ема №11. Анализ себестоимости продукции и затрат на производство.

Целью данной работы является приобретение практических навыков в области проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство.

Себестоимость реализованной продукции является одним из основных факторов формирования прибыли предприятия. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение, поскольку позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

- определение правильности отнесения на издержки производства различных видов затрат, калькулирования себестоимости продукции;

- оценка обоснованности и напряженности бизнес-плана по себестоимости продукции;

- установление динамики важнейших показателей себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей, величин и причин отклонений фактических затрат от нормативных;

- определение размера влияния различных факторов на достигнутый уровень себестоимости;

- оценка динамики себестоимости в разрезе элементов затрат, себестоимости отдельных видов продукции, затрат по отдельным производственным подразделениям;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции и определение путей их мобилизации [1].

Рыночный механизм хозяйствования предполагает внедрение новых производственных отношений, ориентированных на производство конкурентоспособной продукции. Поскольку конкурентоспособность зависит от уровня затрат, в современных условиях снижение себестоимости продукции является важнейшим условием развития производства промышленного предприятия.

Экономический анализ затрат на производство осуществляется по следующим направлениям: анализ затрат по элементам и статьям калькуляции, анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, анализ затрат на 1 руб. ТП, анализ безубыточности [2].

Анализ затрат на производство по элементам и статьям калькуляции производится с целью выявления отклонений, определения состава элементов, статей калькуляции, удельного веса каждого элемента статьи в общей сумме затрат на производство, изучения динамики за ряд лет, выявления факторов, вызвавших изменения в элементах затрат и повлиявших на себестоимость продукции.

Расчетные данные показывают, что в отчетный период, по сравнению с прошлым, выручка от продаж увеличилась на 2,24%, а затраты на производство продукции – на 14,09%. Прирост произошел почти по всем видам расходов. Так, материальные затраты увеличились на 53,69%, расходы на оплату труда – на 23,69%, отчисления на социальные нужды – на 75,59%, амортизация – на 178,89%. Положительным моментом является снижение прочих затрат. Так как, большая доля данного элемента затрат в их сумме свидетельствует о непрозрачности, затратности организации. При этом изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда и на амортизацию на 13,66%, на 4,76% и на 5,72% соответственно (рисунок 1). Отрицательным фактором является то, что темп прироста общих затрат (10,49%) в 8 раз больше прироста выручки от продаж (2,24%).

Рисунок 1 – Фактическая структура затрат на производство продукции за отчетный год

Чтобы сделать правильные выводы о состоянии затрат, необходимо проанализировать их по уровням управления и объектам затрат, т.е. определить затраты на производство конкретной продукции и комплексные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. С этой целью проводится анализ по статьям расходов (калькуляционным статьям).

Очевидно, что часть статей затрат связана с объемом производства (сырье и материалы, топливо, энергия, затраты на оплату труда, отчисления). Так, по данным статьям в отчетном году наблюдается положительная динамика. Зато по таким статьям как общехозяйственные расходы и налоги произошло снижение. Уменьшились также потери от брака на 10019 тыс. руб. В целом же, производственная себестоимость увеличилась на 18123 тыс. руб. или на 10,68%, полная – на 17867 тыс. руб. (10,49%).

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов проводится с целью определения отклонений затрат, удельного веса статей ОПР и ОХР в общей их сумме, статей затрат, занимающих наибольшую долю в производственной себестоимости.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования занимают больший удельный вес в ОПР. По элементам данной статьи в отчетном году произошло увеличение расходов. За отчетный год на данном предприятии сумма амортизации оборудования и транспортных средств увеличилась на 300 тыс. руб., или на 4,35%. Отклонения фактической величины амортизации от плановой зависят от изменения норм амортизационных отчислений, стоимости оборудования и транспортных средств. Поэтому следует определить влияние каждого из этих факторов на сумму амортизации. Увеличение или уменьшение общей суммы амортизации в связи с пересмотром действующих норм на основании решений правительства не зависит от работы данного предприятия, и поэтому при оценке выполнения плана по себестоимости следует это учитывать.

Стоимость оборудования и транспортных средств может изменяться в результате их переоценки и в зависимости от степени выполнения плана по объему и срокам как ввода в действие новых машин и оборудования, так и демонтажа устаревших основных фондов. Например, сумма амортизации увеличивается в связи с досрочным вводом в действие нового производственного оборудования, но при этом возрастает объем производства продукции. В результате размер амортизации на единицу изделия уменьшается, а себестоимость продукции снижается.

В отчетном году на данном предприятии резко увеличились затраты по статье «Эксплуатация оборудования» на 850 тыс. руб., или на 77,27%. Величина этих расходов зависит от конструктивных и эксплуатационных свойств применяемого оборудования, технологического режима и сменности его работы. Отклонение фактических расходов по содержанию и эксплуатации оборудования от сметных может быть обусловлено прежде всего изменением количества отработанных машино- (станко-) часов под влиянием изменения объема производства продукции.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования в своей значительной части являются переменными, т. е. их величина зависит от степени выполнения плана по объему продукции.

Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств составили 3650 тыс. руб. Отклонение фактических затрат на ремонт оборудования от сметных может быть обусловлено изменением объема ремонтных работ в единицах ремонтной сложности и ее себестоимости. При значительном повышении себестоимости единицы ремонтной сложности необходимо тщательно проверить соблюдение норм расхода заработной платы, запасных частей и отдельных видов материалов.

Общецеховые расходы увеличились на 3373 тыс. руб. или на 37,88%. Основную долю при этом составили расходы на содержание аппарата управления цеха ( 50,09%), амортизация зданий, сооружений, инвентаря (16,45%) и содержание зданий, сооружений, инвентаря (14,25%). В целом, общепроизводственные расходы увеличились на 5103 тыс. руб. (на 25,45%).

К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в целом: расходы на управление организацией, общехозяйственные расходы, налоги, сборы и прочие обязательные отчисления, непроизводительные расходы. По связи с объемом производства продукции общехозяйственные расходы являются условно-постоянными.

Экономический характер многих видов общепроизводственных и общехозяйственных расходов аналогичен, что и обусловливает одинаковый подход к их анализу. Как в общепроизводственных, так и в общехозяйственных расходах решающую роль играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и ремонт основных фондов. Одинаково по существу содержание и некоторых других видов расходов, например, на оплату труда, проведение испытаний, опытов и исследований.

Исполнение сметы и динамика общехозяйственных расходов анализируется сравнением фактических затрат по каждой статье с плановыми и фактическими данными за предшествующий период. В результате такого сравнения изучают изменение расходов и выявляют отклонения от сметы. С этой целью на основе данных плана и бухгалтерского учета составляют таблицу общехозяйственных расходов по отдельным группам и статьям расходов.

Данные предприятия показывают, что в целом общехозяйственные расходы снизились на 704 тыс. руб., или на 2,28. Это свидетельствует об относительном снижении общехозяйственных расходов на 1 руб. выпущенной продукции.

В отчетном периоде предприятие допустило экономию по затратам на управление организацией на 300 тыс. руб., или на 1,58%. В основном это произошло за счет снижения прочих затрат. Общехозяйственные расходы снизились на 404 тыс. руб. или на 3,42%. Здесь произошло снижение по всем составляющим. Положительным моментом является снижение непроизводительных расходов.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Проведенный анализ затрат на 1 руб. товарной продукции в целом по предприятию показал, что расходы на 1 руб. ТП в отчетном году увеличились на 0,06 руб. или на 8,22%. В основном это произошло за счет увеличения материальных и накладных расходов на 40% и на 9,52% соответственно. Налоги, потери от брака и коммерческие расходы, наоборот, снизились. Если же рассматривать данный показатель по важнейшим видам изделий, то можно отметить следующее. По продукции А и В по сравнению с прошлым годом изменений не произошло, а вот по продукции С затраты увеличились на 0,02 руб.

Чтобы провести факторный анализ себестоимости продукции выпущенной или реализованной, традиционной методикой предусматривается следующее направление. Изменение общей суммы затрат зависит от объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции, суммы постоянных расходов. На изменение уровня затрат на 1 руб. продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента отгруженной продукции, изменение себестоимости отдельных видов продукции, изменение оптовых цен на продукцию. Влияние этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции можно установить способом цепной подстановки. С этой целью производится следующий расчет (таблица 1).

Таблица 1 – Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции

№ п/п	Показатели	План	Факт
	Количество выпущенной продукции, тыс. ед.
	Себестоимость единицы продукции, руб.		1479,99
	Цена единицы продукции, руб.
	Затраты на рубль продукции по плану, руб. (УЗ₀)	0,659
	Затраты на рубль фактически выпущенной продукции, руб.: 1) по плану, пересчитанному на фактический выпуск (УЗ’) 2) фактически в ценах, принятых в плане (УЗ”) 3) фактически в ценах отчетного года (УЗ₁)	0,659 0,673 0,667

Аналитические расчеты влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат на 1 руб. выпущенной продукции

Факторы	Размер влияния, руб.
Изменение структуры продукции
Изменение себестоимости изделий	+0,014
Изменение цен на продукцию	-0,006
Отклонение фактических затрат от плановых	+0,008

Из расчетов, приведенных в таблице 2, видно, что на предприятии возросли затраты на рубль товарной продукции на 0,8 коп, в том числе за счет изменения себестоимости изделий возросли на 1,4 коп., а за счет изменения цен на продукцию снизились на 0,6 коп. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 руб. продукции, и наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается.

Важным разделом анализа себестоимости продукции является изучение взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. При этом применяется классификация затрат на производство по принципу зависимости от объема выпущенной продукции, т.е. раздельный учет переменных и постоянных затрат. Одним из практических результатов использования данной классификации является возможность прогнозирования прибыли исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определения для каждого конкретного случая объема реализации, который бы обеспечил безубыточную деятельность. Кроме того, появляется возможность проводить эффективную политику цен. Величину выручки от продажи, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы без получения прибыли, принято называть критическим объемом производства (точкой безубыточности) [1].

Анализ безубыточности позволяет определить, что произойдет с финансовыми результатами, если изменится уровень объема производства. Данная информация важна при определении выпуска продукции, при котором предприятие сможет обеспечить получение желаемой прибыли.

Проведем анализ безубыточности производства продукции А. Применяя следующие данные: рыночная цена единицы за отчетный период составила 2220 руб.; объем реализации – 52046 единиц; постоянные расходы – 350067,8 тыс. руб.; переменные расходы на единицу – 1036 руб., определим:

1. при каком объеме выпуска предприятие достигнет критического объема производства;

2. как повлияет на критический объем увеличение на 15%:

а) постоянных расходов;

б) переменных расходов;

в) рыночных цен.

Решение:

1. Определим критический объем производства:

Критический объем = Постоянные расходы / (Рыночная цена - Переменные расходы на единицу) = 350067,8 / (2220 - 1036) = 295,67 тыс. ед.

Таким образом, реализация 295,67 тыс. ед. продукции полностью покрыла затраты организации, при этом прибыль равна нулю.

2. а) определим влияние на изменение критического объема увеличения постоянных расходов на 15%.

(402577,97 - 350067,8) / (2220 - 1036) = 44,35 тыс. руб.

Таким образом, любое увеличение суммы постоянных расходов приведет к росту критического объема продаж.

б) определим влияние на изменение критического объема увеличения переменных расходов на 15%.

350067,8 * ((1 / (2220 - 1191,4) ) - (1 / (2220 - 1036) ) = 44,67 тыс. руб.

Увеличение переменных расходов делает необходимым дополнительную продажу изделий для покрытия расходов.

в) определим влияние на изменение критического объема увеличения рыночных цен на 15%.

350067,8 * ((1 / (2553 - 1036) ) - (1 / (2220 - 1036) ) = -64,9 тыс. руб.

Рост продажной цены снизил критический объем продаж.

Проведем анализ безубыточности по продукции С, используя следующие данные:

- выручка от реализации – 4045,5 тыс. руб.;

- постоянные расходы 1200 тыс. руб.

Определим:

1. уровень маржинального дохода;

2. цену реализации, если переменные расходы составили 94 тыс. руб. за единицу.

3. прибыль или убыток при продаже 29, 35, 40 единиц продукции.

Решение:

Поскольку постоянные затраты предприятия не зависят от объема выпуска, найдем величину маржинального дохода и прибыль (как разность между величиной маржинального дохода и суммой постоянных затрат) для всех трех вариантов (табл. 3).

Таблица 3 – Прибыль предприятия при различных объемах выпуска, тыс. руб.

Показатели	Объем выпуска, шт.

Выручка от реализации	4045,5	4045,5
Переменные затраты
Маржинальный доход (п.1 - п. 2)	1319,5	755,5
Уровень маржинального дохода	0,33	0,19
Постоянные затраты
Прибыль (п.3 - п.4)	119,5	-444
Цена реализации единицы продукции	139,5	115,59

Деятельность большинства предприятий характеризуется многопродуктовым выпуском. Определение критического объема в этих условиях усложняется.

Анализируемое предприятие производит и реализует продукцию трех наименований: А, В, С. В таблице 4 приведены исходные данные для расчета безубыточного объема многономенклатурного производства.

Таблица 4 – Исходные данные для расчета точки безубыточности многономенклатурного производства

Продукция	Объем продаж	Цена	Переменные расходы на единицу	Постоянные расходы
А				–
В		1154,8		–
С		411,5	290,7	–
Итого		–	–

Критический объем равен:

(q₁ * 2220 + q₂ * 1154,8 + q₃ * 411,5) - (q₁ * 1036 + q₂ * 779 + q₃ * 290,7) - 350067800 = 0

Выразим данные значения через q₃, получим:

q₃ = 1; q₂ = 41,38 q₃; q₁ = 218,67 q₃.

Подставим полученные значения в формулу:

(218,67 q₃ * 2220 + 41,38 q₃ * 1154,8 + q₃ * 411,5) - (218,67 q₃ * 1036 + 41,38 q₃ * 779 + q₃ * 290,7) - 350067800 = 0

Сделав преобразования, получаем:

274576,684 q₃= 350067800

q₃ = 1275

Отсюда:

q₂ = 52760;

q₁ = 278804.

Таким образом, реализовав 278804 шт. продукции А, 52760 шт. продукции В и 1275 шт. продукции С, предприятие достигнет безубыточности и покроет все свои расходы.

Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.

Для повышения эффективности деятельности предприятия необходимо также проводить мероприятия по снижению затрат на оплату труда за счет более совершенной организации производства и труда. Не должны оставаться без внимания и амортизационные отчисления, уменьшение которых может быть достигнуто в результате изменения объема и структуры продукции, улучшения использования основных фондов.

Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких статей расходов сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.

Наиболее тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда.

Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования предприятия.

Проведенный анализ затрат на 1 руб. товарной продукции в целом по предприятию показал, что расходы на 1 руб. ТП в отчетном году увеличились на 0,06 руб. или на 8,22%.

Исходя из вышеизложенных результатов анализа себестоимости товарной продукции на предприятии становится ясным, какое важное значение имеет снижение себестоимости продукции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологий, внедрение прогрессивных видов материалов позволят значительно снизить себестоимость продукции.аРРасходы