Причины и виды уклонений от уплаты налогов
Нал изъятия в бюджет гос-ва
Нал-это обяз изъятия денег нал/пл в пользу гос-ва.
Нал изъят:
1. нал платежи-обяз взносы в бюджет гос-ва регулир.
2. ненал платежи-квази-нал-это платежи в пользу гос-ва, который устанавл ненал., а др гос сбор за регистрац пред-ия, платежи за выдачу лицензии и т.д.
3. разовые изъят-платежи, которые взымаются в чрезвычайных ситуациях в кач наказаний за допущенные нарушения (штрафы, пени).
Нал платежи делятся на:
-нал-систематич взнос, который уплачивается в пользу гос-ва без в стречного удовл и целевого назначения
-сбор-это плата гос-ву за совершение юр значимых действий, права польз или деят-ти
Классификация нал платежей:
1. по способу взымания
А)прямые взымаются с им-ва нал/пл
-реальные-взымаются с предпологаемого Д
-личные-учитывают фактич Д или платежеспособность нал/пл
Б)косвенные нал вкл в цену реализуемых Т,Р,У, но оконч плательщиком таких нал явл покупатель
-индивид кос нал взымаются с опр г ртов-ов или услуг (акциз, нал на иг бизнес)
-унив кос нал взымаются со всех Т,Р,У(НДС)
-там пошлины взымаются при экспортных импортныхоперациях
2. по ур управления нал/о
А)фед(НДС, акциз,НДФЛ,ЕСН,НП)
Б)региональные(трансп,иг бизнес,нал на им-во орг-ции)
В)местные(зем нал, нал на им-во физ.л)
3.по целевой направленности
А) абстрактнее(общ) преднозначены для пополнения Д бюджета страны
Б) целевые(специальные) чрезвычайные нал создаваемые с целью фин-ия спец мероприятий (страх-ые взносы во внебюд фонды)
4. в зависимости от субъекта нал/о
А)нал взымаемые с физ.л
Б) с юр л
В)смежные (и с ф л и с юр л)
5.по ур бюджета, в который поступают нал платежи
А)закрепленные нал, которые перечисляются в соот бюджет в полном объеме и в соотв с бюджетом классификацией
Б) регулирующие-это нал, которые перечисляются в различные бюджеты в опр пропорции(я в различные бюджеты в опр пропорции (НП)
6.по порядку ведения расчетов
А)общеобяз-установл НК по всей тер-рии страны
Б)факультативные регулируются органами РФ и местного самоупр
7.по срокам уплаты
А)срочные-дата уплаты устанавливается НК
Б)переодичные-когда необх платить авансовые, ежемес, квартальные, полуг платежи
8.по источникам уплаты нал платежей
А)нал уплачив за сч источн пред-ия (зем нал, водный, транспорт, страх-ые взносы и т.д)
Б)нал уплачив за сч фин результатов(нал на им-во орг)
В)нал уплач за сч ЧП пред-ия (НП, ЕНВД, УСНО, платежи за сверхнорм выбрасы загрязн веществ в окр среду)
Причины и виды уклонений от уплаты налогов
Уклонение от уплаты налогов целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.
Эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:
во-первых, активными действиями налогоплательщиков;
во-вторых, их направленностью на снижение размера налоговых отчислений.
Формы уклонения от уплаты налогов:
В зависимости от законности действий предприятий и граждан, способы обхода налогов можно разделить на 2 группы: правомерные и неправомерные.
К правомерным действиям относятся следующие:
-воздержание от осуществления деятельности, результаты которой подлежат налогообложению, однако он непопулярен и неэффективен, так как может частично или полностью парализовать хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя и не оправдать себя с точки зрения получения выгоды от такой деятельности;
-организация деятельности юридического лица, при которой оно не будет являться налогоплательщиком;
-осуществление юридическим лицом деятельности, результаты которой не подлежат налогообложению в силу закона;
-осуществление юридическим или физическим лицом деятельности, доходы от которой не подлежат налогообложению;
Вторую группу составляют неправомерные способы:
-осуществления предпринимательской деятельности без государственной регистрации; Налоговое планирование, налоговая оптимизация (уклонение от уплаты налогов без нарушения законодательства) форма снижения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательных льгот, приемов и механизмов, а также действий, направленных на правомерный обход налогов, то есть такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. И не влекут неблагоприятных последствий в виде уголовной и административной ответственности. Налоговое планирование отличается от обхода налогов тем, что рассчитано на более длительный срок (несколько отчетных периодов).
Причины, подталкивающие предпринимателей к уклонению от уплаты налогов:
-моральные;
-политические;
-экономические;
-правовые.
Моральные причины порождаются существом и характером налоговых законов, а также налоговой системой в целом. В случае непосильного «налогового гнета», когда налогоплательщик фактически «работает на государство» и отдает ему львиную долю своих доходов, у него рождается чувство подавления его государством. Как ответная реакция на такое подавление выступает уклонение от уплаты налогов.
Политические причины когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, но и как инструмент социальной или экономической политики. Как инструмент социальной политики налоги проявляются, когда класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса. Как инструмент экономической политики налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшения их удельного веса в экономике и наоборот.
Экономические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов также довольно часто. Их можно разделить на два вида: *причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и *причины, порожденные экономической конъюнктурой. Правовые причины кроются в сложности налоговой системы, которая препятствует эффективности налогового контроля, в результате чего налогоплательщик может избежать уплаты налогов.
Участники нал отношений
1.субъекты, наделенные правом установления и ведения нал
1)федеральные органы исполнит вл-осущ функции по выработке гос политики и нормативно-правов регулирован в сфере нал и сборов и в обл там дела
2)регионал орг исполнит вл-издают норматив прав акты, которые не могут изменять или дополнять зак-во о нал и сб
3)Фед орг по нал контр-орг исполнит вл не имеют права издавать норм пр акты по вопросам нал и сб
2.субъекты, на которые возложена обяз по уплате нал
1)нал/пл-обязпны уплачивать законно установлен нал, встать на учет в нал органы, вести в установленном порядке учет своих Д и объектов нал/о, представлять в установленном порядке в нал орган по месту учета нал декларации, предсталять по месту жительства ИП, нотариуса, заним част практикой, адвоката, чредившего адвокатский кабинет, по запросу нал органа книгу учета Д и Р и хоз операций, представлять в нал органы и их долж л документы необх для исчислен и уплаты нал, выполнять законные нал органа об устранении выявл нарушений зак-ва о нал и сборах, в теч 4-х лет обеспечивать сохранность данных бух и нал учета и др док-ов, необх для исчисл и уплаты нал
А)уполномочен представит нал/пл признаются физ или юр л, уполномоч нал/пл представлять его интересы в отн с нал орг иными участ отн, регул зак-ом о нал и сборах. Не могут быть уполномоч представителями нал\пл долж л нал органов, там органов внутр дел, судьи, следователи и прокуратура. Уполномоч представитель нал/пл-организации осущ свои плномоч на основании доверен, выдаваемой в порядке, установлен гр зак-ом РФ.
Б) законные представители нал/пл
–орг-ции признаются л уполномочен представлять указанную орг-ию на основании закона или ее учредит док-ов
-физ л признаются л, выступающие в кач его представителей в соот с гр зак-ом РФ
2)взаимозав лдля целей нал/о признаются физ л и орг-ции отн между которыми могут оказ вл или условия или экономич результаты их деят или деят представляемых ими л.
3.субъекты, которые создействуют уплате нал
1)нал агенты-лица на которых возложены обязан по исч,удержанию у нал/пл и перечислен нал в бюд систему РФ. Они обязаны правильно и своевремнно исчислять, удерживать из ден ср-в, выплачив нал/пл и перечислять нал в бюд систему РФ, письм сообщать в нал орган по месту своего учета о невозможности удержать нал и о сумме задолжен нал/пл, вести учет начисленных и выплачен нал/пл Д, представлять в нал орган документы, необходим для осущ контроля за правильностью исчисл, удерж и перечислен нал, в теч 4л обеспеч сохранность док-ов,
2)банкиобязаны исполнять порячения нал/пл на перечисления нал в бюд систему РФ на соот сч фед казначейства. Они откр сч орг-ям, ИП только при предъявлен свид-ва о постановке на учет в нал орг, обябязаны выдать нал органам справки о наличии сч в банке и (или) об остановках ден ср-в на сч, выписки по операциям на сч орг-ций
4.субъекты осущ нал админ-ие
1)фед органы исполнит власти-органами, в которых входит принятие решений об изм сроков уплаты нал и сборов, явл: по фед нал, по регион и местным, по нал, подлеж уплате, по гос пошлине, по ЕСН
2)на органы-составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением зак-ва о нал и сборах, за правильностью исчисл, полной и своевременностью уплаты в бюд систему РФ. Обязаны: соблюдать зак-во о нал и сборах, осущ контроль за соблюд зак-ва, вести учет орг-ции и физ л, бесп информир нал/пл, руководствоваться письм разъясн МинФина, сообщать сведения о реквизитах соотв сч Фед казначейства, принимать решения о возврате сумм злишне уплачен, соблюдать нал тайну и обеспеч ее сохранение, направлять копии акта нал пр и решение, представлять нал/пл справки и состояние расчетов указ л, осущ по заявл совместную сверку сумм упл, выдавать копии решении,
3)там органы-пользуются правами и несут обязанности нал органов по взиманию нал при перемещении тов через там гр РФ
4)фин органы-дают письм разъяснения по вопросам применения зак-ва РФ о нал и сб, утверждает формы расч по нал и формы нал декларации, обяз для нал/пл, нал агентов, а также порядок их дополн
5)ОВД-по запросу нал органов участвуют вместе с ними в проводимых выездных нал пр
6)внебюд фонды-по ЕСН-фед орган исполнит власти, уполномочен по контролю и надзору в обл нал и сб
5)субъекты, содействующие нал адм-ию
1)органы регистрации обязаны сообщать соотв о фактах регистр физ л по месту жит-ва либо о фактах рожд и смерти
2)свидетели-в кач-ве свид-ля для дачи поеазаний может быть вызванолюбое физ л, которому известны какие либо обств-ва, имеющие знач для осущ нал контроля
3)эксперты-в необх случаях для участия в проведении конкретных действий по осущ на контроля в т.ч проведении выездных нал пр
4)переводчики-в необх случаях для участи в действиях по осущ нал контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик
5)понятые-при проведении действий по осущ нал контроля вызыв понятые
6.субъекты, рассмаиривающие споры между участниками нал отношений
1)АС-дела о взыскании нал санкций по иску нал органов к орг-ям и ИП рассм АС в соот А Пс зак-ом РФ
2)суды общей юридикции-дела о взыскании нал санкций по иску нал органов и физ л не явл ИП рассм судами общ юрисдикции в соот с ГП зак-ом РФ
Виды нал контроля
Нал контроль-это совокупность приемов и методов в организации проверок по соблюдению нал зак-ва
Виды нал конроля:
1)гос-его беспл проводят контролирующ органы исполнит власти (КРУ контрольно-ревизионное управление, ревизионная комиссия, согласительная комиссия)
По сроеам проведения контроля различают:
А)оперативный контроль организует пр первичной документации в теч нал п-да
Б)периодический-это пр по итогам нал(отч) п-да
По источниам проверяемых док-ов
А)документальный-это пр регистров бух и нал учета
Б)фактический-это пр реального состояния объекта нал/о при помощи осмотра, обмера, взвешивания контрольной закупки.
2) негос контроль-это пр которые организуются на платной основе специалистами
А)внутрихоз контроль-это первич пр правильности и достоверности заполнения первичных до-ов, регистров бх и НУ, форм отчетности
Б)аудит-это пр платных специалистов с целью предупреждения и выявления ошибки до момента прихода нал инспекторов.