лательщики налогов и иные обязанные лица
Плательщиками налогов сборов (пошлин) являются:
1. Юридические лица Республики Беларусь - организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь.
2. Иностранные юридические лица и международные организации, которые не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и уплачивают налоги только с объектов, образовавшихся на территории Республики Беларусь;
2. Участники договора о совместной деятельности (простые товарищества).
3. Хозяйственные группы - объединения юридических лиц, осуществляющих хозяйственную деятельность на основе договора о создании финансово-промышленной группы.
4. Физические лица - граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, в т.ч. индивидуальные предприниматели к которым относят и частных нотариусов.
Плательщик может участвовать в налоговых отношениях лично либо через своего представителя. Полномочия представителя подлежат документальному подтверждению.
В соответствии с п. 2 Методических рекомендаций о некоторых вопросах организации и проведения проверок налоговыми органами (Приложение к письму МНС от 24.06.2010 № 7-2-15/51), иные обязанные лица - налоговые агенты, филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, отвечающие требованиям статьи 13 НК, правопреемники реорганизованных организаций, наследники, органы опеки и попечительства или лица, ими уполномоченные, при исполнении налогового обязательства и уплате пеней лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, поручители.
Говоря о субъектах налоговых правоотношений вообще и о плательщиках в частности, необходимо выделить такое понятие как «взаимозависимые лица».
Взаимозависимые лица - физические лица и организации, наличие отношений между которыми оказывает непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. К таким отношениям относятся:
1. Отношения между лицами, являющимися учредителями одной организации;
2. Отношения, когда одно лицо выступает учредителем другой организации, если доля такого участия составляет не менее 20%;
3. Отношения, когда одно лицо подчиняется другому по должностному положению либо одно лицо находится под контролем другого;
4. Когда лица совместно контролируют третье лицо;
5. Когда физические лица состоят в соответствии с законодательством в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также опекуна, попечителя и подопечного.
В отношении сделок между такими лицами проявляют особое внимание, т.к. именно здесь осуществляются имеющие легальный вид схемы уклонения от налогообложения или налоговое мошенничество. Основой для функционирования таких схем являются различия в налоговых режимах, особенно на внешнем уровне, когда налоговые законодательства предусматривают разный уровень налоговых изъятий, а отдельные территории объявлены оффшорными зонами. Предприятие - налоговый резидент, создавая дочернюю фирму в оффшорной зоне и продавая ей свою продукцию по минимальным ценам, которая впоследствии реализуется по рыночным ценам, не только уклоняется от налогов в своем государстве, но и выводит капитал из страны, оставляя свою прибыль на счетах в зарубежных банках.
3. Налоговые органы: общая характеристика правового статуса
Налоговые органы Республики Беларусь являются государственными органами и состоят из МНС и его территориальных органов - инспекций МНС по областям (г. Минску), по городам, районам и районам в городах. Однако, в отношениях с плательщиками по поводу уплаты налогов и сборов принимают активное участи и другие государственные органы, а именно: Комитет государственного контроля Республики Беларусь (далее - КГК) и Государственный таможенный комитет Республики Беларусь (далее - ГТК).
Если провести вышеназванные органы через классификацию государственных органов, то можно охарактеризовать их следующим образом: все эти органы по масштабу деятельности являются общегосударственными, т.е. их полномочия распространяются на всю территорию республики; по отношению к другим организациям - это органы внешнего действия, поскольку распространяют свои полномочия за пределы отрасли, т.е. являются надведомственными; по порядку образования все указанные органы относятся к органам, образуемым Президентом Республики Беларусь; по характеру компетенции - это органы межотраслевой компетенции, поскольку выполняют функции в отношении неподчиненных органов, предприятий, учреждений; по порядку разрешения подведомственных вопросов - единоначальные органы, поскольку основной формой их работы является единоначальное решение значительной части вопросов своей компетенции, и, наконец, по источнику финансирования все указанные органы относятся к госбюджетным.
Комитет государственного контроля Республики Беларусь (КГК) является органом, осуществляющим государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением законов, актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Совета министров Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения. КГК образуется Президентом Республики Беларусь. Его деятельность регламентируется Конституцией Республики Беларусь, законами, и, прежде всего, Законом Республики Беларусь от 1 июля 2010 г. № 142-З «О комитете государственного контроля Республики Беларусь и его территориальных органах», декретами, указами, распоряжениями Президента Республики Беларусь, а также международными договорами. В соответствии с Законом «О Комитете государственного контроля», КГК в пределах своей компетенции осуществляет государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов; состоянием контрольно-ревизионной работы в государственных органах, а также за проведением проверок иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; исполнением Национальным банком Республики Беларусь и иными банками, страховыми и небанковскими финансовыми организациями законодательства, регулирующего отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения; соблюдением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями законодательства, определяющего правила торговли и обслуживания населения, порядок формирования цен на товары (работы, услуги) и дисциплины цен при реализации товаров и др. Для решения поставленных задач, КГК и его территориальные органы наделены достаточно широким кругом контрольных полномочий, включающих в себя право на получение информации от государственных органов, иных юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, необходимой для осуществления контроля; проводить проверки (ревизии) деятельности государственных органов, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; выносить решения о взыскании в бюджет невнесенных платежей, выявленных проверками, а также экономических санкций, в том числе штрафов и т.д.
Кроме того, органы КГК вправе осуществлять производство по делам об административных правонарушениях по вопросам, относящимся к их компетенции в соответствии с ПИКоАП.
В систему КГК входит два структурных подразделения, компетенция которых напрямую касается темы настоящего исследования - Департамент финансового мониторинга КГК Республики Беларусь (далее - ДФМ) и Департамент финансовых расследований КГК Республики Беларусь (далее - ДФР).
Деятельность ДФР регламентирована Конституцией Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь от 16.07.2008 г. № 414-З «Об органах финансовых расследований», международными договорами и другими актами законодательства Республики Беларусь. В соответствии с указанным законом, основными задачами органов финансовых расследований являются: предупреждение, выявление и пресечение правонарушений в сферах предпринимательства и налогообложения; производство дознания и предварительного следствия по делам, отнесенным законом к ведению органов финансовых расследований; разработка и осуществление в пределах своей компетенции мер по предотвращению и пресечению коррупции в налоговых органах; взаимодействие с правоохранительными органами республики и других государств, ведущими борьбу с преступностью.
Что касается ДФМ, то это совсем новое подразделение, созданное в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 14.09.2003 года № 408 «О Департаменте финансового мониторинга Комитета государственного контроля Республики Беларусь». ДФМ является структурным подразделением КГК с правами юридического лица и уполномочен в соответствии с законодательством Республики Беларусь принимать меры по противодействию легализации доходов, полученных незаконным путем. Департамент в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь, Законом «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь», Законом Республики Беларусь от 19.07.2000 г. «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем», иными актами законодательства, в том числе Положением о Департаменте финансового мониторинга Комитета государственного контроля Республики Беларусь, утвержденным вышеназванным указом Президента Республики Беларусь. Основными задачами ДФМ являются: принятие эффективных мер по противодействию легализации доходов, полученных незаконным путем; создание и функционирование автоматизированной интегрированной системы учета обработки и анализа информации о финансовых операциях, подлежащих особому контролю; взаимодействие с компетентными органами иностранных государств в соответствии с международными договорами Республики Беларусь в области противодействия легализации доходов, полученных незаконным путем; участие в установленном порядке в работе международных организаций по вопросам противодействия легализации доходов, полученных незаконным путем.
Поскольку статья 8 Общей части НК относит к налогам, сборам (пошлинам), взимаемым в республиканский и (или) местные бюджеты в числе прочих и таможенные платежи, а именно, НДС, акцизы, таможенную пошлину и таможенные сборы, при исследовании данной темы необходимо рассмотреть и деятельность Государственного таможенного комитета (ГТК) в сфере осуществления контроля за уплатой названных платежей. В соответствии со статьей 22 НК плательщик налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, обязаны предоставить в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Таким образом, на ГТК Республики Беларусь и его органы законодательством возложено выполнение функций по осуществлению контроля за деятельностью юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Контроль таможенными органами осуществляется в различных формах. В частности, это проверка документов и сведений, необходимых для таможенных целей, таможенный досмотр, учет товаров и транспортных средств, проверка системы учета и отчетности и прочее. Основными нормативными правовыми актами, определяющими порядок проведения таможенными органами Республики Беларусь проверки финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются следующие: Таможенный кодекс Республики Беларусь (далее - ТК); Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»; инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы Республики Беларусь, утвержденная постановлением ГТК Республики Беларусь от 28.11.2002 года № 97; Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь; инструкция о возникновении и прекращении налогового обязательства, возникновении и прекращении обязательства по уплате процентов, возникновении и погашении таможенной задолженности по процентам, утвержденная постановлением ГТК Республики Беларусь от 28.01.2004 года № 9; постановление ГТК Республики Беларусь от 17.06.2004 года № 49 «О толковании норм постановления ГТК Республики Беларусь от 28.01.2004 года № 9 и распространении его действия». Так же как и КГК Республики Беларусь, ГТК вправе привлекать виновное лицо к административной ответственности.
Основной объем функций в сфере налогового контроля принадлежит Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, государственного контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий (далее - алкогольной продукции и табачных изделий), оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления.
МНС в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь, иными актами законодательства, а также Положением о МНС Республики Беларусь (утверждено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 (с изменениями и дополнениями) «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»).
Основными задачами МНС являются (п. 4 Положения):
1. Осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов и имущества, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее - налоги), пеней, штрафов (далее - иные обязательные платежи) в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды (далее - бюджет);
2. Осуществление контроля за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий, оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий;
3. Учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет;
4. Разработка предложений по упрощению налоговой системы, в том числе совершенствованию порядка исчисления и уплаты налогов, упрощению порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений по совершенствованию налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации;
5. Осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции;
6. Предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве в пределах своей компетенции;
7. Подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы;
8. Принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, иных обязательных платежей в бюджет.
МНС возглавляет Министр, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Президентом Республики Беларусь.
Министр имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
В качестве территориальных органов, МНС создает инспекции МНС по областям, районам, городам (не имеющим районного деления) и районам в городах (всего на 25.03.2010 года - 157 инспекций).
Структурными подразделениями МНС являются:
- Управление контроля, делопроизводства и материально-технического обеспечения;
- Главное управление методологии налогообложения организаций;
- Главное управление налогообложения физических лиц;
- Главное управление международного налогового сотрудничества;
- Главное управление учета налогов и ведомственного контроля;
- Главное управление информационных технологий;
- Главное управление организации контрольной деятельности;
- Главное управление контроля подакцизных товаров и электронных технологий;
- Управление организационно-кадровой политики;
- Юридическое управление;
- Управление финансирования, бухгалтерского учета и отчетности; - Управление собственной безопасности и спецработы;
- Отдел информационно-разъяснительной работы.
Информацию о структуре и деятельности МНС можно получить на официальном сайте министерства (http://www.nalog.by).
Необходимо отметить, что все три указанных органа имеют право проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществлять контроль в отношении физических лиц по вопросам, отнесенным к их компетенции, а также привлекать к административной ответственности.
4. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений
Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений, в целом, закреплены в Общей части НК. Однако необходимо помнить, что ряд прав и обязанностей устанавливаются и другими нормативными актами в отношении отдельных субъектов, например, таможенное законодательство более детально регламентирует деятельность таможенных органов, действующим является Закон Республики Беларусь «О государственной налоговой инспекции» и т.д.
Правам и обязанностям плательщиков и налоговых агентов посвящены статьи 21, 22, 23 НК, права, обязанности и ответственность налоговых и таможенных органов регламентируются статьями 81, 82, 83, 84 НК.
Плательщик имеет право (ст. 21 НК):
1. Получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах, актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов;
2. Получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;
3. Представлять свои интересы лично или через своего представителя;
4. Использовать налоговые льготы при наличии оснований;
5. На зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней;
6. Присутствовать при проведении налоговой проверки;
7. Получать акт налоговой проверки, представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также возражения по актам налоговых проверок;
8. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства;
9. Требовать соблюдения налоговой тайны;
10. Обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц;
11. На возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов.
Плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов.
Плательщик обязан (ст. 22 НК):
1. Уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);
2. Стать на учет в налоговых органах;
3. Вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;
4. Представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном законодательством порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин);
5. Вести учет дебиторской задолженности и не позднее десяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности;
6. Представлять, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 70НК, в налоговые органы и их должностным лицам, а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь (далее - таможенные платежи), и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов при проведении проверок возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для проведения проверки (в случае их наличия);
7. Подписать акт или справку проверки. При наличии возражений по акту или справке проверки возражения по этим акту или справке представляются в срок, установленный пунктом 6 статьи 78 НК;
8. Выполнять законные требования налогового, таможенного органа и их должностных лиц, в том числе требования об устранении выявленных нарушений законодательства;
9. Сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:
- об открытии или закрытии белорусскими организациями счета в банке за пределами Республики Беларусь - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов;
- об участии в белорусской или иностранной организации - в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь;
- о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;
- об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;
- об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;
- иные сведения, обязанность сообщения которых для плательщиков предусмотрена законодательными актами, - в порядке и сроки, установленные такими законодательными актами;
10. Представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;
11. Обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения;
12. Обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:
- подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, - в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;
- подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, - в местах реализации;
13. При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством;
14. Являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных НК, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);
15. Выполнять другие обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства.
Налоговые агенты имеют те же права, что и плательщики. В соответствии со ст. 23 НК налоговые агенты обязаны:
1. Исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы;
2. По каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных налогов;
3. Представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет налогов;
4. Обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);
5. Обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);
6. Выполнять другие обязанности.
Налоговые органы имеют право (ст. 81 НК):
1. Получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);
2. Вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налоговая проверка;
3. Заявлять ходатайства:
- о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;
- о даче лицензирующим органом лицензиату предписания об устранении выявленных нарушений, а также об аннулировании специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности;
4. В порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления):
- о ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;
- о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительными;
- о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);
- об экономической несостоятельности (банкротстве) плательщика (иного обязанного лица);
- о привлечении к субсидиарной ответственности собственников имущества организации, учредителей (участников) или других лиц, в том числе руководителя организации, имеющих право давать обязательные для организации указания либо имеющих возможность иным образом определять ее действия;
- другие иски (заявления), предусмотренные законодательством;
5. Получать от других государственных органов, организаций и физических лиц на безвозмездной основе необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;
6. При проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;
7. Взыскивать в установленном НК порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;
8. Приостанавливать в случаях, установленных НК, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;
9. Доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном статьей 74 НК;
10. Назначать инвентаризацию имущества плательщика (иного обязанного лица) и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);
11. В целях налогового контроля в порядке, определяемом законодательством, создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещениях плательщика (иного обязанного лица);
12. Вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;
13. Проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения законодательства, в том числе установленного порядка приема наличных денежных средств, порядка осуществления валютных операций.
Контрольной закупкой признается искусственно созданная должностными лицами налоговых органов ситуация приобретения товарно-материальных ценностей без цели их потребления или последующей реализации. Контрольная закупка может проводиться с использованием как белорусских рублей, так и иностранной валюты;
14. Изымать при проведении выездной налоговой проверки в порядке, установленном НК, документы плательщика (иного обязанного лица);
15. В случаях и порядке, предусмотренных законодательством, производить арест и (или) изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), которые являются предметами нарушения налогового и иного законодательства, а также орудиями и средствами совершения нарушения законодательства;
16. Осуществлять деятельность по технической защите информации, в том числе криптографическими методами, включая применение электронной цифровой подписи, в части удостоверения формы внешнего представления электронного документа на бумажном носителе, представляемого в налоговый орган в соответствии со статьей 63 НК, а Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь - также в части оказания услуг по распространению открытых ключей проверки подписи;
17. Изымать при проведении выездной налоговой проверки в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь, для направления на техническое освидетельствование кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины, таксометры.
При отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, налоговый орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налога, сбора (пошлины) на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банке и (или) сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном порядке в соответствии с законодательством на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности.
Определенные в указанном порядке суммы налогов, сборов (пошлин) пересматриваются налоговым органом при условии восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского учета и представлении документов бухгалтерского учета, других документов, связанных с налогообложением, но не позднее трех месяцев со дня вручения (направления) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю акта налоговой проверки.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь вправе издавать в соответствии с НК и (или) другими актами налогового законодательства нормативные правовые акты, обязательные для исполнения плательщиками (иными обязанными лицами), налоговыми органами и их должностными лицами.
Налоговые органы имеют также и другие права, установленные законодательством.
Налоговые органы и их должностные лица обязаны (ст. 82 НК):
1. Действовать в строгом соответствии с законодательством;
2. Корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства;
3. Осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;
4. Вести учет плательщиков (в установленных случаях - иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах;
5. Давать письменные разъяснения плательщикам (иным обязанным лицам) по вопросам применения актов налогового законодательства;
6. В порядке, установленном налоговым законодательством, проводить налоговые проверки;
7. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном НК;
8. Требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований;
9. В порядке, установленном НК, осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;
10. Передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои решения в отношении этих лиц в установленные налоговым законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или по месту нахождения организации;
11. Соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах);
12. Принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;
13. Вести учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных плательщиками (иными обязанными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленных законодательством;
14. Передавать правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность;
15. Отменять не соответствующие законодательству решения нижестоящих налоговых органов.
Налоговые органы несут также и другие обязанности, определенные законодательными актами.
Не допускается привлекать налоговые органы для выполнения обязанностей, не возложенных на них законодательными актами.
Статья: Представительство в налоговых правоотношениях: порядок оформления (Виговский Е.В.) ("Налоговые споры: теория и практика", 2005, n 7)
"Налоговые споры: теория и практика", 2005, N 7
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ:
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ
Надлежащее оформление полномочий представителя организации, предприятия, учреждения при предъявлении исков в арбитражный суд либо в суд общей юрисдикции имеет большое значение. При рассмотрении дел могут быть заявлены требования о проверке полномочий руководителя организации на подписание любых видов доверенностей, что может повлечь возврат судами исковых заявлений как не соответствующих действующему законодательству.
Представительству и оформлению полномочий представителя в налоговых правоотношениях посвящена гл. 4 НК РФ. В ст. 26 закреплено, в частности, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. В силу ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации могут быть признаны лица, которые уполномочены представлять эту организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Уполномоченными представителями налогоплательщика могут выступать физические и юридические лица. Они должны быть уполномочены налогоплательщиком на совершение тех или иных действий и представлять его интересы в отношениях с налоговыми, таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).
Представитель налогоплательщика-организации вправе осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, а уполномоченные представители налогоплательщика - физического лица - на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной (п. 3 ст. 29 НК РФ).
По вопросам представительства в налоговых отношениях и его оформления даны разъяснения в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Пленум разъяснил, что договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения. Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности по представительству в этой сфере, соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований п. 3 ст. 29 НК РФ.
Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) данной организации (ст. 28 НК РФ).
Налоговые органы вправе требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований не только от налогоплательщиков, налоговых агентов, но и непосредственно от их представителей.
В предусмотренных Кодексом случаях налоговые органы могут передавать налоговые уведомления непосредственно руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю), а также физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. При уклонении названных лиц от получения налогового уведомления оно может быть направлено по почте заказным письмом. Аналогичным образом налогоплательщику передается требование об уплате налога.
В налоговых правоотношениях весьма актуален вопрос о представлении в налоговые органы деклараций. Статьей 80 НК РФ предусмотрена возможность представления в налоговый орган налоговой декларации как непосредственно самим налогоплательщиком, так и через его представителя.
Подтверждение полномочий представителя в налоговых правоотношениях непосредственно связано и с оформлением счетов-фактур. В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
При проведении должностными лицами налогового контроля, в частности при осмотре территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов, вправе присутствовать не только лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, но и его представитель, специалисты.
Заслуживают внимания нормы Кодекса, регламентирующие порядок вручения акта налоговой проверки. Акт налоговой проверки может быть вручен непосредственно руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю, а также их представителям под расписку либо передан иным способом, свидетельствующим о дате получения акта налогоплательщиком или его представителем (п. 4 ст. 100 НК РФ). Рассмотрение материалов налоговой проверки может осуществляться в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.
В случае совершения налогоплательщиком налогового правонарушения налоговый орган должен определить формы вины (умысел либо неосторожность). Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Согласно ст. 103 НК РФ при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении.
В отношении транспортного налога правоустанавливающим документом, подтверждающим признание лица налогоплательщиком, является доверенность.
Так, по зарегистрированным на физических лиц транспортным средствам, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения до момента вступления в силу гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ, налогоплательщиком выступает лицо, указанное в доверенности. О передаче транспортных средств на основании доверенности лица, на которых они зарегистрированы, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства.
Доверенность в гражданском и арбитражном процессе
Юридические и физические лица могут защищать и отстаивать свои интересы в арбитражном и гражданском процессе лично либо с использованием института представительства (представителей).
В ст. 37 ГПК РФ дано определение гражданской процессуальной дееспособности как способности граждан (достигших возраста восемнадцати лет) и организаций осуществлять процессуальные права, выполнять процессуальные обязанности, а также поручать ведение дела в суде представителю.
ГПК и АПК устанавливают определенные требования к оформлению полномочий представителей для их участия в судопроизводстве. Полномочия представителей должны быть закреплены в доверенности. От того, каким образом она оформлена, при рассмотрении споров в суде общей юрисдикции или арбитражном суде зависит принятие судом соответствующего решения по делу.
Согласно ч. 1 ст. 48 ГПК РФ граждане вправе вести свои дела в суде лично или через представителей. Личное участие в деле гражданина не лишает его права иметь представителя.
Применительно к ведению судебных дел организациями в ч. 2 ст. 48 ГПК РФ закреплено, что дела организаций в суде ведут их органы, действующие в пределах полномочий, предоставленных им федеральным законом, иными правовыми актами или учредительными документами, либо представители.
Представителями в суде могут выступать только дееспособные лица, имеющие надлежащим образом оформленные полномочия на ведение дела, за исключением лиц, указанных в ст. 51 ГПК РФ.
Полномочия представителя должны быть выражены в доверенности, выданной и оформленной в соответствии с законом. Ведение гражданами дела в суде общей юрисдикции допускается на основании доверенности в порядке, предусмотренном ч. 2 ст. 53 ГПК РФ.
Так, доверенности, выдаваемые гражданами, могут быть удостоверены в нотариальном порядке организацией, в которой работает или учится доверитель, жилищно-эксплуатационной конторой по месту его жительства, администрацией учреждения социальной защиты населения, в котором находится доверитель, а также стационарного лечебного учреждения, где он лечится. Кроме названных лиц, доверенности могут удостоверяться командирами (начальниками) соответствующих воинских частей, соединений, учреждений, военно-учебных заведений, если доверенности выдаются военнослужащими, работниками этих подразделений, военно-учебного заведения или членами их семей.
Если доверенность выдается от имени организации, она заверяется подписью руководителя или иного уполномоченного на это ее учредительными документами лица, скрепленной печатью организации (ч. 3 ст. 53 ГПК РФ).
Данная статья допускает определение полномочий представителя посредством устного заявления, занесенного в протокол судебного заседания, или письменного заявления доверителя в суде.
Выполнение различных процессуальных действий в суде общей юрисдикции должно быть в определенных случаях непосредственно оговорено в доверенности, несмотря на то что представитель вправе совершать от имени представляемого все процессуальные действия.
Аналогичные требования к доверенности предъявляются ст. 62 АПК РФ.
В доверенности должны быть специально оговорены права представителя. Различия и сходство в таких правах, указанных в ГПК и АПК, наглядно представлены в таблице.
Статья 100 ГПК РФ предусматривает возмещение расходов на оплату услуг представителя стороне, в пользу которой состоялось решение суда. По ее письменному ходатайству суд взыскивает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.
Распределение судебных расходов допускается при отказе от иска и заключении мирового соглашения. Если истец не поддерживает свои требования вследствие добровольного удовлетворения их ответчиком после предъявления иска, все понесенные истцом по делу судебные расходы, в том числе расходы на оплату услуг представителя, по просьбе истца взыскиваются с ответчика (ч. 1 ст. 101 ГПК РФ).
Очень важно грамотно оформить полномочия представителя при подаче заявления о вынесении судебного приказа. Судебный приказ - судебное постановление, вынесенное судьей единолично на основании заявления о взыскании денежных сумм или об истребовании движимого имущества от должника по требованиям, предусмотренным ст. 122 ГПК РФ.
В ст. 124 ГПК РФ закреплены требования к форме и содержанию заявления о вынесении судебного приказа. Представляемое в суд заявление должно быть подписано взыскателем или его представителем, имеющим соответствующие полномочия. К заявлению, поданному представителем, прилагается документ, удостоверяющий его полномочия.
Обязательным документом, прилагаемым к исковому заявлению при его подаче в суд общей юрисдикции, является доверенность или иной документ, удостоверяющий полномочия представителя истца. При отсутствии этих документов судья выносит определение об оставлении заявления без движения, о чем извещается лицо, подавшее заявление, и предоставляет ему разумный срок для устранения недостатков (ч. 1 ст. 136 ГПК РФ).
На стадии судебного разбирательства председательствующий в судебном заседании обязан установить личность явившихся участников процесса, а также проверить полномочия должностных лиц, их представителей.
Арбитражная практика свидетельствует, что в судебных заседаниях, в том числе в процессе обжалования принятых судами решений, выявляются факты подделок доверенностей.
ОАО "Искож" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском к индивидуальному частному предприятию "Фирма "Сармак" (далее - предприятие) о взыскании суммы долга и процентов за пользование чужими денежными средствами. Решением от 27.05.1999 исковые требования удовлетворены частично. Постановлением апелляционной инстанции от 19.07.1999 решение оставлено без изменения.
В протесте первого заместителя Генерального прокурора РФ предлагается указанные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение. Президиум ВАС РФ посчитал, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, истец в обоснование своих требований сослался на передачу им согласно доверенности, выданной ответчиком своему представителю (Л.П. Меликяну), декоративно-отделочного материала.
Ответчик отрицал факт выдачи доверенности Л.П. Меликяну, не состоявшему в каких-либо отношениях с предприятием, и факт получения товара, указав, что подписи руководителя и главного бухгалтера под текстом доверенности подделаны. Наличие на бланке доверенности печати предприятия, утерянной летом 1996 г., могло быть вызвано ее использованием другими лицами (справка ОВД МО "Тимирязевский" САО г. Москвы от 15.12.1996 подтверждает обращение предприятия в милицию в связи с потерей печати).
Кроме доверенности, подлинность которой оспаривается ответчиком, в материалах дела нет других данных, свидетельствующих о договорных отношениях между обществом и предприятием и о получении последним товара.
При таких обстоятельствах суды необоснованно отказали в удовлетворении ходатайства ответчика о проведении экспертизы на предмет определения подлинности подписей, выполненных на доверенности от имени руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Поскольку судами достоверно не установлено, что доверенность на получение товара исходила от предприятия и подписана его уполномоченными работниками, судебные акты как принятые по недостаточно выясненным обстоятельствам, имеющим существенное значение для дела, Президиум ВАС РФ отменил, а дело направил на новое рассмотрение (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2001 N 6659/99).
Одним из обязательных требований, предъявляемых к содержанию апелляционной жалобы или представления при их подаче представителем, является приложение к ним доверенности или иного документа, удостоверяющих полномочия представителя. Апелляционная жалоба должна быть подписана лицом, подающим жалобу, или его представителем.
Аналогичные требования предъявляются при подаче кассационной и надзорной жалоб, к заявлениям об отмене заочного решения суда, о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда, об отмене решения третейского суда (ст. ст. 238, 339, 378, 419, 424 ГПК РФ).
Кроме того, в соответствии с требованиями ч. 3 ст. 279 Кодекса отзыв на кассационную жалобу должен быть подписан лицом, участвующим в деле, или его представителем. К отзыву, подписанному представителем, прилагается доверенность или иной документ, подтверждающие его полномочия на подписание отзыва.
Данные требования также следует соблюдать при оформлении заявления в ВАС РФ о пересмотре судебного акта, подписании отзыва на заявление или представление о пересмотре судебного акта, в том числе о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам.
Оформление полномочий представителей
в арбитражном процессе
Для руководителей и главных бухгалтеров предприятий, учреждений и организаций принципиально важен порядок оформления исковых заявлений при их представлении в арбитражный суд, а также оформление полномочий представителя.
Статьей 59 АПК РФ регламентирован порядок ведения дел через представителей. Дела организаций в арбитражном суде ведут их органы, руководствуясь федеральными законами, иными нормативно-правовыми актами и учредительными документами организаций.
Согласно ч. 3 названной статьи представителями организаций в арбитражном суде могут выступать адвокаты и иные оказывающие юридическую помощь лица.
Полномочия руководителей должны подтверждаться представляемыми ими суду документами, удостоверяющими их служебное положение, а также учредительными и иными документами. Если дело ведется другими представителями, их полномочия должны быть выражены в доверенности, выданной и оформленной в соответствии с федеральным законом, а в случаях, предусмотренных международным договором РФ или федеральным законом, в ином документе (ч. 4 ст. 61 АПК РФ).
При оформлении полномочий представителя для участия в арбитражном процессе руководителям организаций следует иметь в виду, что представитель вправе совершать от имени представляемого им лица все процессуальные действия, за исключением действий, указанных в ч. 2 ст. 62 АПК РФ, если иное не предусмотрено в доверенности или другом документе. В доверенности, выданной представляемым лицом, или ином документе должны быть специально оговорены некоторые права представителя.
Как свидетельствует арбитражная практика, превышение полномочий представителя в арбитражном суде влечет за собой направление дел на новое рассмотрение.
ООО "Фирма "Татария" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с иском к ИМНС России о возврате излишне уплаченного НДС в сумме 2 019 882 руб. В судебном заседании представитель истца заявил отказ от иска. Производство по делу было прекращено определением суда согласно п. 6 ст. 85 АПК РФ 1995 г. ФАС Поволжского округа отклонил кассационную жалобу ООО и оставил оспариваемое определение без изменения.
В протесте заместителя Председателя ВАС РФ предлагалось принятые по делу судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение. Президиум посчитал, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Истцом представлена доверенность, выданная директором ООО Г.Д. Степановой, на право представлять интересы фирмы в арбитражном суде. В доверенности не было предусмотрено право представителя на отказ от иска. Между тем в силу ст. 50 АПК РФ полномочия представителя на совершение такого процессуального действия должны быть специально оговорены в доверенности.
Ходатайство об отказе от иска подписано представителем истца Г.Д. Степановой. По заявлению истца, его представитель превысил данные ему полномочия. ВАС РФ отменил Определение Арбитражного суда Республики Татарстан и Постановление ФАС Поволжского округа, дело направил на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Республики Татарстан (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.04.2002 N 498/02).
Статьей 63 АПК РФ предусмотрена обязанность арбитражного суда проводить проверку полномочий лиц, участвующих в деле, и их представителей. Названные субъекты допускаются к участию в судебном заседании на основании исследования арбитражным судом документов, предъявленных указанными лицами суду.
Согласно ч. 4 ст. 63 АПК РФ в случае непредставления лицом, участвующим в деле, его представителем необходимых документов в подтверждение полномочий либо представления документов, не соответствующих требованиям, установленным настоящим Кодексом и другими федеральными законами, а также в случае нарушения правил о представительстве, установленных ст. ст. 59 и 60 Кодекса, арбитражный суд отказывает в признании полномочий соответствующего лица на участие в деле, на что указывается в протоколе судебного заседания.
Подтверждением полномочий на подписание искового заявления при его подаче в арбитражный суд является доверенность или иные документы. К представленному в арбитражный суд исковому заявлению, подписанному руководителем обособленного подразделения, должна быть приложена доверенность (или ее надлежаще заверенная копия) юридического лица, подтверждающая его полномочия на подписание искового заявления от имени юридического лица.
Если в исковом заявлении наряду с иными сведениями либо прилагаемыми документами отсутствует доверенность, арбитражный суд вправе оставить исковое заявление без движения (ст. 128 АПК РФ). В данном случае арбитражный суд выносит определение, в котором должны быть указаны основания для этого и срок, в течение которого истец должен устранить обстоятельства, послужившие основанием для оставления заявления без движения. При неустранении недостатков арбитражный суд возвращает исковое заявление.
Направляя в арбитражный суд отзыв на исковое заявление, ответчик или представитель должны его подписать. К отзыву, подписанному представителем, надлежит приложить доверенность или иной документ, подтверждающие его полномочия на подписание отзыва.
Главой 15 АПК РФ предусмотрен порядок заключения мирового соглашения. Мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ).
Необходимо иметь в виду, что мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами или их представителями при наличии у них полномочий на заключение мирового соглашения, специально предусмотренных в доверенности или ином документе, подтверждающих полномочия представителя.
Немаловажным представляется решение вопроса о распределении судебных расходов между лицами, участвующими в деле.
Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с проигравшей стороны. Расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах (ч. 2 ст. 110).
В судебно-арбитражной практике имели место коллизии, когда арбитражные суды отказывали в принятии искового заявления, ссылаясь на то, что представленные иностранными фирмами документы о регистрации фирмы и доверенность на предъявление иска оформлены ненадлежащим образом и не прошли процедуру легализации.
Для устранения нарушений со стороны арбитражных судов и недопущения необоснованных отказов в принятии необходимых документов было дано разъяснение в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 25.12.1996 N 10 "Обзор практики рассмотрения споров по делам с участием иностранных лиц, рассмотренных арбитражными судами после 1 июля 1995 года". Так, арбитражный суд принимает иностранные документы без их легализации в случаях, предусмотренных Гаагской конвенцией 1961 г., отменяющей требования легализации официальных иностранных документов.
Защиту нарушенных прав юридических лиц в арбитражных судах осуществляют сотрудники их юридических служб (юрисконсульты). Наличие правовых знаний о порядке оформления и выдачи доверенностей, условиях прекращения их действия, несомненно, позволит избежать многих ошибок, возникающих на практике, и прежде всего предотвратить серьезные негативные последствия, которые могут возникнуть при получении и выдаче материальных ценностей неуполномоченным лицом.
Доверенность - это не только вид сделки, но и документ, предоставляющий определенные права. Поэтому подделка, изготовление или сбыт таких документов влекут уголовную ответственность, предусмотренную ст. 327 УК РФ.
Е.В.Виговский
Советник налоговой службы
III ранга
г. Москва
Подписано в печать
07.07.2005