Условия для продолжения применения УСН 2 страница

1.2.2.4. Определение критерия валовой выручки

Вторым обязательным критерием для целей применения УСН и перехода на этот режим налогообложения является валовая выручка.

Валовая выручка определяется в соответствии с п. 2 ст. 288 НК (абз. 5 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК). При этом плательщики, применяющие и (или) применявшие УСН с уплатой НДС, суммы НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не включают в валовую выручку. Суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, не включают в валовую выручку как плательщики налога при УСН с уплатой НДС, так и плательщики налога при УСН без уплаты НДС (ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

Обратите внимание! Валовую выручку не уменьшают суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, а также суммы НДС, указанные в подп. 3.6 п. 3 ст. 129 НК

При переходе на УСН и при применении УСН критерии валовой выручки для организаций и индивидуальных предпринимателей различны:

1) при переходе на УСН - размер валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, не должен превышать 1030000 руб. - для организаций, и 112500 руб. - для индивидуальных предпринимателей (ч. 1 п. 1 ст. 286 НК).

Пример. Организация планирует со следующего года перейти на УСН. За первые 9 месяцев текущего года получена валовая выручка в сумме 969000 руб. В октябре текущего года реализован объект недвижимости на сумму 80000 руб. Валовая выручка за 10 месяцев текущего года составила 1049000 руб.

Для перехода на УСН со следующего года показатель валовой выручки организации за первые 9 месяцев текущего года соответствует критерию, установленному ч. 1 п. 1 ст. 286 НК;

2) при применении УСН:

- для субъектов, уплачивающих НДС, - валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года не должна превышать 1370000 руб. для организаций и 150000 руб. для индивидуальных предпринимателей (до 1 июля 2016 г. - 13,7 млрд.руб. и 1,5 млрд.руб. соответственно). При превышении этих значений организации и индивидуальные предприниматели прекращают применение УСН и осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке, начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК).

Пример. Организация применяет в текущем году УСН с уплатой НДС ежемесячно. За период с января по июнь текущего года валовая выручка нарастающим итогом составила 13850,0 млн.руб. Отчетным периодом для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно, является календарный месяц. С 1 июля текущего года организация не вправе продолжить применение УСН, так как превысила критерий валовой выручки;

- для субъектов, применяющих УСН без уплаты НДС, валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года должна составлять не более 940000 руб. - для организаций с численностью в среднем за период не более 50 человек и 150000 руб. - для индивидуальных предпринимателей (до 1 июля 2016 г. - 9,4 млрд.руб. и 1,5 млрд.руб. соответственно) (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК). Такие организации и индивидуальные предприниматели также вправе применять УСН с уплатой НДС (подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК).

Пример. Организация применяет в текущем году УСН без уплаты НДС. За период с января по июнь текущего года валовая выручка нарастающим итогом составила 9510 млн.руб. Отчетным периодом для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС, является календарный квартал. С 1 июля текущего года (месяца, следующего за II кварталом текущего года) организация должна прекратить применение УСН и перейти на общеустановленный порядок налогообложения либо на применение УСН с уплатой НДС.

Примечание. О применении индивидуальным предпринимателем УСН в 2016 году см. в консультациях.

Обратите внимание! Валовая выручка, используемая для определения критерия определяется по всей деятельности организации. В аналогичном порядке валовая выручка крестьянских (фермерских) хозяйств определяется по всей деятельности хозяйства. При этом в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства крестьянские (фермерские) хозяйства не уплачивают налог при УСН в течение трех лет со дня их государственной регистрации. Разъяснение по данному вопросу см. в п. 4 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.11.2010 N 2-2-14/1455 "Об упрощенной системе налогообложения" (далее - Письмо N 2-2-14/1455))

ГЛАВА 1.3

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

Одним из основных преимуществ УСН является ее добровольное применение. Организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение УСН при соблюдении установленных критериев перехода, если это целесообразно, то есть если налоговая нагрузка снижается. Целесообразность перехода на УСН плательщики определяют самостоятельно.

В рамках УСН при определенных условиях существует возможность применять ее с уплатой НДС или без уплаты этого налога.

При решении вопроса о переходе на УСН следует учитывать и вариант налогообложения, который применяется до перехода на УСН, и вариант налогообложения, который будет применен в рамках УСН.

При этом рекомендуется на основе данных предшествующего переходу периода провести сравнение:

- суммы налогов, уплачиваемых при общем порядке налогообложения, и суммы налогов, уплачиваемых в случае перехода на УСН;

- иных экономических показателей (отпускная цена, рентабельность, др.).

Как правило, сравнительный анализ налоговой нагрузки производится на основе калькуляций, составляемых ими при общем порядке налогообложения, и калькуляций, составляемых на основе тех же данных при применении выбранного варианта УСН.

Примечание. Об отсутствии необходимости составления экономического обоснования цен индивидуальными предпринимателями см. консультацию.

Обратите внимание! С 6 мая 2013 г. организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет и отчетность в общем порядке, должны составлять экономическое обоснование цен (тарифов) по товарам (работам, услугам), содержащимся в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" (подп. 1.4.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.01.2013 N 48 "О внесении изменений и дополнения в некоторые Указы Президента Республики Беларусь")

1.3.1. Общие правила перехода на УСН

Вправе применять УСН:

- организации, у которых в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на применение УСН, численность работников составила в среднем не более 100 человек и размер валовой выручки (нарастающим итогом) - не более 1030000 руб.;

Примечание. Для расчета численности можно воспользоваться калькулятором: Справочная информация / Расчетные индикаторы и калькуляторы / Калькуляторы / Расчет численности работников для целей УСН;

- индивидуальные предприниматели, если их валовая выручка в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на применение УСН, не превышает 112500 руб.

При этом определение валовой выручки производится в соответствии с положениями ст. 288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации и индивидуальные предприниматели претендуют на применение УСН (п. 1 ст. 286 НК).

Примечание. Подробнее о критериях перехода на УСН и порядке их определения см. в подразделе 1.2.2.1.

При целесообразности перехода на УСН и соблюдении критериев перехода организации и индивидуальные предприниматели имеют право на ее применение с начала календарного года в случае своевременного представления в налоговые органы уведомления о переходе на УСН (ч. 1 п. 1 ст. 287 НК).

Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения установлена Постановлением N 42.

Плательщики, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором они претендуют на ее применение, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН. Уведомление должно содержать информацию:

- о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года;

- о численности работников организации в среднем за этот период, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 286 НК (ч. 1 п. 2 ст. 287 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, прошедшие государственную регистрацию (регистрацию нотариального бюро, адвоката) в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять ее начиная со дня их государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката) при условии, если списочная численность работников организации не превышает 100 человек и своевременно подано уведомление о переходе на УСН (ч. 2 п. 1 ст. 287 НК).

Такие плательщики подают в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации (регистрации нотариального бюро, адвоката). Уведомление должно содержать сведения о списочной численности работников организации (ч. 1 п. 3 ст. 287 НК).

Численность работников в году государственной регистрации определяется в среднем за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно (ч. 2 п. 3 ст. 287 НК).

Для организаций, возникших в результате реорганизации в форме преобразования, определены дополнительные условия перехода на УСН. Так, реорганизованная организация вправе применять УСН с даты преобразования в случае, если:

она имела право применять и применяла УСН на день, непосредственно предшествующий дате преобразования;

дата преобразования не совпадает с днем, начиная с которого следовало прекратить применение УСН из-за превышения критерия численности работников или валовой выручки (ч. 3 п. 1 ст. 287 НК).

Пример. Частное унитарное предприятие (ЧУП) реорганизовано в форме преобразования в общество с ограниченной ответственностью (ООО) (п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). На дату преобразования ЧУП применяло общий порядок налогообложения.

В данной ситуации ООО не вправе с даты преобразования осуществить переход на применение УСН. При соблюдении критериев численности работников и валовой выручки переход на УСН для ООО, образовавшегося в результате реорганизации, возможен с начала следующего налогового периода (п. 1 ст. 286 НК).

Обратите внимание! При расчете численности работников и валовой выручки для сравнения с их установленными критериями организация, реорганизованная в форме преобразования, и организация, возникшая в результате ее реорганизации, признаются одной и той же организацией (ч. 3 п. 1 ст. 286 НК)

Следует также учитывать, что организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, не вправе до окончания налогового периода применять УСН без НДС, если:

- реорганизованная организация применяла УСН с НДС на день, непосредственно предшествующий дате преобразования;

- в связи с превышением критериев численности работников и (или) валовой выручки применение УСН без НДС реорганизованной организацией должно было прекратиться начиная со дня, совпадающего с датой преобразования.

Если указанные в уведомлении размер валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и (или) численность работников организации в среднем за этот период превышают установленные критерии, указанные в п. 1 ст. 286 НК, налоговый орган в 10-дневный срок со дня получения такого уведомления информирует организацию или индивидуального предпринимателя о невозможности перехода на УСН (п. 4 ст. 287 НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период, если письменно информируют об этом налоговый орган до:

20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;

20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором после регистрации организации, индивидуального предпринимателя (нотариального бюро, адвоката) представлено уведомление о переходе на УСН (ч. 1 п. 2, ч. 1 п. 3, п. 5 ст. 287 НК).

Пример. Организация зарегистрирована 20 января 2016 г. Уведомление о переходе на УСН подано 12 февраля 2016 г. В данном случае организация вправе отказаться от применения УСН, письменно уведомив об этом налоговые органы до 21 марта 2016 г. (20 марта 2016 г. - выходной день) (ч. 6 ст. 3-1 НК).

Обратите внимание! Филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц права самостоятельного перехода и применения УСН не имеют. С учетом того что обособленные подразделения юридических лиц не являются плательщиками налогов (в том числе налога при УСН) и только в установленных случаях исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц (п. 1, 3 ст. 13, ст. 285 НК), а также того, что правом на переход и применение УСН обладает организация в целом (при одновременном соблюдении установленных критериев средней численности работников и валовой выручки, учитывающих численность работников и валовую выручку обособленных подразделений), обособленные подразделения юридических лиц не имеют права самостоятельно переходить на применение УСН, при переходе организации на УСН все подразделения должны применять порядок УСН, избранный организацией (п. 3 Письма N 2-2-14/1455)

Примечание. Подробнее о порядке перехода на УСН см. в статье "Переходим с общего режима на упрощенку" (С.Л.Высоцкая), а также консультации.

1.3.2. Особенности налогообложения при переходе на УСН

При переходе на УСН всегда имеют место ситуации, когда сделка начата в одних условиях налогообложения, а закончена в других. Например, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав произведена до перехода на УСН, а их оплата - после перехода или, наоборот, получена предварительная оплата в период применения общей системы налогообложения, а товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (выполнены, оказаны), переданы в период применения УСН.

В таких случаях следует учитывать норму п. 8 ст. 3 НК, согласно которой законы Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь.

Следовательно, организации и индивидуальные предприниматели с поступившей выручки исчисляют налог при УСН, если дата определения выручки приходится на период применения УСН.

При этом определение валовой выручки организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов, производится по мере оплаты (в том числе в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК).

Пример. С 1 января текущего года организация перешла с общей системы налогообложения на применение УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов и методом определения выручки "по оплате". В прошлом году получена предварительная оплата, товар отгружен в текущем году.

Сумма полученной выручки включается в налоговую базу налога при УСН в текущем году.

Организации, осуществляющие ведение бухгалтерского учета и отчетности, отражают валовую выручку по принципу начисления и определяют:

- дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с п. 4 ст. 127 НК;

- внереализационные доходы в соответствии со ст. 128 НК (абз. 2 ч. 2 п. 2, ч. 1 п. 4 ст. 288 НК).

Индивидуальные предприниматели определяют выручку в порядке, установленном п. 6 ст. 156, ст. 176 НК (без учета положений подп. 4.9 п. 4 ст. 176 НК), но с учетом особенностей, установленных ст. 288 НК (ч. 4 п. 2 ст. 288 НК). А именно: доходы индивидуальных предпринимателей учитываются на дату их фактического получения, определенную в соответствии со ст. 172 НК (п. 7 ст. 176 НК). При этом в целях определения налоговой базы по налогу при УСН доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не уменьшаются в случаях возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 4.9 п. 4 ст. 176, ч. 4 п. 2 ст. 288 НК). Предоплата включается плательщиками в выручку на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 2 ст. 288, подп. 4.3 ст. 176 НК).

Примечание. Подробнее о порядке определения валовой выручки для целей исчисления налога при УСН можно узнать в разделе 1.4.2.

Для НДС главой 12 НК предусмотрено иное: при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется (п. 10 ст. 103 НК):

в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС;

в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления НДС;

в отношении объектов аренды (предметов лизинга), момент сдачи (передачи) которых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), определяемый в соответствии с п. 11 ст. 100 НК, наступил с момента изменения порядка исчисления НДС;

в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления НДС.

При переходе с общего порядка налогообложения на УСН без уплаты НДС исчисление НДС прекращается в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК).

Примечание. Подробнее о порядке налогообложения выручки налогом при УСН и исчислении НДС при переходе с общего режима налогообложения на применение УСН с разными вариантами признания выручки можно узнать в разделе 2.1.1 (для организаций) и в разделе 2.1.3 (для ИП).

Следует отметить, что плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п. 7 ст. 106 НК).

ГЛАВА 1.4

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИ УСН

1.4.1. Объект налогообложения

Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК).

1.4.2. Налоговая база

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Определяется валовая выручка как сумма, состоящая из (ч. 1 п. 2 ст. 288 НК):

- выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- внереализационных доходов.

Валовая выручка

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

Внереализационные доходы

Пример. На расчетный счет организации, применяющей УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, в отчетном периоде поступили выручка от реализации товаров в сумме 100000000 руб. и внереализационные доходы - 2000 руб. Валовая выручка для целей УСН составляет 12000 руб. (10000 + 2000).

1.4.2.1. Выручка от реализации

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:

- организациями:

при ведении бухгалтерского учета и отчетности в общеустановленном порядке - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (далее - принцип начисления) (абз. 2 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дата передачи имущественных прав определяются организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, в учетной политике (п. 4 ст. 127, абз. 2 ч. 1 п. 4 ст. 288 НК).

При закреплении в учетной политике данного момента необходимо учитывать, что дата отражения выручки от реализации товаров не может быть позже:

даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке).

Пример. Организация, применяющая УСН с ведением бухгалтерского учета и отчетности, заключила договор на продажу товара. Договором предусмотрено, что доставка товара производится наемным транспортом за счет покупателя. Товар передан транспортной организации 31 марта текущего года, доставлен покупателю 1 апреля текущего года.

Поскольку продавец не осуществляет доставку товаров и не несет расходов по их доставке, то дата отражения выручки от реализации товаров в данном случае не может быть позднее даты передачи товара перевозчику, т.е. 31 марта текущего года.

в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Пример. Организация, применяющая УСН с ведением бухгалтерского учета и отчетности, заключила договор на продажу товара. Договором предусмотрено, что доставка товара осуществляется за счет продавца и его собственным транспортом. Накладная формы ТТН-1 выписана организацией-продавцом 29 февраля 2016 г. в день начала транспортировки товара. Товар принят покупателем 1 марта 2016 г.

Поскольку продавец осуществляет доставку товара, несет затраты по доставке, дата отражения выручки от реализации товара не может быть позднее даты передачи товара покупателю, т.е. 1 марта 2016 г. Организация вправе в учетной политике определить, что датой отражения выручки от реализации товара в указанном случае является иная дата (к примеру, дата начала транспортировки товара, отгрузки товара со склада и т.д.), но не позднее даты передачи товара покупателю.

При определении выручки от реализации по принципу начисления датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в том числе в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц) (ч. 3 п. 4 ст. 127 НК). Применяется данная норма по договорам, заключенным с 01.01.2013.

при ведении учета в книге учета доходов и расходов - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее - принцип оплаты) (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК).

Примечание. Подробнее о том, кто имеет право не вести бухгалтерский учет при применении УСН, см. в разделе 1.8.1.

Дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дата передачи имущественных прав определяются такими организациями в соответствии с п. 5 ст. 288 НК. Такой датой является (ч. 1 п. 5 ст. 288 НК):

- дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

- дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

Пример. Организация, применяющая УСН и ведущая учет в книге учета доходов и расходов, выполнила ремонтные работы 22 января текущего года, что подтверждается подписанным этим же числом актом выполненных работ. Оплата за работы поступила на расчетный (текущий) счет организации 4 апреля текущего года. Датой отражения выручки от реализации работ является дата оплаты, т.е. 4 апреля текущего года.

Пример. 20 января текущего года на расчетный счет организации, применяющей УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, поступила предварительная оплата от физического лица в размере 100% по договору на оказание транспортных услуг. Услуга оказана 26 февраля текущего года, что подтверждается актом на оказание услуг. Датой отражения выручки от реализации работ является дата оказания услуги, т.е. 26 февраля текущего года.

Примечание. О том, на какую дату для целей исчисления налога при УСН следует отражать выручку при реализации товара в рассрочку плательщиком, ведущим учет в книге учета доходов и расходов, см. консультации.

Под датой оплаты понимается, в частности (ч. 2 п. 5 ст. 288 НК):

- дата зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;

- дата поступления денежных средств в кассу;

- дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;

- дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав - при оплате в натуральной форме;

- дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.

Примечание. Дополнительно о том, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при расчетах банковскими платежными карточками признается не на дату расчета, а на дату зачисления денежных средств на расчетный (текущий) счет организации, см. в статье "Отдельные аспекты исчисления организациями налога при упрощенной системе налогообложения" (Т.М.Лаппо), а также в консультациях.

Дата выполнения работ (оказания услуг), сдачи (передачи) имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяется согласно п. 1, 7, 9 - 12, 18 и 19 ст. 100 НК. В частности:

- днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (ч. 3 п. 1 ст. 100 НК).

Пример. По договору подряда подрядчик, применяющий УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, выполнил работы и передал результат заказчику 23 марта текущего года (дата составления документа). Оплата выполненных работ поступила на расчетный счет подрядчика 30 марта текущего года. Заказчик подписал акт выполненных работ 13 апреля текущего года.

Поскольку акт выполненных работ подписан заказчиком до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, выручку от реализации работ подрядчик отражает 13 апреля текущего года, несмотря на то что работы выполнены и последующая их оплата получена в марте текущего года;