Этап 4. Определение размера минимального резерва.
После расчета суммы расчетного резерва, необходимо определить резерв, который должен быть отражен по счетам бухгалтерского учета, т.е. минимального резерва.
Для этого расчетный резерв корректируется на обеспечение, предоставленное по данной ссуде.
Следует учесть, что корректировка на обеспечение производится ТОЛЬКО в случае, если обеспечение по ссуде относится к I или II категории качества. Полный перечень такого обеспечения и возможность его учета для расчета резерва приведен в Главе 6 Положения «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности» №254-П.
Корректировка на обеспечение производится по формуле:
| P = PP x (1 - | Ki x Обi | ) |
| Ср |
Где:
Р - минимальный размер резерва. Резерв, формируемый кредитной организацией, не может быть меньше минимального размера резерва;
РР - размер расчетного резерва;
Кi - коэффициент (индекс) категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества ki (k1) принимается равным единице (1,0). Для обеспечения II категории качества ki (k2) принимается равным 0,5.
Обi - стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом предполагаемых расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения), в тысячах рублей;
Ср - величина основного долга по ссуде.
Если Ki x Обi >= Ср, то Р принимается равным нулю (0).( т.е. если сумма обеспечения умноженная на коэффициент равна сумме долга, то минимальный резерв равен 0)
В случае если по ссуде отсутствует обеспечение I или II категории качества, то в бухгалтерском учете отражается сумма расчетного резерва.
Уточнение размера резерва по ссуде в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением суммы основного долга, в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, изменением качества обеспечения ссудыосуществляется по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным.
Условный пример 1. Расчет резерва с учетом обеспечения
Выдан кредит в сумме 500000 рублей ООО «Тюльпан». На основании профессионального суждения он отнесен ко 2 категории качества. Расчетный резерв, определенный в соответствии с принятой в банке методикой - 2%. Имеется обеспечение 2 категории качества (т.е. Ki=0,5). Сумма обеспечения, установленная в соответствии с п.6.4. Положения 254-П – 250000 рублей.
Рассчитаем минимальный резерв:
Р= 2% ( 1 - (250000 х 0,5/ 500000)) =1,5%
Таким образом, в бухгалтерском учете банка в день выдачи данного кредита будет отражена сумма резерва: 500000 х 1,5%= 7500 рублей
Через некоторое время клиент погасил часть основного долга в сумме 150000 руб. Остаток долга – 350000 рублей. Корректируем резерв в день погашения части основного долга. Теперь он равен:
Р=2%(1-(250000х0,5/350000))=1,29%
350000 х 1,29%=4515 рублей, таким образом, разница между тем резервом, который был сформирован ранее и тем, что рассчитан сейчас в сумме (7500 – 4515) 2985 рублей восстанавливается на доходы.
Этап 5. Отражение рассчитанного резерва в бухгалтерском учете банка
Учет резервов на возможные потери по ссудам производится в соответствии с требованиями Положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях в РФ» № 302-П от 26.03.2007 г.
Сформированный резерв отражается в бухгалтерском учете банка в день выдачи ссуды проводкой:
| ДТ 70606 (символ 25302) | Сумма рассчитанного резерва |
| Кт Счет резерва ( в разрезе кредитных договоров) |
В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу:
| ДТ Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) | Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного |
| КТ 70601 (символ 16305) |
В случае классификации ссуды в более низкую или в болеевысокую категорию качества уточнение размера резерва в бухгалтерском учете производится одним из двух вариантов, установленным банком в своих внутренних документах:
1) Восстановление резерва в случае классификации ссудыв более высокую категорию качества (например, из III во II):
1 вариант
| ДТ Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) | Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного |
| КТ 70601 (символ 16305) |
2 вариант
| ДТ Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) | Сумма ранее созданного резерва полностью |
| КТ 70601 (символ 16305) |
| ДТ 70606 (символ 25302) | Сумма вновь рассчитанного резерва полностью |
| Кт Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) |
2) Формирование резерва в случае классификации ссуды в более низкую категорию качества (например, из II в III):
1 вариант
| ДТ 70606 (символ 25302) | Разница между суммой ранее созданного резерва и вновь рассчитанного |
| Кт Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) |
2 вариант
| ДТ Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) | Сумма ранее созданного резерва полностью |
| КТ 70601 (символ 16305) |
| ДТ 70606 (символ 25302) | Сумма вновь рассчитанного резерва полностью |
| Кт Счет резерва (в разрезе кредитных договоров) |
Условный пример 2.
Отразим в бухгалтерском учете резерв из Примера 1.
1. День выдачи кредита рассчитан минимальный резерв 7500 рублей:
| ДТ 70606 (символ 25302) | 7500 руб. |
| КТ 45215 |
2. Корректировка (уточнение) резерва в бухгалтерском учете в связи с погашением части кредита :
| ДТ 45215 | 2985 руб. |
| КТ 70601 (символ 16305) |
Условный пример 3.
Выдан кредит в сумме 200000 руб. индивидуальному предпринимателю. На основании профессионального суждения ссуда отнесена ко 2 категории качества с размером резерва 3%.
В день выдачи кредита формируется резерв:
| ДТ 70606 (символ 25302) | 6000 руб. (200000 х 3%) |
| КТ 45415 |
Через некоторое время в связи с изменением финансового положения клиента на основании профессионального суждения ссуда реклассифицирована в 3 категорию качества. Резерв, в связи с этим – 21%. Т.е., необходимо досоздание резерва. При условии, что сумма основного долга осталась прежней, сумма резерва должна быть: 200000 х 21% = 42000 рублей.
В зависимости от выбранной банком методики, отражаем корректировку в бухгалтерском учете в день изменения категории качества кредита:
1 вариант ( досоздается разница)
| ДТ 70606 (символ 25302) | 36000 руб. (42000 – 6000) |
| КТ 45415 |
2 вариант (полностью восстанавливается созданный резерв и создается в новой сумме)
| ДТ 45415 | 6000 руб. |
| КТ 70601 (символ 16305) |
| ДТ 70606 (символ 25302) | 42000 руб. |
| КТ 45415 |
Формирование резервов сложное и наиболее проверяемое Центральным банком направление банковской деятельности. Поэтому в дальнейшем мы продолжим освещение темы формирования резервов на страницах нашего сайта.
ПЗ-41 Расчет и отражение в учёте резервов по портфелю однородных кредитов
Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) может быть сформирован банком по каждой ссуде индивидуально или формироваться в целом по определенной группе ссуд, имеющих сходные характеристики кредитного риска.
Группа ссуд, объединенных по сходным условиям выдачи и имеющих одинаковые параметры кредитного риска, для целей формирования РВПС принято называть Портфелем однородных ссуд (ПОС).
Как правило, ссуда признается соответствующей признакам однородности и подлежит включению в конкретныйПортфель однородных ссуд, если она предоставляется заемщику на стандартных условиях программ кредитования банка. Стандартные условия в данном случае – это основные, установленные банком, условия выдачи кредитов по каждому конкретному кредитному продукту такие как, например:
• требования к заемщику,
• срок кредита
• лимит выдачи,
• процентная ставка,
• типовое обеспечение,
• валюту выдачи кредита,
• схема погашения долга и т.п.
При условии соблюдения признаков однородности, банк группирует ссуды в Портфели однородных ссуд по признаку наличия или отсутствия обеспечения по ссуде и по срокам просроченных платежей, в соответствии с требованиями п.5.1. Положения Банка России № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности"
При этом:
В портфели обеспеченных ссуд включаются:
• кредиты, выданные в рамках программ ипотечного кредитования, при условии соответствующей регистрации ипотеки.
Следует учесть, что в соответствии с разъяснениями Банка России, даваемыми в адрес нескольких банков, отнесение ссуды под залог недвижимости в ПОС обеспеченных ссуд возможно, только, если ссуда определяется как ипотечная в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1998 года № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)». В частности, например, ссуды на приобретение квартир в строящихся домах под залог прав требования участника долевого строительства, признать обеспеченными нельзя (Письмо ДБРН от 12.07.2010 № 15-1-3-9/3250).
• кредиты, выданные в рамках программ автокредитования, при условии государственной регистрации и страхования транспортного средства;
• кредиты, выданные в рамках программ кредитования малого и среднего бизнеса, при условии наличия обеспечения по ссуде в виде поручительства образованных субъектами Российской Федерации фондов поддержки предпринимательства и фондов содействия кредитованию субъектов малого и среднего предпринимательства.
Ссуды, не имеющие обеспечения, перечисленного выше, объединяются в Портфели необеспеченных(прочих) ссуд.
Формирование резервов на возможные потери по ссудам производится банком в целом по портфелям однородных ссуд, в зависимости от степени обесценения этих портфелей.
Размер резерва по соответствующему Портфелю однородных ссуд определяется по формуле:
РВПС (ПОС) = ОС (ПОС) х %, где
РВПС (ПОС) - Сумма резерва по соответствующему ПОС , в рублях;
ОС (ПОС) - Сумма основного долга всех ссуд входящих в данный ПОС, в рублях;
% - размер резерва, в процентах.
Размер резерва по соответствующим Портфелям однородных ссуд, устанавливается банком во внутренних документах. При этом минимальные границы размера резерва определены Положением № 254-П:
1. Для Портфелей однородных ссуд физических лиц банки вправе установить один из вариантов минимального размера резерва:
| Портфели однородных ссуд, предоставленных физическим лицам | Минимальный размер резерва, в процентах | |||
| Вариант 1 | Вариант 2 | |||
| по портфелям обеспеченных ссуд (ипотека, автокредит) | по портфелям прочих ссуд | по портфелям обеспеченных ссуд (ипотека, автокредит) | по портфелям прочих ссуд | |
| Портфель ссуд без просроченных платежей | 0,5 | 0,75 | 1,5 | |
| Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней | 1,5 | |||
| Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней | ||||
| Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней | ||||
| Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней |
Для Портфелей однородных ссуд малого и среднего предпринимательства минимальный резерв установлен в следующих размерах:
| Таблица 4Портфели однородных ссуд, предоставленных субъектам малого и среднего предпринимательства | Минимальный размер резерва, в процентах | |
| по портфелям обеспеченных ссуд | по портфелям прочих ссуд | |
| Портфель ссуд без просроченных платежей | 0,5 | |
| Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней | 1,5 | |
| Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 дней | ||
| Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 дней | ||
| Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 дней |
Порядок установления размера резерва по Портфелю однородных ссуд предоставленныхкрупным (корпоративным) заемщикам устанавливается банком самостоятельно во внутренних документах.
В соответствии с п.1.7. Положения 254-П, в зависимости от размера сформированного резерва Портфели однородных ссуд подразделяются по категориям качества следующим образом:
I категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва 0 % (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют);
II категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва не более 3 % совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
III категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20 % совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
IV категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50 % совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
V категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 50 % совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.
Банк на постоянной основе оценивает кредитный риск по Портфелю однородных ссуд, в порядке, установленном Кредитной политикой банка. Методы оценки кредитного риска по ПОСам устанавливаются внутренними документами банка. Например, возможна выборочная оценка ссуд, входящих в соответствующий Портфель, по методике оценки индивидуальных ссуд. Или банк может закрепить во внутренних документах один из методов, предлагаемых в Приложении 4 к Положению № 254-П.
Не реже одного раза в месяц (на отчетную дату) банком производится уточнение состава Портфеля однородных ссуд, в том числе, исключение ссуд, указанных в Таблице 2, переводами ссуд, в связи с изменением обеспечения, а также уточнение размера резерва по Портфелю однородных ссуд в связи с:
• изменением уровня кредитного риска;
• изменением состава Портфеля однородных ссуд;
• изменением курса иностранной валюты, в которой номинированы ссуды, включенные в Портфель, по отношению к рублю.
Уточнение размера резерва по Портфелю однородных ссуд производится на внутримесячную дату в случаях, когда Банком России запрашивается от кредитной организации представления расчета нормативов на указанную дату.
Не реже одного раза в квартал банком должно оформляться Профессиональное Суждение, содержащее информацию о результатах проведенного общего анализа Портфеля однородных Ссуд, о размере кредитного риска по данному Портфелю, о расчете и размере резерва.