Бюджет производственных накладных расходов
Сухинина В.В.
Технология составления
Бюджета предприятия
Методические указания по индивидуальному заданию № 2
Цель: ознакомление с видами бюджета и методикой составления бюджета.
Вопросы: 1. Технология составление бюджета
2. Практическое задание для самостоятельного решения
Технология составления бюджета
На предприятии начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах сбыта. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия.
В качестве основного блока исходных данных используется прогноз объемов продаж и цен:
| Прогноз сбыта и цен | ||||
| Ожидаемый объем | 10,000 | 30,000 | 40,000 | 20,000 |
| Ожидаемая цена единицы продукции (УЕ) | 20.00 | 20.00 | 20.00 | 20.00 |
Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале.
Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3,000 единиц продукции.
Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 0,60 УЕ. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7,500 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале.
Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0,8 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7.50 УЕ.
Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 УЕ на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60,600 УЕ за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15,000 УЕ
Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей – переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1.80 УЕ на единицу проданного товара.
Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены ниже:
| Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | |
| Реклама | 40,000 | 40,000 | 40,000 | 40,000 |
| Зарплата управляющих | 35,000 | 35,000 | 35,000 | 35,000 |
| Страховка | 1,900 | 37,750 | ||
| Налог на недвижимость | 18,150 |
Предприятие планирует закупку оборудования на сумму 30,000 УЕ в первом квартале и 20,000 УЕ – во втором квартале. Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 40,000 в год, равномерно распределенные по кварталам.
Предприятие имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых. Причем выплата процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на погашаемую часть ссуды.
Дополнительно примем, что ставка налога на прибыль составляет 30%.
Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового периода представлено в виде баланса (см. табл. ).
Табл. Начальный баланс предприятия
| Активы: | УЕ | Кол-во | |
| Оборотные активы: | |||
| Денежные средства | 42,500 | ||
| Счета дебиторов | 90,000 | ||
| Запасы сырья | 4,200 | 7,000 | кг |
| Запасы готовой продукции | 26,000 | штук | |
| Всего оборотные активы | 162,700 | ||
| Основные средства | |||
| Земля | 80,000 | ||
| Сооружения и оборудование | 700,000 | ||
| Накопленная амортизация | (292,000) | ||
| Сооружения и оборудования нетто | 408,000 | ||
| Итого активы | 650,700 | ||
| Обязательства: | |||
| Текущие обязательства | |||
| Счета к оплате | 25,800 | ||
| Акционерный капитал: | |||
| Обыкновенные акции, без номинала | 175,000 | ||
| Нераспределенная прибыль | 449,900 | ||
| Всего акционерный капитал | 624,900 | ||
| Итого обязательства и капитал | 650,700 | ||
| Проверка баланса | OK |
На основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов предприятия. Рассчитываемая система бюджетов включает:
1. Бюджет продаж.
2. План производства продукции (компания производит единственный продукт).
3. Бюджет затрат на основные материалы.
4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.
5. Бюджет накладных затрат.
6. Бюджет себестоимости
7. Бюджет административных и маркетинговых затрат.
8. Плановый отчет о прибыли.
9. Бюджет денежных средств.
10. Плановый баланс.
Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в табл. 20.
Табл. 20. Бюджет продаж предприятия и график поступления денег (УЕ)
| Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год | |
| Ожидаемый объем (шт.) | 10,000 | 30,000 | 40,000 | 20,000 | 100,000 |
| Ожидаемая цена единицы продукции | 20.00 | 20.00 | 20.00 | 20.00 | |
| Выручка за реализованную продукцию | 200,000 | 600,000 | 800,000 | 400,000 | 2,000,000 |
| График поступления денежных средств | |||||
| Счета дебиторов на начало года | 90,000 | 90,000 | |||
| Приток денег от продаж 1 кв. | 140,000 | 60,000 | 200,000 | ||
| Приток денег от продаж 2 кв. | 420,000 | 180,000 | 600,000 | ||
| Приток денег от продаж 3 кв. | 560,000 | 240,000 | 800,000 | ||
| Приток денег от продаж 4 кв. | 280,000 | 280,000 | |||
| Итого поступление денег | 230,000 | 480,000 | 740,000 | 520,000 | 1,970,000 |
Методика составления: Первые две строки табл. 20 просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.
В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90,000 УЕ. Это значение берется из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие получает деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200,000 УЕ, что составляет 140,000 УЕ В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230,000 УЕ Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480,000 УЕ Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120,000 УЕ Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.
План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства помещен в табл. 21. Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 10,000 единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода (см. исходные данные), что составляет 6,000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16,000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2,000 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16,000 – 2,000 = 14,000 изделий.
Табл. 21. План производства продукции
| Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год | |
| Ожидаемый объем продаж (шт.) | 10,000 | 30,000 | 40,000 | 20,000 | 100,000 |
| Запасы на конец квартала (шт.) | 6,000 | 8,000 | 4,000 | 3,000 | 3,000 |
| Требуемый объем продукции (шт.) | 16,000 | 38,000 | 44,000 | 23,000 | 103,000 |
| Минус запасы на начало периода (шт.) | 2,000 | 6,000 | 8,000 | 4,000 | 2,000 |
| Объем производства продукции (шт.) | 14,000 | 32,000 | 36,000 | 19,000 | 101,000 |
Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода (они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.
Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в табл. 22.
Табл. 22. Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат
| За год | |||||
| Объем производства продукции (шт.) | 14,000 | 32,000 | 36,000 | 19,000 | 101,000 |
| Требуемый объем сырья на ед. прод. (кг) | |||||
| Требуемый объем сырья за период (кг) | 70,000 | 160,000 | 180,000 | 95,000 | 505,000 |
| Запасы сырья на конец периода (кг) | 16,000 | 18,000 | 9,500 | 7,500 | 7,500 |
| Общая потребность в материалах (кг) | 86,000 | 178,000 | 189,500 | 102,500 | 512,500 |
| Запасы сырья на начало периода (кг) | 7,000 | 16,000 | 18,000 | 9,500 | 7,000 |
| Закупки материалов (кг) | 79,000 | 162,000 | 171,500 | 93,000 | 505,500 |
| Стоимость закупок материалов (УЕ) | 47,400 | 97,200 | 102,900 | 55,800 | 303,300 |
| График денежных выплат | |||||
| Счета кредиторов на начало года (УЕ) | 25,800 | 25,800 | |||
| Оплата за материалы 1 квартала (УЕ) | 23,700 | 23,700 | 47,400 | ||
| Оплата за материалы 2 квартала (УЕ) | 48,600 | 48,600 | 97,200 | ||
| Оплата за материалы 3 квартала (УЕ) | 51,450 | 51,450 | 102,900 | ||
| Оплата за материалы 4 квартала (УЕ) | 27,900 | 27,900 | |||
| Платежи всего (УЕ) | 49,500 | 72,300 | 100,050 | 79,350 | 301,200 |
Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (5 кг.), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160,000х10%=16,000. Зная потребный объем сырья для выполнения плана первого квартала 70,000 кг., оцениваем общий потребный объем сырья: 70,000 + 16,000 = 86,000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7,000 кг. сырья. Следовательно, закупить следует 86,000 – 7,000 = 79,000 кг. сырья. Поскольку 1 кг. сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47,400 УЕ Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – это 7,500 кг., приведенные в составе блока исходных данных.
Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года (см. начальный баланс), которая составляет 25,800 УЕ В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. блок исходных данных) предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23,700 УЕ В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49,500 УЕ Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27,900 УЕ и помещается в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.
Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0.8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 7.5 УЕ за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 23.
В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.
Табл. 23. Бюджет затрат прямого труда
| Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год | |
| Объем производства продукции (шт.) | 14,000 | 32,000 | 36,000 | 19,000 | 101,000 |
| Затраты труда основного персонала (час) | 0.8 | 0.8 | 0.8 | 0.8 | 0.8 |
| Итого затраты труда персонала (час) | 11,200 | 25,600 | 28,800 | 15,200 | 80,800 |
| Стоимость одного часа (УЕ/час) | 7.50 | 7.50 | 7.50 | 7.50 | 7.50 |
| Оплата основного персонала (УЕ) | 84,000 | 192,000 | 216,000 | 114,000 | 606,000 |
Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 2 УЕ на 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в табл. 24.
Табл. 24 Бюджет производственных накладных издержек (УЕ)
| Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год | |
| Затраты труда основного персонала (час) | 11,200 | 25,600 | 28,800 | 15,200 | 80,800 |
| Норматив переменных накладных затрат | 2.00 | 2.00 | 2.00 | 2.00 | 2.00 |
| Переменные накладные затраты | 22,400 | 51,200 | 57,600 | 30,400 | 161,600 |
| Постоянные накладные затраты | 60,600 | 60,600 | 60,600 | 60,600 | 242,400 |
| Итого накладных затрат | 83,000 | 111,800 | 118,200 | 91,000 | 404,000 |
| Амортизация | 15,000 | 15,000 | 15,000 | 15,000 | 60,000 |
| Оплата накладных затрат | 68,000 | 96,800 | 103,200 | 76,000 | 344,000 |
Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11,200 часов при нормативе 2 УЕ/час сумма переменных накладных затрат составит 22,400 УЕ Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 60,600 УЕ в месяц. Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале составит по плану 83,000 тыс. УЕ Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, т.е. за амортизацию предприятие никому не платит.
Оценка себестоимости продукции необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера продемонстрирован в табл. 25.
Табл. 25. Расчет себестоимости единицы продукции
| Статьи | Количество | Затраты | Всего |
| Затраты на единицу продукции: | |||
| основные материалы (кг) | 0.60 | 3.00 | |
| затраты прямого труда | 0.8 | 7.50 | 6.00 |
| накладные затраты | 0.8 | 5.00 | 4.00 |
| Себестоимость единицы продукции | 13.00 |
Первые две компоненты себестоимости определяются с помощью прямого расчета. В частности, если на единицу продукции приходится 5 кг. сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то компонента прямых материалов в себестоимости единицы продукции составляет 3 УЕ. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы продукции следует сначала “привязаться” к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости. Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также будем “привязывать” к затратам прямого труда. Необходимо оценить полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год (она была рассчитана в табл. 22 и составляет 404,000 УЕ) с общей суммой трудозатрат (80,800, как это следует из табл. 23). Нетрудно установить, что на один час прямого труда приходится 404,000/80,800 = 5 УЕ накладных затрат. А поскольку на единицу продукции тратится 0.8 часа, стоимость накладных затрат в единице продукции составляет 5х0.8=4.0 УЕ, что и отмечено в табл. 25.
Суммарное значение себестоимости единицы продукции составило по расчету 13 УЕ. Теперь несложно оценить величину запасов готовой продукции в конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3,000 остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на конец года в статье товарно-материальные запасы готовой продукции будет запланировано 39,000 УЕ.
Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1.80 УЕ на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет буквально так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета содержится в табл. 26.
Табл. 26. Бюджет административных и маркетинговых издержек
| Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год | |
| Ожидаемый объем продаж (шт.) | 10,000 | 30,000 | 40,000 | 20,000 | 100,000 |
| Переменные на единицу продукции (УЕ) | 1.80 | 1.80 | 1.80 | 1.80 | 1.80 |
| Планируемые переменные затраты (УЕ) | 18,000 | 54,000 | 72,000 | 36,000 | 180,000 |
| Планируемые постоянные затраты | |||||
| Реклама (УЕ) | 40,000 | 40,000 | 40,000 | 40,000 | 160,000 |
| Зарплата управляющих (УЕ) | 35,000 | 35,000 | 35,000 | 35,000 | 140,000 |
| Страховка (УЕ) | - | 1,900 | 37,750 | - | 39,650 |
| Налог на недвижимость (УЕ) | - | - | - | 18,150 | 18,150 |
| Итого постоянных затрат (УЕ) | 75,000 | 76,900 | 112,750 | 93,150 | 357,800 |
| Всего планируемые затраты (УЕ) | 93,000 | 130,900 | 184,750 | 129,150 | 537,800 |
В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете. В то же время, бюджет всего может “не выдержать”, говорят “бюджет не резиновый”. Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений предприятия. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который, исповедуя по существу идеологию гибкого планирования, рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства предприятия.
Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера помещен в табл. 27.
В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год (100,000 единиц продукции) на цену единицы продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется путем умножения рассчитанной в табл. 25 себестоимости единицы продукции на суммарный объем проданной продукции. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в табл. 26.
В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю. Это справедливо, так как в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования предприятия не рассматривались. Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в табл. 27, следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.
Табл. 27. Плановый отчет о прибыли (без дополнительного финансирования)
| Выручка от реализации продукции | 2,000,000 |
| Себестоимость реализованной продукции | 1,300,000 |
| Валовая прибыль | 700,000 |
| Общие и маркетинговые затраты | 537,800 |
| Прибыль до процентов и налога на прибыль | 162,200 |
| Проценты за кредит | - |
| Прибыль до выплаты налогов | 162,200 |
| Налог на прибыль | 48,660 |
| Чистая прибыль | 113,540 |
Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Бюджет денежных средств отражает все “хорошие и плохие новости” предприятия. Хорошие новости – это поступления денег, плохие – уплаты денег. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В табл. 28 приведен бюджет денежных средств для рассматриваемого примера. Читателю предоставляется возможность проследить и проверить, как данные каждого отдельного бюджета попадают в итоговый бюджет денежных средств.
Отметим ряд особенностей данного бюджета. Это, во-первых, упрощенный характер схемы уплаты налога на прибыль, принятый в данном примере. Величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала. Усложнить эту схему и сделать ее адекватной реальному состоянию дел не представляется сложным. Этот вопрос рассматривается в рамках анализа деловой ситуации. Во-вторых, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в табл. 28 одной строкой затрат на покупку оборудования.
28. Бюджет денежных средств (без дополнительного финансирования)
| Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год | |
| Денежные средства на начало периода | 42,500 | (74,165) | (128,330) | (14,495) | 42,500 |
| Поступление денежных средств | |||||
| от потребителей | 230,000 | 480,000 | 740,000 | 520,000 | 1,970,000 |
| Денежные средства в распоряжении | 272,500 | 405,835 | 611,670 | 505,505 | 2,012,500 |
| Расходование денежных средств | |||||
| на основные материалы | 49,500 | 72,300 | 100,050 | 79,350 | 301,200 |
| на оплату труда основного персонала | 84,000 | 192,000 | 216,000 | 114,000 | 606,000 |
| производственные накладные затраты | 68,000 | 96,800 | 103,200 | 76,000 | 344,000 |
| затраты на сбыт и управление | 93,000 | 130,900 | 184,750 | 129,150 | 537,800 |
| налог на прибыль | 12,165 | 12,165 | 12,165 | 12,165 | 48,660 |
| покупка оборудования | 30,000 | 20,000 | - | - | 50,000 |
| дивиденды | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 40,000 |
| Всего денежных выплат | 346,665 | 534,165 | 626,165 | 420,665 | 1,927,660 |
| Избыток (дефицит) денег | (74,165) | (128,330) | (14,495) | 84,840 | 84,840 |
Как видно из анализа данных табл. 28, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию. Технологически, в таблицу бюджета вводится дополнительный блок – “финансирование”, в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения. В табл. 29 приведен бюджет денежных средств, предусматривающий дополнительное финансирование.
Работа финансового менеджера по обоснованию суммы кредитования предусматривает подбор данных в блоке “финансирование” так, чтобы реализовать принцип разумного избытка денежных средств, т.е. планировать денежный счет на некотором допустимом уровне, который в рамках рассматриваемого примера не должен быть ниже 30,000 УЕ. Особенностью этой работы является необходимость обеспечить согласование данных бюджета денежных средств с плановым отчетом о прибыли. Эта необходимость связана с тем, что сумма процентных платежей оценивается в бюджете денежных средств и подставляется в отчет о прибыли. В то же время, сумма налоговых платежей оценивается в отчете о прибыли и подставляется в бюджет денежных средств. Такой подбор “вручную” сделать затруднительно, и следует воспользоваться заранее разработанным программным средством.
В табл. 29 и 30 приведены согласованные плановый отчет о прибыли и бюджет денежных средств, как результат работы финансового менеджера по подбору бюджетных показателей.
Табл. 29. Плановый отчет о прибыли (окончательный вариант)
| Выручка от реализации продукции | 2,000,000 |
| Себестоимость реализованной продукции | 1,300,000 |
| Валовая прибыль | 700,000 |
| Общие и маркетинговые затраты | 537,800 |
| Прибыль до процентов и налога на прибыль | 162,200 |
| Проценты за кредит | 12,250 |
| Прибыль до выплаты налогов | 149,950 |
| Налог на прибыль | 44,985 |
| Чистая прибыль | 104,965 |
30. Бюджет денежных средств (окончательный вариант)
| Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год | |
| Денежные средства на начало периода | 42,500 | 36,754 | 33,508 | 40,761 | 42,500 |
| Поступление денежных средств | |||||
| от потребителей | 230,000 | 480,000 | 740,000 | 520,000 | 1,970,000 |
| Денежные средства в распоряжении | 272,500 | 516,754 | 773,508 | 560,761 | 2,012,500 |
| Расходование денежных средств | |||||
| на основные материалы | 49,500 | 72,300 | 100,050 | 79,350 | 301,200 |
| на оплату труда основного персонала | 84,000 | 192,000 | 216,000 | 114,000 | 606,000 |
| производственные накладные затраты | 68,000 | 96,800 | 103,200 | 76,000 | 344,000 |
| затраты на сбыт и управление | 93,000 | 130,900 | 184,750 | 129,150 | 537,800 |
| налог на прибыль | 11,246 | 11,246 | 11,246 | 11,246 | 44,985 |
| покупка оборудования | 30,000 | 20,000 | - | - | 50,000 |
| дивиденды | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 10,000 | 40,000 |
| Всего денежных выплат | 345,746 | 533,246 | 625,246 | 419,746 | 1,923,985 |
| Избыток (дефицит) денег | (73,246) | (16,493) | 148,261 | 141,015 | 88,515 |
| Финансирование: | |||||
| Получение ссуды | 110,000 | 50,000 | 160,000 | ||
| Погашение ссуды | (100,000) | (60,000) | (160,000) | ||
| Выплата процентов | (7,500) | (4,750) | (12,250) | ||
| Итого, денежный поток | 110,000 | 50,000 | (107,500) | (64,750) | (12,250) |
| Денежные средства на конец периода | 36,754 | 33,508 | 40,761 | 76,265 | 76,265 |
Завершает систему бюджетов плановый баланс предприятия. Он представляет собой описания состояния активов и пассивов компании на конец планового периода. Табл. 31 иллюстрирует плановый баланс предприятия.
Табл. 31. Баланс предприятия на начало и конец планового периода
| Активы: | 1 января | 31 декабря |
| Оборотные активы: | ||
| Денежные средства | 42,500 | 76,265 |
| Счета дебиторов | 90,000 | 120,000 |
| Запасы сырья | 4,200 | 4,500 |
| Запасы готовой продукции | 26,000 | 39,000 |
| Всего оборотные активы | 162,700 | 239,765 |
| Основные средства | ||
| Земля | 80,000 | 80,000 |
| Сооружения и оборудование | 700,000 | 750,000 |
| Накопленная амортизация | (292,000) | (352,000) |
| Сооружения и оборудования нетто | 408,000 | 398,000 |
| Итого активы | 650,700 | 717,765 |
| Обязательства: | ||
| Текущие обязательства | ||
| Счета к оплате | 25,800 | 27,900 |
| Банковский кредит | - | |
| Акционерный капитал: | ||
| Обыкновенные акции, без номинала | 175,000 | 175,000 |
| Нераспределенная прибыль | 449,900 | 514,865 |
| Всего акционерный капитал | 624,900 | 689,865 |
| Итого обязательства и капитал | 650,700 | 717,765 |
| Проверка баланса | OK | OK |
Методика формирования каждой статьи баланса. Статья денежные средства берется в виде итогового значения бюджета денежных средств. Дебиторская задолженность определяется как 30% выручки четвертого квартала, на которую предприятие планирует предоставить отсрочку платежа. Запасы сырья определяются как величина остатков сырья из табл. 22 в размере 7,500 кг. по цене сырья 0.60 грн, что составляет 4,500 УЕ Запасы готовой продукции определяются как произведение остатков готовой продукции на конец года (см. табл. 21) на себестоимость готовой продукции: 3,000х13=39,000 УЕ Статья “сооружения и оборудование” рассчитывается путем прибавления к начальному значению этой статьи суммы закупок оборудования. Амортизация в соответствии с исходными данными составляет 15,000 в квартал, т.е. 60,000 в год. Это значение следует добавить к накопленной амортизации на начало периода.
Величина кредиторской задолженности получается в виде 50% от стоимости закупок четвертого квартала, которая рассчитана в бюджете 22. Наконец, сумма нераспределенной прибыли на конец года получается с помощью следующей формулы:
Нераспределенная прибыль на начало года + Чистая прибыль за год – Выплаченные дивиденды.
Сумма активов и пассивов баланса совпадает, что является подтверждением правильности составления бюджета. Для специалиста, который составляет бюджет первый раз, и этот бюджет оказывается достаточно сложным (несколько видов продукции, сложная структура затрат), факт совпадения сумма активов и пассивов выглядит как “финансовое чудо”, хотя это чудо является результатом использования системы двойной записи, принятой в бухгалтерии.
В рассматриваемом случае предприятие планирует закончить год без финансовых долгов. Это условие вовсе не является обязательным. Предприятие может закончить год с частично не погашенным банковским кредитом, и тогда в статье баланса “банковский кредит” появится некоторое значение, которое “не разбалансирует” баланс.
2. Практическое задание для самостоятельного решения по теме “Разработка бюджета”
Составить следующие бюджеты предприятия для второго квартала (оканчивается 30 июня):
1. Бюджет продажи с графиком получения денег
2. Бюджет производства
3. Бюджет приобретения материалов (с графиком выплаты денег)
4. Бюджет затрат прямого труда
5. Бюджет затрат на продажу и администрацию
6. Бюджет денежных средств
Исходные данные:
| апрель | май | июнь | июль | август | ||
| Прогноз продаж в штуках | 20,000 | 50,000 | 30,000 | 25,000 | 15,000 | |
| Цена продаж | $ 10.00 | |||||
| Ожидаемые денежные поступления | Месяц продаж | Следующий месяц | Потери | |||
| 70% | 25% | 5% | ||||
| Дебиторская задолженность за март | $36,000 | |||||
| Остаток товара на 31 марта………… | штук | |||||
| Планируемый остаток товара……… | 20% | от продаж следующего месяца | ||||
| Количество материала | ||||||
| на единицу продукции……………… | кг | |||||
| Планируемый конечный остаток сырья………………………………… | 10% | от потребности следующего месяца | ||||
| Начальный запас материала……….. | 13,000 | кг | ||||
| Стоимость материала (за кг)………. | $ 0.40 | |||||
| Счета к оплате на 31 марта………… | $12,000 | |||||
| Выплачиваемые деньги за товар….. | 50% | в месяц продажи | 50% в следующий месяц | |||
| Производство одной единицы товара | 0.05 | часа | ||||
| Количество гарантированных часов в неделю…………………………….. | ||||||
| Стоимость одного часа работы……. | $10 | |||||
| Количество гарантированных рабочих часов в месяц | 1,500 | |||||
| Стоимость одного сверхурочного часа…………………………………. | $10 | |||||
| Производственные накладные расходы на единицу товара….. | $1 | |||||
| Постоянные накладные расходы в месяц………… | $50,000 | , | ||||
| включая амортизацию производственного оборудования……………………………………………... | $20,000 | |||||
| Переменные административные и коммерческие расходы на единицу продукции | $0.50 | |||||
| Постоянные административные и коммерческие издержки в месяц | $ 70,000 | |||||
| Амортизация, включенная в постоянные расходы | $10,000 | |||||
| Местный коммерческий банк предоставляет кредит на условиях не более | $75,000 | в квартал | ||||
| Проценты за кредит выплачиваются в момент возвращения основной части долга | ||||||
| Ставка процента за кредит | 16.00% | за год | ||||
| В апреле компания должна выплатить дивиденды | $49,000 | |||||
| Компания планирует закупку оборудования со следующим графиком денежных выплат: | ||||||
| $143,700 | |||||
| $ 48,300 | |||||
| На 1 апреля баланс денежных средств составил | $40,000 | |||||
| Компания должна поддерживать баланс денежных средств не | ниже | $30,000 | ||||
При составлении бюджетов необходимо использовать следующие таблицы:
| Бюджет продаж | ||||
| апрель | май | июнь | 2 квартал | |
| Прогнозируемый объем продаж | ||||
| Цена единицы товара | ||||
| Прогнозируемая выручка | ||||
| График поступления денег | ||||
| апрель | май | июнь | 2 квартал | |
| Поступления за март | ||||
| Поступления от продаж апреля | ||||
| Поступления от продаж мая | ||||
| Поступления от продаж июня | ||||
| Всего | ||||
| План производства | ||||
| апрель | май | июнь | июль | |
| Прогнозируемый объем продаж | ||||
| Планируемый объем на конец мес. | ||||
| Всего требуется | ||||
| Объем товара на начало месяца | ||||
| Объем производства | ||||
| Бюджет закупки материалов | ||||
| апрель | май | июнь | 2 квартал | |
| Прогнозируемый объем произв. | ||||
| Кол-во материала на ед. продукции | ||||
| Производственные нужды | ||||
| Планируемые остатки материалов на конец месяца | ||||
| Всего материала | ||||
| Остатки материалов на начало месяца | ||||
| Объем закупаемого материала | ||||
| График рассчитываемых денежных выплат за материалы | ||||
| апрель | май | июнь | 2 квартал | |
| План закупки материала | ||||
| Стоимость за кг | ||||
| Стоимость покупки | ||||
| Счета к оплате на 31 марта | ||||
| Закупки в апреле | ||||
| Закупки в мае | ||||
| Закупки в июне | ||||
| Всего выплат за материал | ||||
| Бюджет прямого труда | ||||
| апрель | май | июнь | 2 квартал | |
| Объем производства | ||||
| Затраты времени на единицу товара | ||||
| Количество рабочих часов | ||||
| Количество гарантированных рабочих часов в месяц | ||||
| Потребное количество рабочих часов | ||||
| Количество оплаченных рабочих часов | ||||
| Стоимость одного часа работы | ||||
| Затраты по оплате всего труда |
Бюджет производственных накладных расходов