Контроль виконання бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень бюджету
Тема 7
Контроль виконання державного бюджету в системі оганів державної казначейської служби України
Мета, основні завдання та нормативна база контролю виконання державного бюджету
При виконанні державного бюджету і місцевих бюджетів України застосовується казначейське обслуговування бюджетних коштів, яке забезпечується Державною казначейською службою України (далі – ДКСУ) – центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через міністра фінансів України.
ДКСУ здійснює свої повноваження безпосередньо та через свої територіальні органи (далі – органи ДКСУ) (рис. 7.1).
Рис. 7.1. Організаційна структура ДКСУ
Основне призначення ДКСУ як фінансового інституту полягає у забезпеченні обслуговування бюджетів та оперативному управлінні бюджетними коштами, а одним із основних завдань є реалізація державної політики у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.
Казначейське обслуговування бюджетних коштів передбачає:
1) розрахунково-касове обслуговування РБК і ОБК, а також інших клієнтів відповідно до законодавства;
2) контроль за здійсненням бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень бюджету, взятті бюджетних зобов’язань РБК та здійсненні платежів за цими зобов’язаннями;
3) ведення бухгалтерського обліку і складання звітності про виконання бюджетів з дотриманням національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку;
4) здійснення інших операцій з бюджетними коштами.
Казначейська форма обслуговування бюджетних коштів ґрунтується на веденні ЄКР, відкритому ДКСУ у НБУ. Головним управлінням ДКСУ відкривають субрахунки ЄКР у НБУ.
ЄКР – консолідований рахунок (консолідує кошти державного та місцевих бюджетів, фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, коштів інших клієнтів, обслуговування яких здійснюється органами ДКСУ) для обліку коштів (зарахування надходжень бюджету) та здійснення розрахунків (розподіл наступних видатків державного бюджету) у системі електронних платежів НБУ (далі – СЕП). На балансі ДКСУ відкривається відповідний йому консолідований рахунок згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, що об’єднує кошти субрахунків, відкритих на балансі Головних управлінь ДКСУ.
З метою ведення бухгалтерського обліку операцій з виконання державного та місцевих бюджетів, а також інших операцій з коштами клієнтів, на балансі ДКСУ та її органів відкриваються: бюджетні рахунки для зарахування надходжень бюджетів; бюджетні рахунки для операцій клієнтів з бюджетними коштами; рахунки для обліку операцій з фінансування бюджетів та інші бюджетні рахунки; рахунки фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування; рахунки інших клієнтів за операціями, що не належать до операцій з виконання бюджетів, але відповідно до вимог законодавства обслуговуються органами ДКСУ.
ДКСУ управляє коштами, що обліковуються на рахунках, відкритих у Головних управліннях ДКСУ, шляхом: встановлення ліміту технічного рахунку (рахунку для відображення операцій, проведених через СЕП протягом банківського дня); встановлення ліміту початкових оборотів у СЕП; підкріплень субрахунків ЄКР з урахуванням дотримання необхідного рівня платоспроможності, який визначається ДКСУ.
Для прийняття управлінських рішень та проведення операцій органи ДКСУ формують щоденний оборотно-сальдовий баланс рахунків.
Отже, функціонування ЄКР забезпечує здійснення контролю і обліку доходної і видаткової частини ДБУ, насамперед, шляхом:
1). казначейського обслуговування бюджетних коштів;
2). зарахування податків і зборів (обов’язкових платежів) та інших надходжень, передбачених законодавством, до державного та місцевих бюджетів;
3). отримання в режимі реального часу інформації про наявний обсяг бюджетних коштів;
4). швидкої мобілізації коштів, які протягом дня надходять на рахунки, відкриті в органах ДКСУ, та використання їх для проведення бюджетних видатків і здійснення інших операцій, що не суперечать законодавству;
5). прискорення розрахунків за операціями.
Контрольпроцесу виконання державного бюджету України (далі – ДБУ) органами ДКСУ здійснюється у розрізі основних напрямів, визначених Бюджетним кодексом України від 08.07.2010 № 2456-VI (із змінами) (рис. 7.2).
Отже,метою контролю виконання ДБУ в системі ДКСУ є:
- вивчення об’єктивного стану справ щодо своєчасності і повноти надходжень бюджету і раціональності витрат бюджетних коштів;
- виявлення фактів неефективного та нецільового витрачання бюджетних коштів;
Рис. 7.2. Питання контролю ДКСУ у рамках процесу виконання ДБУ
- ужиття заходів, у межах повноважень, у разі виявлення фактів порушення бюджетного законодавства.
У процесі виконання контрольних функцій ДКСУ взаємодіє з іншими органами і службами державного фінансового контролю такими як органи Державної фінансової інспекції України й Державної податкової служби України та органи виконавчої влади.
Джерелами інформації контролю є:
а) витяги із розпису бюджету та зміни до них;
б) кошториси, паспорти бюджетних програм (у разі застосування програмно-цільового методу у бюджетному процесі), планові документи РБК/ОБК (план асигнувань загального фонду бюджету (за винятком надання кредитів з бюджету), план надання кредитів із загального фонду бюджету, план спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків), план використання бюджетних коштів, помісячний план використання бюджетних коштів та зведені кошториси, зведені плани асигнувань загального фонду бюджету, зведені плани надання кредитів із загального фонду бюджету та зведені плани спеціального фонду, що складаються головним РБК), розрахунки до кошторисів у розрізі видатків за бюджетною класифікацією та зміни до них;
в) службова переписка ДКСУ з її органами;
г) відомості оперативного обліку доходів і витрат ДБУ, дані контролю дотримання лімітів та виконання кошторисів РБК;
д) дані бухгалтерського обліку про виконання бюджету (звіти про виконання доходів та інших надходжень державного бюджету (щоденні), оперативні звіти про виконання видатків державного бюджету (щоденні), сальдові, оборотно-сальдові відомості, щоденний оборотно-сальдовий баланс, відомості розподілу платежів, первинні документи, виписки з реєстраційних (спеціальних реєстраційних) рахунків з доданими підтвердними документами (платіжні доручення, квитанції-повідомлення, супровідні відомості, договори, акти приймання-передачі тощо) та інші);
е) звіти про виконання державного бюджету, складені ДКСУ (консолідовані), у розрізі органів ДКСУ та РБК, звіти та інформація самостійних структурних підрозділів ДКСУ;
є) дані бухгалтерського обліку і звітності РБК/ОБК, дані обліку підприємницьких структур про одержані бюджетні кошти і стан розрахунків з бюджетом по кодах (журнали-ордери, меморіальні ордери, первинні документи, дані аналітичного обліку, Головні книги, звітність про виконання кошторисів).
Основна нормативно-правова база, якою керуються службові особи ДКСУ під час контролю:
1. Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 № 2456-VI (із змінами);
2. Закони України про Державний бюджет України на відповідний рік;
3. Указ Президента України «Про Положення про Державну казначейську службу України» від 13.04.2011 № 460/2011 (із змінами і доповненнями);
4. Накази Міністерства фінансів України: «Про затвердження Порядку обслуговування державного бюджету за видатками та операціями з надання та повернення кредитів, наданих за рахунок коштів державного бюджету» від 30.09.2011 № 1223, «Про бюджетну класифікацію» від 14.01.2011 № 11, «Про внесення змін до бюджетної класифікації» від 26.12.2011 № 1738, «Про затвердження Порядку складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів» від 24.01.2012 № 44, «Про затвердження Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету та Інструкції щодо застосування класифікації кредитування бюджету» від 12.03.2012 № 333;
5. Накази Головного управління Державного казначейства України, Державного казначейства України та Державної казначейської служби України:
5.1. наказ Головного управління Державного казначейства України «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ» від 10.12.1999 № 114;
5.2. накази Державного казначейства України: «Про затвердження інструктивної бази» від 28.11.2000 № 119 (із змінами та доповненнями), «Про затвердження Порядку казначейського обслуговування доходів та інших надходжень державного бюджету» від 19.12.2000 № 131 (із змінами і доповненнями), «Про затвердження Положення про єдиний казначейський рахунок» від 26.06.2002 № 122 (із змінами і доповненнями), «Про затвердження Довідника відповідності символу звітності коду класифікації доходів бюджету» від 15.01.2007 № 5 (із змінами і доповненнями), «Про затвердження Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ» від 10.07.2000 № 61 (із змінами та доповненнями);
5.3. накази Державної казначейської служби України: «Про затвердження Порядку реєстрації та обліку бюджетних зобов’язань розпорядників бюджетних коштів та одержувачів бюджетних коштів в органах Державної казначейської служби України» від 02.03.2012 № 309, «Про затвердження форм документів для надання позик на покриття тимчасових касових розривів місцевих бюджетів» від 10.01.2012 № 9, «Щодо організації роботи Державної казначейської служби України зі складання звітності про виконання Зведеного бюджету України, Державного бюджету України і бюджетів Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва та Севастополя» (Інструкція про складання Державною казначейською службою України звітності про виконання Зведеного бюджету України, Державного бюджету України і бюджетів Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва та Севастополя) від 13.02.2012 № 53, «Щодо організації роботи органів Державної казначейської служби України з складання звітності про виконання державного бюджету» (Інструкція про складання органами Державної казначейської служби України звітності про виконання державного бюджету) від 13.02.2012 № 52.
Контроль виконання бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень бюджету
Виконання ДБУ за доходами означає повне і своєчасне надходження до бюджету усіх передбачених законодавством надходжень.
Надходження бюджету – доходи бюджету, повернення кредитів до бюджету, кошти від державних (місцевих) запозичень, кошти від приватизації державного майна (щодо державного бюджету), повернення бюджетних коштів з депозитів, надходження внаслідок продажу/пред’явлення цінних паперів.
Доходи бюджету – податкові, неподаткові та інші надходження на безповоротній основі, справляння яких передбачено законодавством України (включаючи трансферти, плату за адміністративні послуги, власні надходження бюджетних установ). Міжбюджетні трансферти – кошти, які безоплатно і безповоротно передаються з одного бюджету до іншого. Власні надходження бюджетних установ – кошти, отримані в установленому порядку бюджетними установами як плата за надання послуг, виконання робіт, гранти, дарунки та благодійні внески, а також кошти від реалізації в установленому порядку продукції чи майна та іншої діяльності.
Виконання ДБУ за доходами починається із затвердження Міністром фінансів України бюджетного розпису. Розпис бюджету – документ, в якому встановлюється розподіл доходів, фінансування бюджету, повернення кредитів до бюджету, бюджетних асигнувань головним розпорядником бюджетних коштів за певними періодами року відповідно до бюджетної класифікації; йогоскладають відповідно до кодів надходжень та видатків бюджету. Коди і повні найменування доходів і видатків бюджету зазначені в бюджетній класифікації.
ДКСУ протягом 3-х робочих днів після затвердження розпису доводить головним розпорядникам витяг із розпису, що є підставою для затвердження кошторисів, планів асигнувань та планів використання бюджетних коштів.
Безпосередньо виконання доходної частини бюджету покладено на органи, що контролюють справляння надходжень бюджету. До них, відповідно до БКУ, належать органи державної влади (насамперед, податкові та митні органи), а також органи місцевого самоврядування, уповноважені здійснювати контроль за правильністю та своєчасністю справляння податків і зборів (обов’язкових платежів), інших надходжень бюджету.
Надходження бюджету згідно з бюджетною класифікацією поділяються на 6 груп:
1) податкові надходження;
2) неподаткові надходження;
3) власні надходження бюджетних установ;
4) доходи від операцій з капіталом;
5) офіційні трансферти;
6) цільові фонди.
У процесі казначейського обслуговування доходів та інших надходжень державного бюджету органи ДКСУ здійснюють такі контрольні функції:
- відкривають рахунки в національній валюті в Головних управліннях ДКСУ та ДКСУ для зарахування до державного бюджету доходів та інших надходжень;
- здійснюють розподіл доходів та інших надходжень між загальним та спеціальним фондами державного бюджету, між державним і місцевими бюджетами та фондами загальнообов’язкового державного соціального страхування відповідно до нормативів відрахувань, визначених законодавством, та перераховують за належністю розподілені кошти;
- формують розрахункові документи і здійснюють повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до бюджету, за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету. Судові рішення про повернення коштів з бюджету виконуються органами ДКСУ відповідно до вимог нормативно-правових актів;
- формують розрахункові документи і проводять відшкодування податку на додану вартість на підставі висновків органів ДПСУ або судових рішень;
- здійснюють перерахування дотації вирівнювання відповідним місцевим бюджетам;
- ведуть бухгалтерський облік доходів та інших надходжень відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державного казначейства України від 28.11.2000 № 119, у розрізі кодів бюджетної класифікації;
- складають оперативну, місячну, квартальну та річну звітність про виконання доходів та інших надходжень державного бюджету відповідно до кодів бюджетної класифікації та подають її відповідним органам, визначеним законодавством, у встановлені терміни за формами, затвердженими в установленому порядку;
- надають інформацію про виконання доходів та інших надходжень державного бюджету органам, що контролюють справляння надходжень бюджету.
Найвагомішою групою надходжень до бюджету є податкові надходження. Перелік податків і зборів (обов’язкових платежів) та інших доходів бюджету згідно з бюджетною класифікацією у розрізі органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, а також загальні вимоги до обліку доходів бюджету визначаються Кабінетом Міністрів України.
Платники податків (за винятком тих, які функціонують за кордоном) сплачують обов’язкові платежі до бюджету та державних цільових фондів через установи банків, у яких вони обслуговуються. Банк платника перераховує грошові кошти через СЕП на рахунки, відкриті для Головних управлінь та управлінь (відділів) ДКСУ (субрахунки ЄКР) у розрізі підвідомчих установ та кодів бюджетної класифікації доходів.
Таким чином, усі доходи державного бюджету зараховуються безпосередньо на ЄКР, що забезпечує облік бюджетних коштів та посилює контроль за їх рухом, дає змогу обраховувати фактичну наявність коштів у бюджетах.
Здійснення контролю виконання бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень бюджету на ЄКР у органах ДКСУ представлено на рисунку 7.3.
Згідно наказу Державного казначейства України «Про затвердження технологічної схеми проходження документів для здійснення операцій по обслуговуванню бюджетів на центральному рівні державного казначейства України» від 14.03.2006 № 79 (із змінами і доповненнями) ДКСУ здійснюється також щоденний моніторинг стану виконання показників доходів ДБУ.
Рис. 7.3. Схема контролю виконання бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень бюджету на ЄКР у органах ДКСУ