собенности формирования расходов при исчислении
налога на прибыль
Расходы можно считать обоснованными, если они экономически оправданны.
В Налоговом кодексе нет определения, что считать экономически оправданными затратами. Чиновники из главного налогового ведомства поясняют: такими расходами следует считать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота.
Первое условие - обусловленность целями получения доходов состоит в том, что любые расходы должны быть направлены на достижение главной цели любой коммерческой фирмы - получение дохода, а в конечном итоге – прибыли.
Экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода.
Второе условие – экономическая оправданность. По мнению чиновников, затраты считаются рациональными, если налогоплательщиком из различных вариантов осуществления расходов выбран вариант, приводящий к наилучшему результату. Все это, конечно, достаточно условно. Ведь признаком предпринимательской деятельности является ее самостоятельность, ведение ее на свой страх и риск (статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Третье условие - наличие документов, подтверждающих расходы. Организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход, оформленных в соответствии с законодательством.
Расходы должны быть обусловлены обычаями делового оборота. Вообще, термин "обычаи делового оборота" из гражданского законодательства. Однако в соответствии с п. 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ понятия и термины, заимствованные из других отраслей законодательства, применяются в том значении, в каком они используются в них, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Согласно п. 1 статьи 5 Гражданского кодекса РФ обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. В то же время обычаи делового оборота, противоречащие обязательным для участников соответствующего отношения положениям законодательства или договору, не применяются (п. 2 статьи 5 Гражданского кодекса РФ).
Аналогично доходам расходы ООО ТГ «ЗТК» признаются методом начисления. Расходы по методу начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом не имеет значения, оплачены эти расходы или нет. Об этом гласит статья 272 Налогового кодекса.
Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы в ООО ТГ «ЗТК» подразделяются на:
1) материальные расходы (статья. 254);
2) расходы на оплату труда (статья 255);
3) суммы начисленной амортизации (статья 259);
4) прочие расходы (статья 264):
Федеральный закон № 158-ФЗ внес изменения в пп.5 п.1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. С 2008 года указанная норма устанавливает, что в состав материальных расходов при расчете налога на прибыль включаются затраты компании на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. Указанный перечень с 2008 года дополнен расходами на производство и (или) приобретение мощности.
Материальными расходами ООО ТГ «ЗТК» являются:
- расходы на оплату коммунальных услуг;
- расходы на приобретение канцелярских товаров, периодических изданий (журналов);
- расходы за пользование вагонами;
- расходы по оформлению пробега собственных вагонов;
- расходы на покупку комплектующих изделий, запчастей к оргтехнике.
В статье 255 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов на оплату труда, которые организации могут учитывать при налогообложении прибыли:
- суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда;
- поощрительные выплаты (премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам и т.д.);
- стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам бесплатно (в случаях, предусмотренных законодательством);
- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска.
В затраты на оплату труда включаются расходы по договорам обязательного и добровольного страхования работников, а также суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (п. 16 статья 255 Налогового кодекса РФ).
К расходам на оплату труда в ООО ТГ «ЗТК» относятся:
1) суммы, начисленные по должностным окладам;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде;
3) расходы на оплату труда, сохраняемую работниками на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации;
4) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
5) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам;
6) расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам.
Амортизация в ООО ТГ «ЗТК» начисляется по основным средствам. К основным средствам организации относятся (см. Приложение 6):
1. Вагоны в количестве 29 штук.
2. Кондиционер.
3. Компьютер.
4. Компьютерный сервер.
5. Компьютер портативный.
В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определялся бухгалтером ООО ТГ «ЗТК» самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Основные средства ООО ТГ «ЗТК» относятся к следующим амортизационным группам:
| Наименование основного средства | Срок полезного использования | Амортизационная группа |
| Компьютер портативный | 25 мес. | вторая |
| Компьютер | 37 мес. | третья |
| Компьютерный сервер | 37 мес. | третья |
| Кондиционер | 61 мес. | четвертая |
| Вагоны | 301 мес. | девятая |
Все основные средства ООО ТГ «ЗТК» попадают в разряд амортизируемых, т.к. первоначальная стоимость каждого основного средства превышает 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ) (см. Приложение 6).
В ООО ТГ «ЗТК» амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом. При этом выбранный метод начисления амортизации устанавливается применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике организации для целей налогообложения (см. Приложение 7). Изменить метод начисления амортизации можно с начала очередного налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации налогоплательщик может не чаще одного раза в пять лет.
Порядок начисления амортизации линейным методом закреплен в новой ст. 259.1 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ).
Установленный в ООО ТГ «ЗТК» линейный метод начисления амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется бухгалтером организации ежемесячно в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Новеллой законодательства является то, что при применении линейного метода начисления амортизации амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Данное изменение в статье 259 Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом N 224-ФЗ от 26.11.2008 г.
В налоговом учете ООО ТГ «ЗТК» сумма начисленной за один месяц амортизации по объектам определяется по формуле в соответствии с п. 2 статьи 259.1 Налогового кодекса:
,
где K - норма амортизации; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.
Пример 1. В 2007 году ООО ТГ «ЗТК» приобрело компьютер портативный Sony VAIO. Первоначальная стоимость – 74216,10 руб. Срок полезного использования – 25 мес. (см. Приложение 8).
При использовании линейного способа начисления амортизации ежемесячно амортизируется 1/25 стоимости компьютера Sony VAIO.
Для определения месячной нормы амортизации, первоначальную стоимость компьютера примем за 100%. Месячная норма амортизации составит 4% (100%:25). Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений по компьютеру составит 2968,64 руб. (74216,1*4%).
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости основного средства или иного имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Прочие расходы перечислены в статье 264 Налогового кодекса. Конкретно в ООО ТГ «ЗТК» к ним относятся расходы:
1) на аренду имущества;
2) на ремонт основных средств;
3) на добровольное страхование собственных вагонов;
4) на уплату налогов и сборов (налог на имущество, единый социальный налог);
5) на услуги за пользование Интернет;
6) оплату за пользование системой «Консультант Плюс»;
7) на оплату услуг связи (стационарная связь – «Сибирьтелеком», междугородняя – «Ростелеком»);
8) на рекламу;
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 года №38-ФЗ «О рекламе» реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
ООО ТГ «ЗТК» использует следующие виды рекламы: рекламный щит (билборд), реклама-перетяга (рекламные конструкции, растянутые над улицами) и объявление в газете «Желтые страницы». Согласно п. 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ отдельные виды рекламных расходов могут быть признаны только в пределах 1 процента выручки. В ООО ТГ «ЗТК» расходы на рекламу-перетягу признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Остальные расходы на рекламу отражают в составе расходов в полном объеме.
Внереализационные расходы - это затраты фирмы, которые непосредственно с производством или реализацией никак не связаны. Понятно, что такие расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны.
Статья 265 Налогового кодекса РФ содержит перечень расходов, которые можно отнести к внереализационным. Перечень является открытым. Периодически этот перечень пополняется законодателями новыми подпунктами и абзацами.
Бухгалтер ООО ТГ «ЗТК» относит к внереализационным расходам организации:
1) проценты по кредитам;
2) услуги банков, оплата за:
а) расчетно-кассовое обслуживание;
б) выдачу кредита;
в) ведение ссудных счетов;
3) расходы на формирование резерва по сомнительным долгам;
4) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
5) судебные расходы и арбитражные сборы;
6) другие обоснованные расходы.