Условия для продолжения применения УСН 8 страница

2.2.1.2. Переход с УСН с НДС на УСН без НДС

Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС только с начала нового налогового периода при выполнении двух условий (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК):

1) в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 940000 руб.;

2) в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период, предшествующий налоговому периоду, с которого принято решение применять УСН с уплатой НДС, проставлена отметка о переходе на УСН с уплатой НДС.

Пример. Организация с начала текущего года применяет УСН с НДС. Возможность перейти на УСН без НДС в течение текущего года законодательством не предусмотрена. Переход на УСН без НДС возможен с января следующего года при условии, что валовая выручка нарастающим итогом за текущий год составит не более 940000 руб. и численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период текущего года включительно не превысит 50 человек.

Пример. Организация с начала текущего года применяла УСН без НДС. С 1 июля текущего года организация перешла в добровольном порядке на УСН с НДС. Если за январь - декабрь текущего года валовая выручка организации не превысит 940000 руб. и численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период текущего года включительно не превысит 50 человек, с 1 января следующего года организация вправе перейти на УСН без НДС.

Такая отметка (знак "X") ставится в ячейке "Переход со следующего отчетного периода на применение УСН без уплаты НДС" декларации по налогу при УСН.

Обратите внимание! В связи с уменьшением показателя валовой выручки для целей применения УСН индивидуальными предпринимателями до 150000 руб. положения подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК на них не распространяются. Вместе с тем индивидуальные предприниматели, уплачивающие в 2015 году налог на НДС, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составила не более 940000 бел.руб., вправе с 1 января 2016 г. перейти на применение УСН без уплаты НДС. Для этого они в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период 2015 года должны проставить отметку о переходе на УСН с уплатой НДС (ч. 2 ст. 5 Закона N 343-З)

2.2.2. Налогообложение выручки при переходе

с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС

Рассмотрим налогообложение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на примерах ситуаций, возникающих при переходе с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС с 2016 года с применением ставок налога при УСН в размере 5% (при УСН без уплаты НДС) и 3% (при УСН с уплатой НДС).

Ситуация 1. Организация в 2015 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2016 организация перешла на УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):

а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, налоги не исчисляются, поскольку налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2015 году;

б) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2015 году и оплате частично в 201 году, частично в 2016 году поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2015 году;

в) если предварительная оплата поступила в 2015 году, а товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2016 году, сумма предварительной оплаты в 2015 году не облагается налогами. В 2016 году сумма оплаты включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году:

с последующей оплатой - выручка от реализации отражается в момент оплаты;

с предварительной оплатой - выручка от реализации отражается на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абз. 3 ч. 2 п. 2, п. 5 ст. 288 НК).

Ситуация 2. Организация в 2015 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка определялась по принципу оплаты). С 01.01.2016 организация перешла на УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):

а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары, отгруженные, но не оплаченные в 2015 году, отражается выручка от реализации и налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5%. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу для УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

б) при непоступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, их стоимость отражается в качестве выручки от реализации на 31.12.2016, налог при УСН исчисляется по ставке 5% (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК). НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу для УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

в) при отгрузке товаров в 2015 году и оплате частично в 2015 году частично поступившая выручка подлежала налогообложению в 2015 году налогом при УСН по ставке 3% и НДС, который должен был быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК (в редакции, действовавшей в 2015 году)). При поступлении частичной оплаты в 2016 году за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5%. При непоступлении частичной оплаты в 2016 году за товары (работы, услуги), отгруженные, но не оплаченные в 2015 году, их стоимость должна быть отражена в качестве выручки от реализации на 31.12.2016, налог при УСН исчисляется по ставке 5% (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК). НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу для налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

г) при осуществлении предварительной оплаты в 2015 году и отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2015 году не производится. В 2016 году сумма оплаты включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). НДС не исчисляется. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

д) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году с последующей оплатой налог при УСН подлежит исчислению независимо от поступления оплаты. НДС не исчисляется.

Ситуация 3. Организация в 2015 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2016 организация перешла на УСН без уплаты НДС и продолжила ведение бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):

а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2015 году;

б) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2015 году;

в) при осуществлении предварительной оплаты в 2015 году и отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2015 году не производится. В 2016 году сумма оплаты включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги). Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году с последующей оплатой налог при УСН подлежит исчислению независимо от момента оплаты по ставке 5%. НДС не исчисляется.

Ситуация 4. Организация в 2015 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определялась по принципу оплаты). С 01.01.2016 организация перешла на УСН без уплаты НДС и продолжила ведение учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):

а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5% с отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за тот отчетный период 2016 года, в котором поступила оплата. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

б) при непоступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, выручка от реализации для целей исчисления налога при УСН в 2016 году не признается и налог при УСН не исчисляется. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК);

в) при отгрузке товаров в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году частично поступившая выручка в 2015 году подлежала налогообложению по ставке налога при УСН 3%, НДС исчислялся не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК (в редакции, действовавшей в 2015 году)).

При поступлении частичной оплаты в 2016 году за товары, отгруженные, но не оплаченные в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5% с отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за тот отчетный период 2016 года, в котором поступила оплата. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

г) при осуществлении предварительной оплаты в 2015 году и отгрузке товаров в 2016 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2015 году не производится. В 2016 году сумма выручки включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

д) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году:

с последующей оплатой - выручка от реализации отражается при поступлении оплаты;

2.2.3. Налогообложение выручки при переходе

с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС

Рассмотрим налогообложение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на примерах ситуаций, возникающих при переходе с 2016 года с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС с применением ставок налога при УСН в размере 5% (при УСН без уплаты НДС) и 3% (при УСН с уплатой НДС).

Ситуация 1. Организация в 2015 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определялась по принципу оплаты). С 01.01.2016 организация перешла на УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):

а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3%. НДС не исчисляется, поскольку при изменении порядка исчисления НДС новый порядок применяется в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления НДС (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК);

б) при непоступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, их стоимость включается в налоговую базу налога при УСН на 31.12.2016 и облагается по ставке 3%. НДС не исчисляется, поскольку товары (работы, услуги) отгружены (выполнены, оказаны) в период, когда организация не признавалась плательщиком НДС;

в) при отгрузке товаров в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году частично поступившая выручка подлежала налогообложению в 2015 году по ставке налога при УСН 5% без уплаты НДС. В части оплаты, поступившей в 2016 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3%. НДС не исчисляется и не уплачивается (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК). При непоступлении частичной оплаты в 2016 году стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) включается в налоговую базу налога при УСН на 31.12.2016 и облагается по ставке 3%. НДС не исчисляется;

д) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году выручка от реализации признается независимо от момента оплаты и облагается по ставке 3%. Также необходимо исчислить НДС.

Ситуация 2. Организация в 2015 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2016 организация перешла на УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):

а) при поступлении в 2016 году выручки за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 5% должен быть исчислен в 2015 году;

б) при отгрузке товаров в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 5% должен был быть исчислен в 2015 году;

в) если предварительная оплата поступила в 2015 году, а товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2016 году, сумма предварительной оплаты в 2015 году не должна облагаться налогами. В 2016 году стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 3% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). В этом же отчетном периоде должен быть исчислен НДС. На сумму исчисленного НДС уменьшается налоговая база налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году налог при УСН исчисляется в момент поступления оплаты (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК). НДС подлежит исчислению не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК).

Ситуация 3. Организация в 2015 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определялась по принципу оплаты). С 01.01.2016 организация перешла на УСН с уплатой НДС и продолжила ведение учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):

а) при поступлении в 2016 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3% в том отчетном периоде года, в котором поступила оплата. Исчисление НДС не производится, за исключением случаев выделения НДС плательщиком в первичных учетных или расчетных документах. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

б) при отгрузке товаров в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году частично поступившая выручка в 2015 году подлежала налогообложению по ставке налога при УСН 5% без уплаты НДС. В части оплаты, поступившей в 2016 году за товары, отгруженные в 2015 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3% с отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за тот отчетный период 2016 года, в котором поступила оплата. НДС не исчисляется;

г) при отгрузке товаров в 2016 году налог при УСН исчисляется в момент поступления оплаты. НДС подлежит исчислению не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК).

Ситуация 4. Организация в 2015 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2016 организация перешла на УСН с уплатой НДС и продолжила ведение бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):

а) оплата, поступившая в 2016 году, за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2015 году, не подлежит налогообложению в 2016 году, так как налог при УСН по ставке 5% должен быть исчислен в 2015 году;

б) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2015 году и оплате частично в 2015 году, частично в 2016 году поступившая оплата в 2016 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 5% должен был быть исчислен в 2015 году;

г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2016 году налог при УСН по ставке 3% и НДС подлежат исчислению независимо от поступления оплаты.

ГЛАВА 2.3

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН

Для целей исчисления налога при УСН к внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль для организаций и подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК. Внереализационные доходы, указанные в подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК, не включаются в налоговую базу налога при упрощенной системе, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

Внереализационные доходы, указанные в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128 НК, облагаются у организаций, применяющих УСН, налогом на прибыль (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК).

2.3.1. Внереализационные доходы организаций

Внереализационными доходами организаций признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 НК).

Внереализационные доходы определяются организациями на основании документов бухгалтерского и налогового учета (ч. 1 п. 2 ст. 128 НК).

Организации, применяющие УСН и ведущие бухгалтерский учет и отчетность, отражают внереализационные доходы в соответствии со ст. 128 НК (абз. 3 п. 4 ст. 288 НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется указанными организациями на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК (п. 2 ст. 128 НК).

Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, внереализационные доходы отражают на дату их получения, а доходы, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК (ч. 11 п. 5 ст. 288 НК).

Примечание. Подробнее о дате отражения внереализационных доходов см. в подразделе 1.4.2.2.

Следует учитывать, что для организаций перечень доходов, которые не включаются в состав внереализационных доходов и не учитываются при исчислении налога на прибыль, а соответственно и налога при УСН, предусмотрен п. 4 ст. 128 НК.

Примечание. О том, что сумма процентов от хранения на депозитном счете денежных средств, полученных организацией (потребительским жилищно-строительным кооперативом) от членов кооператива на проведение капитального ремонта жилого дома, не включается в состав внереализационных доходов и не облагается налогом при УСН, см. консультации.

2.3.1.1. Внереализационные доходы организаций,

облагаемые налогом на прибыль

Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении следующих внереализационных доходов (подп. 3.10 п. 3 ст. 286, ч. 7 п. 2 ст. 288 НК):

1) дивидендов от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК).

Примечание. Подробнее о том, на какую дату отражаются дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь для целей исчисления налога на прибыль при ведении книги учета доходов и расходов, см. консультации.

2) доходов участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации.

Размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на дату признания в бухгалтерском учете доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При определении дохода участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в качестве расходов учитываются также суммы, указанные в подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК без пересчета в доллары США, предусмотренного ч. 1 подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК).

Примечание. Прибыль от отчуждения участником, применяющим УСН, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации облагается налогом на прибыль (подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК). Определяется прибыль от реализации в таком случае как разница между выручкой от реализации доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации (п. 6 ст. 127 НК). При продаже обществом - организацией, применяющей УСН, третьему лицу доли в своем уставном фонде, ранее приобретенной им у одного из участников, отражается выручка от реализации имущественных прав, которая облагается налогом при УСН. Подробнее об этом см. в статье "УСН: продажа обществом доли в своем уставном фонде" (Т.М.Лаппо)

3) доходы участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 процента. Такие доходы отражаются на дату принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК);

4) доходы организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых она указана в качестве вверителя.

Такие доходы определяются как сумма прибыли, полученной по такому договору в сумме, рассчитанной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и отражаются на дату их поступления (подп. 3.19-8 п. 3 ст. 128 НК);

5) доходы организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя.

Определяются такие доходы как положительная разница между стоимостью доли вверителя в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления и стоимостью этой доли вверителя на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд и отражаются на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления (подп. 3.19-9 п. 3 ст. 128 НК);