Законодательная основа применения МСФО в РФ.
ДИСЦИПЛИНА МСФО
Контрольные вопросы на экзамен
1. Классификация моделей финансового учета. Факторы, влияющие на содержание национальных стандартов.
2. Необходимость и предпосылки международной стандартизации учета. Преимущества применения МСФО.
3. Региональные и международные организации, занимающиеся вопросами стандартизации и гармонизации учета и отчетности.
4. История создания Комитета по МСФО. Современные цели и приоритета развития Комитета по МСФО.
5. Порядок разработки и принятия МСФО.
6. Цель финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности и сфера их интересов. Основополагающие принципы финансовой отчетности.
7. Качественные характеристики финансовой информации в финансовой отчетности.
8. Элементы финансовой отчетности.
9. Способы оценки элементов финансовой отчетности.
10. Справедливая стоимость: понятие, методы определения, недостатки и преимущества.
11. Концепции поддержания капитала.
12. Структура финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Раскрытие дополнительной информации в финансовой отчетности.
13. Форматы представления отчета о финансовом положении (бух. баланса) в соответствии с МСФО (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).
14. Форматы представления Отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).
15. Форматы представления Отчета об изменениях в капитале в соответствии с МСФО (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).
16. Форматы представления Отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО (МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»).
17. МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».
18. МСФО 14 «Отчетность по сегментам».
19. Признаки материнской, дочерней, ассоциированной и совместной компании.
20. Модель консолидации финансовой отчетности.
21. Законодательная основа применения МСФО в РФ.
22. Американские Общепринятые принципы бухгалтерского учета.
Контрольные задания.
1 часть – письменные ответ на вопрос (рекомендуемый объем 5-7 страниц):
При выполнении задания раскрыть нормативные акты, регулирующие данную область и провести сравнение нормативных актов по выбранным признакам. Оформить ссылки на литературу согласно требованиям к работам, выполненным в СЛИ (см. сайт СЛИ раздел библиотеки).
Задания распределяются по списку студентов в группе
1. Сравнение МСФО и ПБУ: представление финансовой отчетности.
2. Сравнение МСФО и ПБУ: учет договоров строительного подряда.
3. Сравнение МСФО и ПБУ: учет изменения валютных курсов.
4. Сравнение МСФО и ПБУ: учет МПЗ.
5. Сравнение МСФО и ПБУ: учет основных средств.
6. Сравнение МСФО и ПБУ: учет аренды основных средств.
7. Сравнение МСФО и ПБУ: учет снижения стоимости активов.
8. Сравнение МСФО и ПБУ: учет затрат по займам.
9. Сравнение МСФО и ПБУ: события после отчетной даты.
10. Сравнение МСФО и ПБУ: учет прекращаемой деятельности.
11. Сравнение МСФО и ПБУ: раскрытие информации о связанных сторонах.
12. Сравнение МСФО и ПБУ: учет доходов.
13. Сравнение МСФО и ПБУ: учет оценочных обязательств, условных активов и обязательств.
14. Сравнение МСФО и ПБУ: информация по сегментам.
15. Сравнение МСФО и ПБУ: прибыль на акцию.
16. Сравнение МСФО и ПБУ: учет налога на прибыль.
17. Сравнение МСФО и ПБУ: учетная политика организации.
18. Сравнение МСФО и ПБУ: исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
19. Сравнение МСФО и ПБУ: учет государственной помощи.
20. Сравнение МСФО и ПБУ: учет финансовых вложений.
21. Сравнение МСФО и ПБУ: учет участия в совместной деятельности.
22. Сравнение МСФО и ПБУ: отчет о движении денежных средств.
23. Сравнение МСФО и ПБУ: учет долгосрочных инвестиций
24. Сравнение МСФО и ПБУ: учет разведки и оценки полезных ископаемых.
25. Сравнение МСФО и ПБУ: составление консолидированной отчетности.
26. МСФО и выплатах работниках.
2 часть – задачи. Выполняются все задачи каждым студентом.
Задание 1.Ниже приведены отдельные операции компании A за отчетный период:
| Продано здание за денежные средства | $1,400,000 | |
| Получена прибыль от продажи здания | $200,000 | |
| Выпущены привилегированные акции за денежные средства | $5,000,000 | |
| Выплачены дивиденды на привилегированные акции | $400,000 | |
| Облигации конвертированы в обыкновенные акции | $2,000,000 | |
| Приобретено оборудование за денежные средства | $500,000 | |
| Выплачены дивиденды в форме обыкновенных акций | $300,000 |
Определите чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности компании А за отчетный период. Обоснуйте решение.
Задание 2.
Данные пробного баланса компании АГАТ на 30 сент. отчетного года, $:
| Денежные средства Счета к получению Материалы Авансом оплаченная страховка Расходы на коммунальные услуги Расходы на рекламу Оборудование Накопленная амортизация, оборудование Капитал Изъятия Продажи Себестоимость проданных товаров Нераспред. прибыль на начало периода Расходы на страховку Расходы на амортизацию Расходы на оплату труда и страховые взносы Счета к оплате | 14,389 9,280 1,911 1,600 1,677 2,614 37,200 15,600 30,000 12,000 103,250 59,423 11,994 1,800 3,600 21,350 6,000 |
Контрольная сумма итогов пробного баланса $166,844
Составьте отчет о совокупном доходе, отчет о финансовом положении, отчет об изменении капитала за отчетный период.
Задание № 3.
Данные об изменении собственном капитале Сокол за отчетный год, $:
| Уставный капитал на начало года Размещено обыкновенных акций: по номинальной стоимости эмиссионный доход Номин. стоимость аннулированных собственных акций Резервный капитал на начало года Нераспределенная прибыль на начало года Убыток отчетного года Дивиденды по привилег. акциям из средств резервного капитала | 240,000 60,000 5,000 10,000 12,000 90,000 30,000 7,000 |
Составьте отчет об изменении капитала за отчетный период.
Задание 4.
1. Составить пробный баланс (сальдовую ведомость).
2. Составить отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс), отчет о совокупном доходе (финансовых результатах), отчет об изменении капитала.
Условие. Данные пробного баланса компании МАГ на 31 декабря отчетного года, у.е.
Денежные средства 14,500
Счета к оплате 6,000
Счета к получению 9,300
Продажи 103,250
Уставный капитал 20,000
Себестоимость проданных товаров 59,400
Товары ?
Нераспределенная прибыль (нач.года) 12,000
Патент на изобретение 3,000
Авансом оплаченная страховка 1,600
Расходы на коммунальные услуги 1,670
Оборудование 37,200
Расходы на страховку 1,800
Расходы на амортизацию 3,600
Накопленная амортизация 15,600
Расходы на оплату труда и страховые взносы 18,850
Расходы на оплату процентов 2,500
Расходы на рекламу 2,600
Использование прибыли на выплату дивидендов6,000
Задолженность по краткосрочному кредиту 7,000
Доход по депозиту 800
Налог на прибыль 2850
Задание 5.
1. Составить пробный баланс (сальдовую ведомость).
2. Составить отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс), отчет о совокупном доходе (финансовых результатах), отчет об изменениях капитала.
Условие. Данные пробного баланса компании Вереск на 31 декабря отчетного года, у.е.
Расходы на амортизацию 7,800
Материалы 35,000
Задолженность по оплате труда 7,200
Накопленная амортизация 22,500
Расходы на оплату труда и страховые взносы 35,400
Уставный капитал 35,000
Расходы на материалы 57,750
Нераспределенная прибыль (нач.года) 7,500
Задолженность по краткосрочному займу 10,000
Акции ОАО «АВС» 4,300
Денежные средства 27,800
Авансы, полученные от покупателей 2,900
Расходы на ремонт оборудования 4,400
Дивиденды по акциям ОАО «АВС» 500
Оборудование 50,600
Расходы на оплату процентов 1,400
Продажи 155,300
Расходы на резерв сомнительных долгов 1,900
Использование прибыли на выплату дивидендов 5,000
Счета к получению 21,000
Счета к оплате ?
Налог на прибыль 9,500
Задание 6.
1. Составить пробный баланс (сальдовую ведомость).
2. Составить отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс), отчет о совокупном доходе (финансовых результатах), отчет об изменениях капитала.
Условие. Данные пробного баланса компании «Стандарт» на 31.12. отчетного года.
| № п/п | Наименование счета | Тыс. у. е. |
| Налог на прибыль | ||
| Материалы на складе | ||
| Уставный капитал | ? | |
| Задолженность по оплате труда | ||
| Оборудование | ||
| Излишки материалов, выявленные при инвентаризации | ||
| Денежные средства в кассе | ||
| Себестоимость проданной продукции | ||
| Задолженность перед бюджетом | ||
| Авансы, перечисленные за материалы | ||
| Задолженность по краткосрочному кредиту | ||
| Деньги на расчетном счете | ||
| Помещения | ||
| Задолженность по страховым взносам | ||
| Нераспределенная прибыль на начало года | ||
| Расходы на проценты по кредиту | ||
| Использование прибыли на выплату дивидендов | ||
| Задолженность по долгосрочному кредиту | ||
| Управленческие расходы | ||
| Накопленная амортизация | ||
| Готовая продукция на складе | ||
| Счета к оплате | ||
| Прибыль от продажи акций | ||
| Доход от сдачи имущества в аренду | ||
| Расходы на амортизацию переданного в аренду имущества | ||
| Положительная курсовая разница | ||
| Коммерческие расходы | ||
| Выручка от продаж | 1 200 |
Задание 7.
1. Составить пробный баланс (сальдовую ведомость).
2. Составить отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс), отчет о совокупном доходе (финансовых результатах), отчет об изменениях капитала.
Условие. Данные пробного баланса компании «Профессионал» на 31.12. отчетного года.
| № п/п | Наименование счета | Тыс. у. е. |
| Здание офиса | ||
| Расходы на уплату штрафа за нарушение договора поставки | ||
| Выручка от продаж | 1 500 | |
| Сырье и материалы на складе | ||
| Нераспределенная прибыль на начало года | ||
| Дивиденды по акциям других организаций | ||
| Управленческие расходы | ||
| Автомобиль | ||
| Задолженность по страховым взносам | ||
| Авансы, полученные от покупателей | ||
| Уставный капитал | ? | |
| Убыток от продажи основного средства | ||
| Патент на изобретение | ||
| Задолженность по краткосрочному кредиту | ||
| Себестоимость выполненных работ | 1 020 | |
| Акции других организаций | ||
| Вычислительная техника | ||
| Расходы на проценты по кредиту | ||
| Накопленная амортизация | ||
| Готовая продукция на складе | ||
| Задолженность перед бюджетом | ||
| Деньги в банке на расчетном счете | ||
| Задолженность по оплате труда | ||
| Счета к оплате | ||
| Земельный участок | ||
| Здания | ||
| Расходы на услуги банка | ||
| Списанная дебиторская задолженность (банкротство должника) | ||
| Налог на прибыль | ||
| Использование прибыли на выплату дивидендов |
Задание 8. Выполните записи на счетах бухгалтерского учета (только используя названия счетов).
1. В течение года было заработано вознаграждение за настройку пианино в сумме 14300 у.е. Из них 11970 у.е. было получено на расчетный счет
2. В течение года были закуплены в коммерческий кредит материалы на сумму 170 у.е.
3. 29 июня компания оплатила по векселю (выданному) 1500 у.е. плюс проценты по нему в сумме 430 у.е.
4. Отпущен бензин для фургона на сумму 1,340 у.е.
5. Страхование фургона на сумму 420 у.е. было оплачено авансом.
6. Были получены и оплачены телефонные расходы на сумму 1120 у.е.
7. По счетам к получению было собрано 6950 у.е.
8. Собственник изъял из своего бизнеса 1460 у.е.
9. Начисленный процент по векселям к оплате составляет 120 у.е.
10. В течение года сумма на страхование фургона составила 410 у.е.
11. Амортизация фургона за год составляет 2675. у.е.
Задание 9. Проведите анализ нижеприведенных операций, совершенных акционерным обществом, и заполните таблицу, используя знак “+” для указания увеличения и знак “-” для указания уменьшения компонентов основного балансового уравнения.
| Активы | Обязательства | Собственный капитал | ||
| 1. | Получены денежные средства за оказанные услуги | |||
| 2. | Приобретено в кредит офисное оборудование | |||
| 3. | Выплачена заработная плата | |||
| 4. | Получены денежные средства от покупателя по счету-фактуры | |||
| 5. | Оплачен телефонный счет за месяц | |||
| 6. | Произведена оплата за офисное оборудование (операция 2) | |||
| 7. | Приобретены в кредит материалы | |||
| 8. | Объявлены дивиденды | |||
| 9. | Выплачены дивиденды | |||
| 10. | Получена ссуда в банке | |||
| 11. | Выставлен счет покупателю за оказанные услуги |
Задание 9. Ниже представлен ряд операций, совершенных компанией “Бакстер”. Под каждой операцией укажите ее влияние на активы, обязательства и акционерный капитал.
Например: Открыто дело. Внесены денежные средства.
Ответ: Увеличение активов и увеличение акционерного капитала.
1. Оплачены ежемесячные коммунальные услуги.
2. Приобретена витрина за денежные средства.
3. Оплачен денежными средствами ремонт системы безопасности.
4. Выставлен счет клиентам за предоставленные услуги.
5. Получены денежные средства от клиентов по выставленному счету (операция 4).
6. Объявлены дивиденды владельцам обыкновенных акций.
7. Выплачены дивиденды владельцам обыкновенных акций.
8. Начислены расходы за рекламу по счету.
9. Оплачена ежегодная аренда.
10. Получены денежные средства от покупателей за оказанные услуги.
Задание 9.Составить отчет о движении денежных средств компании Стрела за 2013 год
Дебет Кредит
1. Группировка операций по счету "Касса"
1.1. Сальдо на начало отчетного периода 8 450 -
1.2. Получено наличными в банке 486 500 -
1.3. Выплачено персоналу в счет оплаты - 449 690
труда
1.4. Выдано под отчет на командировочные - 28 400
расходы
1.5. Поступило от клиентов за услуги 34 200 -
1.6. Сдано наличными в банк - 48 270
1.7. Возвращено подотчетных сумм 2 430 -
1.8. Сальдо на конец отчетного периода 5 220 -
2. Группировка операций по текущему счету в банке
2.1. Сальдо на начало отчетного периода 37 260 -
2.2. Перечислено поставщикам и подрядчикам - 554 200
2.3. Поступило от покупателей и заказчиков 937 400 -
2.4. Сданы наличные кассиром организации 48 270 -
2.5. Поступили штрафы и неустойки за 102 300 -
нарушение хозяйственных договоров
2.6. Получены в банке наличные кассиром - 486 500
организации
2.7. Поступили дивиденды и проценты по 89 150 -
ценным бумагам
2.8. Поступили очередные транши 300 000 -
долгосрочного кредита
2.9. Перечислены штрафы и неустойки по - 92 090
исполнительным листам
2.10. Перечислена в бюджет задолженность по - 181 100
налогам
2.11. Получена краткосрочная ссуда банка 275 000 -
2.12. Выставлен аккредитив на оплату - 150 000
товаров
2.13. Уплачены проценты банку по ссудам - 42 390
2.14. Погашена задолженность по - 175 000
краткосрочной ссуде
2.15. Возврат суммы по аккредитиву 1 230 -
2.16. Перечислено за ценные бумаги - 185 000
2.17. Поступила выручка от продажи 52 100 -
неэксплуатируемых основных средств
2.18. Поступила арендная плата 100 000 -
2.19. Поступило страховое возмещение по 99 900 -
товарным операциям
2.20. Выплачены комиссионные посреднику - 12 500
2.21. Сальдо на конец отчетного периода 163 830 -
3. Группировка операций по счету аккредитивов
3.1. Сальдо на начало отчетного периода 120 000 -
3.2. Перечислено поставщикам - 118 770
3.3. Возврат неиспользованных сумм - 1 230
3.4. Выставлен аккредитив для оплаты 150 000 -
товаров
3.5. Сальдо на конец отчетного периода 150 000 -
Конспект некоторых вопросов.
Законодательная основа применения МСФО в РФ.
Изменение системы общественных отношений в начале 90-х гг. ХХ в. предопределило необходимость адекватного изменения системы бухгалтерского учета. Участники экономической деятельности стали иметь разные организационно-правовые формы собственности, у некоторых организаций появились дочерние и зависимые общества. В 1996 г. Минфином РФ утверждены Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Они применялись для составления сводной и консолидированной отчетности вплоть до отчетности за 2010 год
В 2004 г. была Концепция развития бухучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180). В Концепции определено, что основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности являются МСФО.
В 1998 г. утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283).
В 2010 г. утвержден закон "О консолидированной финансовой отчетности" (далее – Закон № 208-ФЗ, принят ГД РФ от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Закон № 208-ФЗ устанавливает обязательное применение МСФО: 1) банками; 2) страховыми организациями; 3) иными организациями, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.
Перечисленные организации составляют консолидированную отчетность по МСФО наряду с отчетностью по российским правилам.
Консолидированная финансовая отчетность – систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО).
Сроки составления отчетности по МСФО согласно Закону № 208-ФЗ:
1) для банков и страховщиков – с отчета за 2012 г.;
2) для компаний, ценные бумаги которых обращаются на фондовых биржах, - начиная с отчета за 2015 г.
Консолидированная отчетность по МСФО подлежит обязательному аудиту.
В 2011 г. утверждено Положение о признании МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107).
Каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет использования в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Минфин России.
Положением о признании МСФО определен следующий состав документов МСФО:
а) международные стандарты;
б) Разъяснения международных стандартов;
в) изменения, которые вносятся в международные стандарты и их Разъяснения;
г) иные документы, определенные Фондом (Комитетом) МСФО в качестве неотъемлемой части международных стандартов и (или) их Разъяснений.
Документ международных стандартов подлежит опубликованию:
1) в журнале «Бухгалтерский учет». Минфин РФ определил журнал;
2) на официальном сайте Минфина РФ.
Классификация моделей финансового учета. Факторы, влияющие на содержание национальных стандартов.
Различия национальных систем бухгалтерского учета вызваны объективными обстоятельствами.
1. Влияние теоретических концепций бухгалтерского учета, доминирующих в стране. Системы национальных стандартов базируются на определенных научных концепциях. В различных странах при этом могут доминировать разные концепции, что определяет и разницу в подходах к созданию стандартов.
2. Расстановка политических сил в обществе. Стандартизация бухгалтерского учета в обществе все больше тяготеет к политическим явлениям. Принятие той или иной системы бухгалтерского учета имеет экономические последствия, которые могут быть выгодны или невыгодны тем или иным влиятельным группам общества. Доминирование различных политических сил в стране оказывает влияние на решения в области стандартизации бухгалтерского учета. Например, высокая степень унификации учета характерна для стран, где государство существенно влияет на экономику.
3. Общая экономическая ситуация в стране. Регламентация бухгалтерского учета может осуществляться и с целью регулирования экономических проблем общества. Правительство может поддержать те стандарты бухгалтерского учета, которые поощряют или, напротив, препятствуют использованию компаниями тех или иных методов учета затрат на производство, начисления амортизации, учета обязательств и т.д. Еще один аспект - уровень инфляции в стране. Высокий уровень инфляции может привести к созданию так называемой инфляционной бухгалтерской системы, при которой необходимы частые переоценки показателей отчетности.
4. Пользователи финансовой информации и цели, которые они ставят перед собой. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности предприятий, отвечает потребностям определенных групп пользователей. От того, интересы каких именно пользователей доминируют в стране, зависит набор показателей, раскрываемых в финансовой отчетности. Например, в США и Великобритании превалируют интересы инвесторов, в ряде европейских стран - кредиторов.
5. Национальные исторические традиции. Национальные системы бухгалтерского учета формировались в течение длительного времени по-разному в каждой стране. Так, национальные стандарты стран Европы, имеющих давние традиции, существенно различаются между собой. В то же время многие из стран, тесно связанных с США, часто используют национальные американские стандарты бухгалтерского учета GAAP.
Существует несколько классификаций моделей бухгалтерского учета (один пример в таблице). Сами названия моделей учетных систем носят условный характер. В литературе можно встретить их под другими названиями. Также можно перечислить ряд других моделей учета, например мусульманскую (исламскую) модель и т.п.
| Модели национальных учетных систем | Краткая характеристика |
| Британо-американская (Великобритания, США, Канада, Австралия, Голландия, Новая Зеландия и др.) | Ориентация учета на запросы инвесторов. Стандарты учета разрабатываются профессиональными организациями |
| Континентальная (Германия, Франция, Испания, Португалия, Швейцария, Швеция, Япония и др.) | Ориентация учета на запросы кредитных организаций. Стандарты учета разрабатываются при участии представителей государственных структур |
| Южноамериканская (Аргентина, Боливия, Бразилия, Парагвай, Перу и др.) | Ориентация учета на запросы государства. Стандарты учета разрабатываются государственными органами |