Контроль операцій з нематеріальними активами

Напрями контролю:

1) перевірка обґрунтованості класифікації й оцінки нематеріальних активів;

2) перевірка операцій з надходжень нематеріальних активів;

3) перевірка операцій з вибуття нематеріальних активів;

4) перевірка порядку нарахування зносу нематеріальних активів;

5) контроль правильності бухгалтерських записів і звітності;

6) контроль правильності нарахування амортизації нематеріальних активів з метою оподаткування прибутку підприємства.

Ревізія починається з ознайомлення з даними балансу та Головної книги про наявність нематеріальних активів, даними наказу про облікову політику, методикою обліку (документацією, обліковими регістрами, методами оцінки і нарахування амортизації).

Контроль обґрунтованості складу нематеріальних активів, їх оцінки в обліку як об’єктів здійснюється методом нормативно-правової перевірки на предмет дотримання вимог П(С)БО 8 відносно критеріїв визнання, класифікації та методики оцінки об’єктів.

При контролі операцій з нематеріальними активами необхідно перевірити наявність документів, що підтверджують права на їх використання, а також правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів на балансі підприємства.

Слід врахувати наступне: перевірка нематеріальних активів здійснюється тільки в грошовому (вартісному) вираженні на підставі первинних документів; перевіряється відповідність нематеріальних активів вимогам, викладеним в П(С)БО 8; визначається можливість отримання в майбутньому економічних вигод від використання нематеріальних активів.

Проведення перевірки нематеріальних активів починається з визначення правильності віднесення сум, що обліковуються на рахунку 12 «Нематеріальні активи» до складу нематеріальних активів, після чого проводиться перевірка обґрунтованості їх оприбуткування, тобто наявності документів, на підставі яких оформлені придбані майнові права.

За усіма нематеріальними активами встановлюється наявність розпорядчого документа підприємства про затвердження корисного терміну їх використання. Також контролером повинна бути встановлена наявність на підприємстві документів з детальним описом кожного нематеріального активу та порядку його використання.

Програмні продукти доцільно перевірити за їх наявністю на відповідних носіях та експлуатаційною пробою.

Здійснюючи перевірку треба враховувати, що оцінка вартості об’єкта залежить від джерела їх надходження (придбання за плату або безкоштовно, в результаті обміну одного об’єкту на інший чи як внесок засновниками в статутний капітал, одержані в результаті об’єднання підприємств або розроблені на самому підприємстві).

Неправомірність оприбуткування окремих об’єктів нематеріальних активів може бути встановлена методом візуальної перевірки наявності належно оформлених первинних документів, технічної документації та аналізу їх реквізитів і змісту, перевірки правильності кореспонденції бухгалтерських рахунків, виходячи із змісту господарських операцій в Журналі 4 за звітний місяць. Крім цього, слід з’ясувати, чи правильно здійснено переоцінку нематеріальних активів відносно яких існує активний ринок.

Не менш важливою є перевірка правильності нарахування зносу нематеріальних активів і включення його у витрати виробничої діяльності підприємства із застосуванням методів:

а) нормативно-правової перевірки щодо методів і бази нарахування зносу, якою є вартість об’єктів;

б) техніко-економічних розрахунків обсягу нарахування амортизації у розрізі звітних періодів та розподілу на витрати діяльності;

в) перевірки кореспонденції бухгалтерських рахунків у регістрах поточного бухгалтерського обліку та порівняння бухгалтерських даних з даними обліку з метою оподаткування податком на прибуток.

Контроль правильності нарахування амортизації нематеріальних активів з метою оподаткування прибутку підприємства перевіряється відповідно до вимог статті 145 ПКУ. Нарахування амортизації нематеріальних активів дозволено здійснювати із застосуванням будь-якого із методів, визначених ПКУ для основних засобів, але протягом встановлених строків у розрізі шести груп – права користування природними ресурсами, права користування майном, права на комерційні позначення, права на об’єкти промислової власності, авторське право та суміжні з ним права, інші нематеріальні активи. При цьому необхідно звертати увагу, що облік вартості, яка амортизується, нематеріальних активів ведеться за кожним з об’єктів, що входить до складу окремої групи.

Типові порушення, що можуть бути виявлені у ході контролюоперацій з нематеріальними активами: відсутність технічної документації та належно оформлених первинних документів при оприбуткуванні нематеріальних активів у бухгалтерському обліку; неправомірне віднесення активів до складу об’єктів нематеріальних активів, завищення їх оцінки, невідповідне встановлення норм нарахування амортизації, заниження бази оподаткування податком на прибуток підприємства; безоплатна передача нематеріальних активів без нарахування податкового зобов’язання з ПДВ на їх залишкову вартість; проведення переоцінки нематеріальних активів щодо яких не існує активного ринку або проведення переоцінки лише окремого об’єкта групи; відсутність документу, що підтверджує право підприємства на даний об’єкт нематеріальних активів та ін.