Методы начисления амортизации основных средств

Порядком классификации основных фондов, установленным Законом о налоге на прибыль, было предусмотрено их распределение на 4 группы. Со вступлением же в силу раздела III НКУ налогоплательщики должны перевести числящиеся у них объекты основных фондов из существовавших
4 групп в «налоговые» 16 групп основных средств с ведением пообъектного учета (см. п. 146.1 НКУ), а также установлением для каждой группы минимально допустимого срока полезного использования (амортизации) объектов (в зависимости от группы основных средств — от 2 до 20 лет). Такой срок определяется плательщиком налога самостоятельно с учетом даты ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Классификацию групп основных средств, а также минимально допустимые сроки их полезного использования, установленные п. 145.1 НКУ, приведем в табл. 1.

Таблица 1

Классификация групп основных средств и минимально допустимые сроки
их полезного использования (амортизации)

Группы	Минимально допустимые сроки полезного использования, лет

группа 1 — земельные участки	—
группа 2 — капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством
группа 3 — здания,
сооружения,
передаточные устройства
группа 4 — машины и оборудование
из них:
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривень
группа 5 — транспортные средства
группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель)
группа 7 — животные
группа 8 — многолетние насаждения
группа 9 — прочие основные средства
группа 10 — библиотечные фонды	—
группа 11 — малоценные необоротные материальные активы	—
группа 12 — временные (нетитульные) сооружения
группа 13 — природные ресурсы	—
группа 14 — инвентарная тара
группа 15 — предметы проката
группа 16 — долгосрочные биологические активы

Амортизация основных средств в налоговом учете начисляется с использованием тех же методов, которые применяются к объектам основных средств в бухгалтерском учете и которые при этом оговорены в приказе об учетной политике предприятия с целью составления финансовой отчетности (пп. 145.1.5, 145.1.9 НКУ). Причем налоговая амортизация, как и бухучетная, начисляется помесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию), аквартальная сумма налоговой амортизации (по каждому объекту) — определяется как сумма начисленных амортотчислений по объекту за 3 месяца расчетного квартала.

Согласно п.п. 145.1.5 НКУ начисление амортизации основных средств осуществляется с применением следующих методов (см. табл. 2):

Таблица 2

Методы начисления амортизации основных средств

Суть метода	Сумма амортизации годовая	Дополнительные показатели	Примечания

1. Прямолинейный метод
Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств	А_год = АмС : Т	АмС = ПС - ЛС	Размер амортизации зависит только от срока использования объекта ОС. Преимущества: этот метод отличается легкостью расчета. стоимость объекта ОС списывается равными частями в течение всего срока его эксплуатации. Недостатки: не учитывается моральный износ объектов ОС и фактор повышения затрат на ремонты по мере его эксплуатации (особенно в последние годы использования объекта ОС)
2. Метод уменьшения остаточной стоимости
Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость	А_год = ОСТ (ПС) х Н_а	Н_а= 1 - (ЛС : ПС)^1/Т	Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления. Недостатки: предполагает обязательное наличие ликвидационной стоимости, необходимой для расчета нормы амортизации. Если же ликвидационная стоимость равна нулю, то составляющая (ЛС : ПС)^1/Т также будет равна нулю. Таким образом годовая сумма амортизации окажется равной первоначальной стоимости
3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, исчисляемой согласно сроку полезного использования объекта, и удваивается. Данный метод применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, входящим в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства).	А_год = ОСТ (ПС) х Н_а	Н_а= (АмС : Т) х 2	Преимущества: в течение первых лет эксплуатации объекта ОС накапливается значительная сумма средств, необходимых для его восстановления. Данный метод дает возможность на протяжении первой половины полезного срока использования основных средств возместить до 60 — 70 % их стоимости
4. Кумулятивный метод
Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования	А_год = АмС х k_i	k_i= К_л: С_л	Например, для объекта основных средств со сроком службы 5 лет кумулятивное число составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Соответственно кумулятивный коэффициент каждого года эксплуатации объекта составит: — в первый год — 5/15; — во второй год — 4/15; — в третий год — 3/15; — в четвертый год — 2/15; — в пятый год — 1/15. Преимущества: 1. В первые годы, когда интенсивность использования объекта ОС максимальная, амортизируется большая часть его стоимости. 2. В первые годы накапливаются денежные средства для замены амортизируемого объекта ОС. 3. Обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов ОС, приходящихся на последние годы их использования без соответствующего увеличения расходов производства (себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисляемой амортизации в эти годы уменьшается. Недостатки: определенная степень трудоемкости
5. Производственный метод
Месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие рассчитывает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств	А_мес = N_месх Н_а	Н_а= АмС : N_общ	Применяется для начисления амортизации объектов ОС, техническое состояние которых зависит от количества произведенной продукции. Преимущества: этот метод очень рационален. Удобно применять при определении амортизации автотранспорта в зависимости от его пробега, станков и любого производственного оборудования. Недостатки: применение связано с трудностью определения выработки отдельных объектов ОС. Пока не совсем понятно, как будет применяться этот метод в связи с введением обязательного минимально допустимого срока амортизации ОС
Условные обозначения: А_год— годовая сумма амортизации; АмС— амортизируемая стоимость; Т — срок полезного использования объекта; ПС— первоначальная стоимость; ЛС— ликвидационная стоимость; ОСТ — остаточная стоимость; Н_а — норма амортизации; k_і— кумулятивный коэффициент; К_л — количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта ОС; С_л— сумма числа лет полезного использования объекта ОС; N_мес — фактический месячный объем продукции (работ, услуг); N_общ — общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта ОС.

Обращаем внимание, что амортизация объектов основных средств, относящихся к группам 9 (прочие основные средства), 12 (временные (нетитульные) сооружения), 14 (инвентарная тара), 15 (предметы проката), начисляется прямолинейным или производственным методами (п.п. 145.1.6 НКУ).

На основные средства групп 1 (земельные участки) и 13 (природные ресурсы) амортизация не начисляется (п.п. 145.1.7 НКУ).

Что касается малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов, то их амортизация может начисляться по решению налогоплательщика одним из двух способов
(п.п. 145.1.6 НКУ):

1) «50 % / 50 %». По нему амортизация начисляется в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости, а остальные 50 % начисляются в месяце списания объекта с баланса;

2) «100 %». По этому методу амортизация начисляется в первом месяце использования объекта в размере 100 % его амортизируемой стоимости.

Група Основних фондів	Види основних фондів, які входять до групи	Норми амортизації (з розрахунку на календарний квартал)
основних фондівгруп 1, 2 і 3 до 1 січня 2004 року	нових основних фондівгруп 1, 2 і 3 після 1 січня 2004 року
	будівлі, споруди, їх структурні компоненти тапередавальні пристрої, в тому числі жилібудинки та їх частини (квартири і місцязагального користування), вартість капітальногополіпшення землі	1.25%	2%
	автомобільний транспорт та вузли (запаснічастини) до нього; меблі; побутові електронні,оптичні, електромеханічні прилади таінструменти, інше конторське (офісне)обладнання, устаткування та приладдя до них	6.25%	10%
	будь-які інші основні фонди, не включені догруп 1, 2 і 4	3.75%	6%
	електронно-обчислювальні машини, іншімашини для автоматичного обробленняінформації, пов'язані з ними засоби зчитуванняабо друку інформації, інші інформаційнісистеми, комп'ютерні програми, телефони (утому числі стільникові), мікрофони і рації,вартість яких перевищує вартість малоціннихтоварів (предметів)	15%