контроль.
Контроль представляет собой одну из основных функций общегосударственного органа управления экономикой, состоящий в систематической проверке субъектов и объектов контроля.
Финансовый контроль представляет собой деятельность общегосударственного органа управления экономики в лице законодательных и исполнительных органов власти всех уровней и специально созданных учреждений, состоящую в проверке обоснованности процессов движения совокупного общественного продукта по формированию и использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов и средств с целью соблюдения законодательства и в соответствии с функциональным назначением финансов.
Субъектами финансового контроля являются все хозяйствующие субъекты, включая государственные органы управления, предпринимательские структуры всех форм собственности и организационно-правовых форм и т.п.
Финансовый контроль – это стоимостной контроль. Он осуществляется во всех сферах воспроизводственного процесса и сопровождает процесс движения денежных фондов и средств. Поэтому объектом финансового контроля являются экономические денежные отношения.
Финансовый контроль включает в себя надзор и контроль за соблюдением экономического и финансового законодательства хозяйствующими субъектами в процессе формирования и использования денежных фондов и средств, оценку эффективности финансово-хозяйственных операций и обоснования целесообразности произведенных затрат и расходов.
Финансовый надзор представляет собой самостоятельную сферу контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов с целью соблюдения законодательства в области лицензирования, квотирования, и других ограничений или разрешений при совершении финансовых и денежных операций. Он предполагает выполнение надзорной функции органами управления в части соблюдения законодательно установленных правил, норм и нормативов.
Финансовый контроль способствует реализации финансовой политики государства, созданию условий для финансовой стабилизации.
К вопросам, относящимся к сфере контроля относятся: разработка, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов и за финансовой деятельностью других звеньев государственных финансов. Финансовый контроль за деятельностью других хозяйствующих субъектов затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, установленных правил организации денежных расчетов, ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Объектами финансового контроля являются денежные отношения, распределительные и перераспределительные процессы при формировании и использовании денежных фондов и средств, а конкретными контролируемыми стоимостными показателями - прибыль, доходы, рентабельность, издержки.
Государственный финансовый контроль проводится органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации.
На федеральном уровне таким органом является Парламент Российской Федерации, который осуществляет контроль при рассмотрении и утверждении проекта федерального бюджета и отчета об его исполнении.
Органом финансового контроля Государственной Думы и Совета Федерации является счетная палата Российской Федерации. Деятельность ее направлена на: все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, ведомственной и общественной принадлежности; органы местного самоуправления, общественные организации, если они оперируют средствами федерального бюджета, используют или управляют федеральной собственностью, если им предоставлены налоговые, таможенные льготы либо иные преимущества. Однако она не может осуществлять контоль за деятельностью организаций, подведомственным субъектам Федерации и органам местного самоуправления. Счетная палата, однако, не наделена правами самостоятельного применения мер воздействия к нарушителям.
На уровне субъекта Федерации такие же задачи выполняют контрольно-счетные палаты.
Органом финансового контроля по линии исполнительной власти является Министерство финансов Российской Федерации, которое контролирует исполнение бюджета и расходование государственных средств и фондов. Финансовые органы субъектов Федерации также наделены правами осуществления государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств соответствующего уровня.
Особое предназначение при осуществлении государственного финансового контроля отводится Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, входящей в состав Минфина РФ.
Федеральное казначейство также является органом государственного финансового контроля в составе Министерства финансов РФ. Главное управление казначейства занимается контролем за соблюдением действующего законодательства в части исполнения федерального бюджета Российской Федерации и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, а территориальные органы контролируют поступление и использование бюджетных средств федерального бюджета и федеральных бюджетных фондов на территории субъектов Федерации.
Задачами органов государственного налогового контроля является соблюдение налогового законодательства, систематизация учета, отчетности, контроль за налогоплательщиками и объектами, подлежащими налогообложению и проведение налоговых проверок. В соответствии с законодательством РФ такими полномочиями наделены Федеральная налоговая служба (в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ). Кроме того, в соответствии с положениями Таможенного Кодекса РФ таможенные органы (Федеральная таможенная служба) имеют полномочия в области контроля при перемещении товаров через таможенную границу России.
Кроме того, финансовый контроль осуществляется и другими государственными органами: Центральным банком Российской Федерации (Банком России); Федеральное агентство по управлению гос. имуществом и Федеральная антимонопольная служба (ФАС); Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР).
Финансовый контроль включает в себя проверку:
· соблюдения требований экономических законов (оптимальности пропорций в распределении и перераспределении национального дохода);
· составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль);
· эффективность использования ресурсов хозяйствующих субъектов;
· налоговых взаимоотношений.
Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:
· обеспечение своевременности и полноты выполнения обязателств перед бюджетом в соответствии с законодательством;
· выявление внутрипроизводственных резервов увеличения финансовых ресурсов и результатов;
· организация сбалансированности между источниками финансовых ресурсов и размерами имеющихся денежных средств.
Исходной информацией для осуществления финансового контроля является отчетная документация, поэтому важную роль в обеспечении качества контроля играют:
· уровень организации бухгалтерского, бюджетного, налогового учета в хозяйствующих субъектах;
· уровень организации контроля;
· применяемые виды контроля и методы его проведения.
В зависимости от организаций (субъектов), осуществляющих финансовый контрольразличают:
· общегосударственный – проводят высшие органы законодательной и исполнительной власти;
· ведомственный - осуществляют структурные подразделения министерств, ведомств;
· внутрихозяйственный – проводится экономическими и финансовыми службами предпринимательских структур;
· общественный - организуют и проводят неправительственные организации;
· независимый – проводится аудиторскими организациями и независимыми экспертами.
Деление финансового контроля на предварительный и последующий производится в зависимости от времени проведения.:
Предварительный – проводится до совершения денежных или финансовых операций и является предупреждающим. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов в процессе составления, рассмотрения и утверждения бюджетных планов всех уровней, смет государственных внебюджетных фондов, в процессе разработки и утверждения финансовых планов, кредитных и кассовых заявок, бизнес-планов предпринимательских структур.
Последующий – проводится после осуществления финансовых или денежных операций путем анализа и ревизии бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности по результатам отчетного периода. Контроль предназначен для оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности и эффективности стратегии. Контроль может носить камеральный и документальный характер в зависимости от степени углубленности проверки
По методам проведенияфинансовый контроль подразделяется на:
· проверка производится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов на основе анализа отчетных и бухгалтерских документов с целью выявления финансовой дисциплины и разработки мероприятий по их устранению;
· обследование охватывает отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов при помощи опроса, наблюдения и инспекции в качестве оперативных мероприятий;
· наблюдение представляет собой процесс оперативного контроля за соблюдением хозяйствующим субъектами норм, правил, законности операций;
· экономический анализ предполагает детальное изучение финансовой, статистической и бухгалтерской отчетности, а также учетных и других регистров с целью оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности, финансового состояния и обоснования возможностей использования имеющихся финансовых ресурсов и резервов хозяйствующих субъектов;
· ревизия представляет собой комплекс проверок финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, проводимых с помощью определенных приемов и методов фактического и документального контроля. Она проводится с целью установления целесообразности, обоснованности совершенных операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности – для выявления нарушений и недостатков.
Ревизия является наиболее распространенной формой контроля. Ревизии в зависимости от полноты охвата вопросов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов подразделяются:
· полная ревизия предусматривает всестороннюю проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;
· комплексная ревизия является наиболее полной проверкой, охватывающей в комплексе все стороны деятельности хозяйствующего субъекта. В процессе ее проведения охватываются контролем : хозяйственная и финансовая деятельность, сохранность и эффективность использования ресурсов, качество и состояние бухгалтерского учета и отчетности. Комплексность позволяет дать полную и объективную характеристику проверяемого объекта;
· тематическая ревизия проводится по отдельным вопросам или темам финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, что позволяет выявит типичные ошибки, нарушения и недостатки и принять меры по их устранению;
В зависимости от степени охвата проверкой финансовых и хозяйственных операций ревизии различаются:
· сплошная ревизия предполагает проверку всех операций на определенном участке деятельности или всех операций хозяйствующих субъектов за весь проверяемый период;
· выборочная ревизия предусматривает проверку определенной части первичных документов и учетных регистров за определенный период времени, отчетный период;
· комбинированная ревизия – это проверка, которая сочетает в себе проверку одних участков деятельности сплошным методом и других участков – выборочным методом, что позволяет ревизовать большее количество объектов с высоким качеством.
Результаты проверок оформляются актами, по тексту которых принимаются меры по устранению нарушений, недостатков и упущений, возмещению материального и морального ущерба и привлечению виновных лиц к ответственности.