МСА: цель, назначение, разработчики, концептуальные положения.
Международные стандарты аудиторской деятельности (International Standards on Auditing – ISA) – стандарты аудиторской деятельности, утверждаемые Международной федерацией бухгалтеров.
Разработка этих стандартов имеет двоякую цель:
- способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
- унифицировать подход к аудиту в международном масштабе.
В различных странах международные стандарты играют разную роль:
1. В одних странах они приняты в качестве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка).
2. В других странах, где существуют национальные стандарты, именно они играют решающую роль, а международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями (это наиболее развитые страны - Канада, Великобритания, США)
3. В третьих странах международные стандарты выступают в качестве базы для разработки национальных стандартов (Австралия, Бразилия, Индия, Россия).
Международные стандарты аудита разрабатывает и выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC). Международная федерация бухгалтеров является международным объединением лиц бухгалтерской профессии.
МФБ была основана 07 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. Целью Федерации является развитие профессии и приведение в соответствие глобальных стандартов бухгалтерской деятельности по всему миру с общественными интересами. Для ее достижения МФБ разрабатывает и распространяет технические, профессиональные и этические руководства и публикации, применяемые бухгалтерами в различных секторах деятельности; выражает свое мнение по различным профессиональным вопросам и способствует развитию национальных бухгалтерских объединений.
Россия в МФБ представлена Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.
Говоря о статусе МСА необходимо отметить, что в исключительных обстоятельствах аудитор может отступить от международного стандарта. Но в случае возникновения такой ситуации подобное отступление должно быть убедительно аргументировано. В частности, такое отступление возможно в целях более эффективного выполнения задач аудита.
Международные стандарты аудита подлежат применению только по существенным аспектам. Любое ограничение в отношении применимости отдельного стандарта разъясняется во введении к такому стандарту.
Международные стандарты аудита не отменяют национальных стандартов и положений, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране в части, не противоречащей международным стандартам. В случае, если по определенным аспектам национальные стандарты аудита отличаются либо противоречат международным, организации-члены МФБ должны привести в соответствие с международными принципы национальных стандартов.
Классификация МСА.
Международные стандарты аудиторской деятельности (International Standards on Auditing – ISA) – стандарты аудиторской деятельности, утверждаемые Международной федерацией бухгалтеров.
Разработка этих стандартов имеет двоякую цель:
- способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;
- унифицировать подход к аудиту в международном масштабе.
Международные стандарты аудита разрабатывает и выпускает Международная федерация бухгалтеров.
МСА стали выпускаться в 70-е годы ХХ в. и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную нумерацию. Последняя их редакция была выпущена в 1994 году, но ежегодно вносятся незначительные изменения, имеющие редакционный характер.
МСА делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию. Десятая группа представляет собой ПМАП, имеющие четырехзначную нумерацию.
Группировка МСА содержит следующие группы:
100-199 Вводные положения
200-299 Обязанности
300-399 Планирование
400-499 Система внутреннего контроля
500-599 Аудиторские доказательства
600-699 Использование результатов работы третьих лиц
700-799 Аудиторские выводы и заключения
800-899 Специальные области аудита
900-999 Сопутствующие услуги
1000-1100 Положения о международной аудиторской практике
В первую группу, которая именуется «Вводные положения», входят такие разделы, как предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА.
Стандарты второй группы «Обязанности» объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.
Третья и четвертая группы стандартов («Планирование» и «Система внутреннего контроля») посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и аудиторских рисков.
Документы пятой и шестой групп («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.
Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах седьмой и восьмой групп «Аудиторские выводы и заключения» и «Специальные области аудита».
В девятой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур.
Положения о международной практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения МСА.