ема №8. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования.
Целью данной работы является изучение методики проведения анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами и эффективности их использования.
Важным условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, увеличению прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Растущие потребности предприятия в материальных ресурсах могут быть удовлетворены экстенсивным путем, т.е. за счет приобретения или изготовления большего количества материалов, или интенсивным – с помощью более экономного использования имеющихся запасов в процессе производства продукции [1].
Задачами анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов являются:
- оценка реальности, качества планов материально-технического снабжения, степени их выполнения;
- оценка степени обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
- определение эффективности использования материальных ресурсов;
- выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка мероприятий по их использованию.
Анализ материальных ресурсов проводится по двум основным направлениям:
- анализ материалообеспечения;
- анализ эффективности использования материальных ресурсов.
Начнем с анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами.
При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материльно-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов. [3] В процессе анализа проанализируем также выполнение заключенных договоров на поставку важнейших видов материальных ресурсов по объему и ассортименту.
По всем четырем видам материала наблюдается недопоставка, т.е. договора выполнены не полностью. Так, по ленте стальной 5Ш-С-Н1 заключенные договора выполнены на 92,91%, по листу Б-ПН-О – на 95,89%, по терморегулятору – на 83,33%, по трубчатому нагревательному элементу – на 84,38%.
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.
По всем материалам в соответствии с нормой наблюдается недостаток. Это не могло не привести к нарушению ассортимента, структуры, а, возможно, и объема продукции.
Предприятие ведет подготовительную работу по производству новых видов продукции, среди которых электрический утюг УТР-1000. Необходимо выявить наиболее выгодное изделие. расчеты представим в виде таблицы 1.
Таблица 1 – Анализ относительной материалоемкости изделий
| Показатели | Электрический утюг УТР-1000 | Электрический утюг УТР 800-1.8.220 |
| Напряжение, В | ||
| Мощность, кВт | ||
| Время нагрева до рабочей температуры, мин | 3,0 | 3,5 |
| Конструктивная масса, кг | 1,8 | |
| Расход материала по норме, тыс. руб. | 276,05 | 276,05 |
| Параметральная материалоемкость: - по напряжению - по мощности - по времени нагрева | 1,25 0,28 | 1,25 0,36 78,87 |
| Конструктивная материалоемкость - по напряжению - по мощности - по времени нагрева | 0,009 0,002 0,67 | 0,008 0,0023 0,51 |
| Относительная материалоемкость - по напряжению - по мощности - по времени нагрева | 1,25 0,28 93,06 | 1,23 0,35 78,46 |
| Коэффициент использования материалов | 0,0072 | 0,0065 |
Таким образом, если сравнивать два вида изделия по показателям материалоемкости, то по одним наблюдается отклонение в большую сторону, по другим в меньшую. Если учитывать также технические параметры изделий, то выгоднее производить электрический утюг УТР-1000.
На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия оказывают влияние мероприятия инновационной деятельности: совершенствование конструкторских характеристик изделий, внедрение новой техники, технологии, модернизация оборудования, внедрение новых, более прогрессивных видов сырья, материалов, повышение уровня квалификации работников и др.
Факторы, влияющие на изменение материалоемкости, условно можно разделить на факторы норм и цен.
Фактор норм объединяет как влияние изменения текущих норм расхода в течение года, так и отклонения фактического расхода от текущих норм по разным причинам. Отклонения от норм часто возникают в результате применения устаревших, завышенных норм расхода сырья и материалов, которые способствуют экономии, представляющей скрытые резервы снижения себестоимости и материалоемкости продукции.
Фактор цен отражает влияние ряда факторов, изменяющих фактическую стоимость заготовления и приобретения материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии по сравнению с плановой. К ним относятся: изменения цен, величины транспортных расходов, замена одних материалов и топлива другими [1].
Влияние фактора «норм» устанавливают путем умножения плановой цены материала на отклонение фактического расхода материала от установленной нормы на единицу изделия. А влияние «цен» определяется путем умножения отклонения средней фактически сложившейся цены от плановой на фактический расход материалов на единицу продукции. Перерасход или экономия за счет «норм» и «цен» на одно изделие умножается на количество фактически выпущенной продукции, и в итоге получается размер влияния указанных факторов на изменение материальных затрат в себестоимости выпущенных изделий.
Расчет влияния факторов «норм» и «цен» на расход материалов на единицу изделия показан в таблице 2.
Таблица 2 – Анализ влияния на удельную материалоемкость изделия факторов «норм» и «цен»
| Материал | Израсходовано материалов на единицу продукции | Отклонение | |||||||
| по расчету | фактически | всего, руб. | в том числе за счет изменений | ||||||
| кол-во | цена, руб. | сумма, руб. | кол-во | цена, руб. | сумма, руб. | норм, руб. 2 * (4 -1) | цен, руб. (5 - 2) * 4 | ||
| Электрический утюг УТР-1000 | |||||||||
| Лист Б-ПН-О, шт. | 0,85 | 83,0 | 70,55 | 0,97 | 85,8 | 82,94 | 12,676 | 9,96 | 2,716 |
| Терморегулятор, шт. | 135,5 | 135,5 | 149,8 | 149,8 | 14,3 | 14,3 | |||
| Трубчатый нагревательный элемент, шт. | 70,0 | 75,6 | 75,6 | 5,6 | 5,6 | ||||
| Итого | 276,05 | 308,34 | 32,576 |
За отчетный период предприятие изготовило 237 шт. электрического утюга УТР-1000. В результате удорожание себестоимости данного вида изделия за счет превышения норм расхода по листу Б-ПН-О составило 2360,52 руб. (9,96 руб. * 237 шт.), а за счет роста цен – 643,692 руб. (2,716 руб. * 237 шт.). За счет роста цен на терморегулятор и трубчатый нагревательный прибор себестоимость изделия возросла на 3389,1 руб. и на 1327,2 руб. соответственно.
Необходимость систематического выявления и мобилизации резервов снижения материальных затрат и материалоемкости продукции предусматривает использование в анализе системы показателей, обобщающих и всесторонне характеризующих эффективность использования материальных ресурсов. Наибольшее распространение получили показатели, в расчете которых используется сумма материальных затрат:
- общая материалоемкость продукции;
- материалоотдача;
- удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;
- коэффициент использования материалов.
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику, причины изменений, влияние на объем производства продукции.
Данные проведенного анализа свидетельствуют о том, что эффективность использования материальных ресурсов по сравнению с прошлым годом снизилась, в результате увеличился удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции. В отчетном году увеличился выпуск продукции на 5197 тыс. руб., что явилось положительной тенденцией. Однако в связи с этим произошло увеличение затрат на производство предметов труда на 11346 тыс. руб. Также увеличились материальные затраты на 19009 тыс. руб. или на 53,69%. В том числе произошло увеличение сырья и материалов за вычетом отходов на 42,9% и топлива и энергии на 88,72%, т.е. по данным элементам материальных затрат наблюдался перерасход. Экономия произошла только по покупным изделиям и полуфабрикатам в размере 688 тыс. руб. Темп роста материальных затрат выше темпа роста выпуска продукции, т.е. эффективность использования материальных затрат снизилась. Это может произойти из-за внешних причин (инфляции, роста цен на покупные сырье, материалы, топливо, неблагоприятной рыночной конъюнктуры и т.д.) и внутренних факторов (неэффективного руководства, потерями от брака, хищениями, неправильным хранением и транспортировкой и т.д.). Также произошло снижение коэффициента полезного использования сырья и материалов на 0,007.
Одним из важнейших факторов развития производства и снижения затрат на производство продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности является рациональное использование материальных ресурсов. Обобщающим показателем использования материальных затрат является материалоемкость (материалоотдача) продукции. Рассмотрим методику анализа материалоемкости на основе кратной факторной модели, в котором фактором первого порядка выступает изменение материальных затрат и объема товарной продукции. Расчет представлен в виде таблицы 3.
Таблица 3 – Данные для факторного анализа материалоемкости
| Показатель | Отклонение, тыс. руб. | Процент выполнения | ||
| Выпуск товарной продукции, тыс. руб. | 102,24 | |||
| Материальные затраты, тыс. руб. | 153,69 | |||
| Материалоотдача, руб. | 6,56 | 4,37 | -2,19 | 66,62 |
| Материалоемкость, руб. | 0,15 | 0,23 | 0,08 | 153,33 |
Методом цепных подстановок определим влияние изменения объема товарной продукции и материальных затрат на материалоемкость
1. Найдем влияние изменения материальных затрат:
54417 / 232387 = 0,234
0,234 - 0,15 = 0,084
Из расчетов видно, что материалоемкость продукции за счет увеличения материальных затрат возросла на 0,084 руб.
2. Определим влияние изменения объема товарной продукции:
54417 / 237584 = 0,229
0,229 - 0,234 = -0,005.
Расчеты показывают, что материалоемкость продукции за счет увеличения объема товарной продукции снизилась на 0,005 руб.
В целом материалоемкость возросла на 0,08 руб. Увеличение материалоемкости приводит к необходимости иметь большие запасы материалов, перевозка и переработка которых повышают трудоемкость и себестоимость изделий.
Определим влияние на изменение товарной продукции по сравнению с прошлым годом обеспеченности материальными ресурсами и материалоемкости (таблица 4).
Таблица 4 – Расчет влияния изменения затрат на материальные ресурсы и материалоемкости на объем производства
| Фактор | Расчет уровня влияния | Уровень влияния, тыс. руб. |
| Изменение расхода материальных ресурсов | 54417 тыс. руб / 0,15 руб. - 232387 тыс. руб. | |
| Изменение материалоемкости | 237584 тыс. руб. - 54417 тыс. руб. / 0,15 руб. | -125196 |
| Итого | 237584 тыс. руб. - 232387 тыс. руб. |
По данным таблицы, в анализируемом периоде увеличение затрат на материальные ресурсы способствовало росту объема производства на 130393 тыс. руб., а увеличение материалоемкости снижению на 125196 тыс. руб.
Изменение расхода материалов вызвано ростом объема производства. Фактор снижения материалоемкости зависит от деятельности самой организации, чему и следует уделять в анализе особое внимание.
Условная экономия (перерасход) материальных ресурсов определяется по формуле
ЭКМ = МТП - МПП * ТV,
где ТV – темп роста объема производства товаров;
МТП и МПП – расход материальных ресурсов в текущем и предыдущем периодах соответственно, тыс. руб.
ЭКМ = 54417 - 35408 * 1,022 = 18230,024 (тыс. руб.).
Из расчетов видно, что перерасход материальных ресурсов организации в текущем периоде относительно предыдущего составила 18230,024 тыс. руб.
На обобщающий показатель материалоотдачи существенное влияние оказывают: изменение структуры отдельных видов материальных затрат (предметов труда), изменение величины возвратных отходов или степень полезного использования основных материалов, изменение частных показателей материалоотдачи.
Зависимость общего показателя материалоотдачи от указанных выше факторов можно выразить следующей формулой:
NПТ = KОМ × KИС × nОМ,
где NПТ – материалоотдача сырья и материалов;
KОМ – удельный вес сырья и материалов в составе материальных затрат;
KИС – коэффициент полезного использования сырья и материалов;
nОМ – частный показатель материалоотдачи сырья и материалов.
Таблица 5 – Данные для факторного анализа материалооотдачи
| Показатели | Обозначение | Отклонение | ||
| Выпуск товарной продукции, тыс. руб. | Q | |||
| Материальные затраты, тыс. руб. | МПТ | |||
| В том числе сырье и материалы | МОМ | |||
| Удельный вес сырья и материалов в составе материальных затрат, % | KОМ | 66,95 | 62,23 | - 4,72 |
| Коэффициент полезного использования сырья и материалов | KИС | 0,956 | 0,963 | -0,007 |
| Материалоотдача сырья и материалов, руб. | nОМ | 9,8 | 7,02 | -2,78 |
| Общая материалоотдача, руб. | NПТ | 6,56 | 4,37 | -2,19 |
Используя данные, приведенные в таблице 5, произведем расчет влияния отдельных факторов на общий показатель материалоотдачи способом абсолютных разниц:
1. Влияние изменения удельного веса основных материалов в общей сумме материальных затрат:
NПТ = KОМ × K0ИС × n0ОМ
NПТ = (-0,0472) × 0,956 × 9,8 = -0,422.
2. Влияние изменения коэффициента полезного использования основных материалов:
NПТ = K1ОМ × KИС × n0ОМ
NПТ = 0,6223 × (-0,007) × 9,8 = -0,043.
3. Влияние изменения частного показателя материалоотдачи основных материалов:
NПТ = K1ОМ × K1ИС × nОМ
NПТ = 0,6223 × 0,963 × (-2,78) = -1,666
Итого NПТ = -2,131.
В результате отрицательного влияния данных факторов на показатель общей материалоотдачи произошло её снижение на 2,131 руб. В отчетном году выход продукции на рубль материальных затрат снизился на 2,131 руб. и составил 4,37 руб.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости. Материалоемкость возросла на 0,08 или на 53,3%. Это приводит к необходимости иметь большие запасы материалов, перевозка и переработка которых повышают трудоемкость и себестоимость изделий. При увеличении материалоемкости – снижаются материальные ресурсы предприятия, что вызывает снижение объема продукции, так как увеличение расходования материалов заставляет предприятие дополнительн вовлекать в производство материальные ресурсы, что равнозначно потере определенного объема продукции. Для снижения материалоемкости изделий необходимо совершенствовать их конструкцию в процессе производства.
Снижение материалоотдачи и увеличение материалоемкости свидетельствует о неэффективном и нерациональном использовании материальных ресурсов на предприятии, что может привести к повышению себестоимости выпускаемой продукции.
Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от структуры и уровня использования оборотных средств. Этот уровень характеризуют такие показатели, как: материалоемкость и материалоотдача; электроемкость и энергоемкость продукции; коэффициенты использования и расходы материальных ресурсов и др. Показателями использования оборотных средств являются: коэффициент оборачиваемости; длительность одного оборота и коэффициент загрузки.
Снижение материалоемкости продукции на предприятии имеет большое экономическое и социальное значение, так как позволяет:
- существенно снизить издержки на производство и реализацию продукции;
- значительно увеличить прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;
- повысить конкурентоспособность продукции;
- улучшить финансовое состояние предприятия.
На предприятии материалоемкость продукции можно снизить за счет:
- создания более совершенной конструкции машин и оборудования;
- широкого применения искусственных и синтетических материалов;
- широкого применения малоотходной и безотходной технологии;
- создания совершенной нормативной базы на предприятии;
- использования отходов производства для выпуска побочной продукции;
- комбинирования производства;
- улучшения качества продукции.
Достигнуть рационального использования материальных ресурсов на предприятии можно только на основе хорошо продуманной политики по ресурсосбережению, которая воплощена в постоянно действующую систему.