Условия для продолжения применения УСН 9 страница

6) доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп. 3.19-10 п. 3 ст. 128 НК).

2.3.1.2. Внереализационные доходы организаций,

облагаемые налогом при УСН

Состав внереализационных доходов организаций, формирующих налоговую базу налога при УСН, представим в таблице.

Таблица

Вид внереализационных доходов	Подпункт ст. 128 НК
Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете	Подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК
Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (см. подраздел 2.3.3.1). Примечание. По данному вопросу дополнительно см. консультацию	Подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК
Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Отражаются такие доходы на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) Примечание. По данному вопросу дополнительно см. консультации	Подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК
Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к таким внереализационным доходам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подп. 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления (см. подраздел 2.3.3.2)	Подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК
Суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.) Примечание. Дополнительно о списании дебиторской задолженности при УСН см. статью: (Е.И.Цыбин) (по состоянию на 23.09.2016) "УСН и погашение безнадежной "дебиторки"	Подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК
Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности	Подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК
Суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК или последний день срока, установленного указанной частью, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, - день, на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа. Отражаются такие доходы на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь)	Подп. 3.10-1 п. 3 ст. 128 НК
Суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти кредитора. Такие доходы отражаются на дату исключения кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим	Подп. 3.10-2 п. 3 ст. 128 НК
Суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении	Подп. 3.10-3 п. 3 ст. 128 НК
Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Отражаются такие доходы на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации	Подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК
Плата, поступившая за участие в торгах (тендере). Отражаются такие доходы на дату их поступления	Подп. 3.12 п. 3 ст. 128 НК
Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) взаем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Отражаются такие доходы на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации	Подп. 3.13 п. 3 ст. 128 НК
Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств). Отражаются такие доходы на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых они предоставлялись	Подп. 3.16 п. 3 ст. 128 НК
Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Отражаются такие доходы на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации	Подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК
Доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении. Примечание. По данному вопросу см. ситуацию 11 раздела "Налоговая база налога при УСН" главы 5 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций", статью "Не страшны при УСН резервы по сомнительным долгам" (И.Г.Коржовник) (Главная книга.by. - 2014. - N 13), а также консультации	Подп. 3.19 п. 3 ст. 128 НК
Доходы организации по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя. Такие доходы отражаются на дату их поступления	Подп. 3.19-1 п. 3 ст. 128 НК
Средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в отчетных периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу	Подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК
Доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. Примечание. Дополнительно по вопросу, учитывается ли при исчислении налога при УСН сумма бонуса, предоставленного поставщиком за выполнение условий договора поставки товаров, см. консультации	Подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК
Доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи	Подп. 3.19-4 п. 3 ст. 128 НК
Доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества	Подп. 3.19-5 п. 3 ст. 128 НК
Денежные средства, полученные республиканскими унитарными предприятиями, осуществляющими распределение газообразного топлива по трубопроводам и его продажу либо производство, передачу и распределение электрической энергии, от республиканских унитарных предприятий, осуществляющих аналогичный вид деятельности, при распределении средств в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, пределах одного собственника в условиях установления единых в Республике Беларусь дифференцированных по группам потребителей цен на природный газ либо тарифов на электрическую энергию. Такие доходы отражаются на дату их поступления	Подп. 3.19-7 п. 3 ст. 128 НК
Разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп). Такие доходы отражаются на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций	Подп. 3.19-11 п. 3 ст. 128 НК
Суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар	Подп. 3.19-12 п. 3 ст. 128 НК
Суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, приходящиеся на расходы, указанные в подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость	Подп. 3.19-13 п. 3 ст. 128 НК
Сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в том числе индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате. Вместе с тем, указанные доходы не включаются в налоговую базу налога при УСН, если сумма арендной платы не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль	Подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128, ч. 7 п. 2 ст. 288 НК
Доходы организаций от находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением доходов, указанных в подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК. Настоящее положение не применяется в отношении доходов, полученных при использовании указанных объектов исключительно в предпринимательской деятельности	Подп. 3.19-15 п. 3 ст. 128 НК
Другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Отражаются такие доходы не позднее даты их получения	Подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК

Примечание. О том, облагается ли налогом при УСН сумма, внесенная в кассу организации работником за путевку в санаторий, выделенную ему с использованием средств государственного социального страхования, см. ситуацию 10 раздела "Налоговая база налога при УСН" главы 5 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".

О том, облагаются ли налогом при УСН суммы, поступившие организации в качестве возмещения расходов по уплате госпошлины от ответчика, см. ситуацию 4 раздела "Налоговая база налога при УСН" главы 5 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций", а также консультации.

О том, что внереализационные доходы, указанные в подп. 3.14 п. 3 ст. 128 НК, в виде сумм НДС, ранее включенных в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль процентов, не являются объектом обложения налогом при УСН, см. в интервью "Online-конференция "Исчисление организациями налога при упрощенной системе налогообложения в 2015 году".

О том, что организация, перешедшая на УСН с 01.01.2015 и применившая в 2014 году в период исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) в общем порядке инвестиционный вычет по основным средствам, отражает внереализационные доходы, поименованные в подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК, не в период применения УСН, а по состоянию на 31.12.2014, см. консультации.

2.3.2. Внереализационные доходы

индивидуальных предпринимателей

Под внереализационными доходами индивидуальных предпринимателей понимаются доходы, полученные в связи с осуществлением ими предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Состав внереализационных доходов индивидуальных предпринимателей определен п. 6 ст. 176 НК.

При формировании налоговой базы при УСН учитываются следующие внереализационные доходы, перечисленные в п. 6 ст. 176 НК:

суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды, не связанные с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре или убытков, в том числе упущенной выгоды (подп. 6.1 п. 6 ст. 176 НК) (см. подраздел 2.3.3.1);

проценты, полученные по банковским счетам, вкладам (депозитам) в белорусских банках, используемым для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 6.1-1 п. 6 ст. 176 НК);

положительная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки, конверсии) иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (покупки, конверсии) (подп. 6.3 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации (подп. 6.5 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в том числе в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок или при прекращении предпринимательской деятельности, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных индивидуальным предпринимателем обязательств по истечении сроков исковой давности или при прекращении предпринимательской (нотариальной, адвокатской) деятельности (подп. 6.6 п. 6 ст. 176 НК);

положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Стоимость полученного (переданного) имущества по договору займа определяется с учетом положений ст. 157 НК (подп. 6.6-1 п. 6 ст. 176 НК);

положительная разница, возникающая между суммой переданного займа, выраженного в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, и суммой, полученной в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (подп. 6.6-2 п. 6 ст. 176 НК);

стоимость безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя (нотариуса, адвоката) (подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК) (см. подраздел 2.3.3.2);

пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые индивидуальным предпринимателям (нотариусам, адвокатам) из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (подп. 6.8 п. 6 ст. 176 НК);

иные доходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 6.9 п. 6 ст. 176 НК).

Примечание. Для целей исчисления налога при УСН не являются внереализационными доходами доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества индивидуальным предпринимателем (подп. 6.4 п. 6 ст. 176 НК), поскольку они признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (абз. 3 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК). Подробнее о том, как определить доходы от сдачи имущества в аренду, см. в главе 2.5.

При определении индивидуальным предпринимателем налоговой базы налога при УСН учитываются не только внереализационные доходы, определенные п. 6 ст. 176 НК, но и иные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в арендованном им административном помещении с согласия собственника произвел ремонт. По окончании срока аренды арендодатель выплатил индивидуальному предпринимателю компенсацию стоимости ремонта арендованного имущества.

Сумма компенсации подлежит включению в состав внереализационных доходов индивидуального предпринимателя и облагается налогом при УСН на том основании, что получение данной компенсации связано с осуществлением предпринимательской деятельности, но непосредственно не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы, полученные индивидуальным предпринимателем при одновременном применении налога при УСН и единого налога, при невозможности отнесения таких доходов к конкретной системе налогообложения распределяются пропорционально сумме выручки, подлежащей налогообложению в соответствии с общим порядком налогообложения или налогом при УСН, и сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог (ч. 9 п. 9 ст. 299 НК).

2.3.3. Особенности включения некоторых внереализационных

доходов в налоговую базу при УСН

Рассмотрим более детально некоторые виды внереализационных доходов.

2.3.3.1. Суммы неустоек (штрафов, пеней)

и других видов санкций

Организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность при применении УСН, включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в налоговую базу налога при УСН на дату их отражения в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, подп. 3.6 п. 3 ст. 128, абз. 2 ч. 2 п. 2, абз. 3 ч. 1 п. 4, ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

В бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции N 102).

Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, отражают указанные внереализационные доходы на дату их получения (ч. 11 п. 5 ст. 288 НК).

Суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, облагаются налогом на добавленную стоимость (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).

Для целей исчисления НДС моментом фактической реализации в отношении таких сумм признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (ч. 2 п. 8 ст. 100 НК).

Суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, облагаются НДС по той ставке, которая применялась при реализации товаров (работ, услуг) (подп. 1.1.2, 1.2.3, 1.3.3, 1.4 п. 1 ст. 102 НК), поскольку налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 98 НК).

Суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, не уменьшают валовую выручку (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

Пример. На расчетный счет организации, применяющей УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, поступила сумма штрафных санкций от покупателя за несвоевременную оплату товаров в размере 78 руб. При реализации товаров НДС исчислен по ставке 20%.

1. Исчисляем сумму налога на добавленную стоимость от суммы полученных штрафных санкций:

13,00 руб. (78 x 20 / 120).

2. Налоговая база налога при УСН равна 78 руб.

3. Определяем сумму налога при УСН по данной операции:

23,40 руб. (78 x 3 / 100).

2.3.3.2. Безвозмездные сделки

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, признаются внереализационными доходами и включаются в валовую выручку (подп. 3.8 п. 3 ст. 128, подп. 6.7 п. 6 ст. 176, ч. 1 и 7 п. 2 ст. 288 НК).

Такие доходы отражаются на дату их поступления.

Примечание. Дополнительно о том, что стоимость безвозмездно полученного основного средства включается в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом при УСН, в том отчетном периоде, в котором указанное основное средство поступило, см. консультации.

Не включаются в валовую выручку суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним) (абз. 12 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК). Исключение установлено в отношении указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль (подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128, ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

Кроме того, у организаций некоторые иные виды безвозмездно полученных доходов не включаются в состав внереализационных доходов и не учитываются при исчислении налога на прибыль, а соответственно и налога при УСН. Их перечень предусмотрен п. 4 ст. 128 НК. К примеру, это такие доходы, как:

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, безвозмездно полученных правопреемником организации при ее реорганизации (подп. 4.9.1 п. 4 ст. 128 НК);

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, безвозмездно полученных в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК);

Примечание. О том, что денежные средства, полученные унитарным предприятием от учредителя и не возвращенные, по истечении 3 лет не включаются во внереализационные доходы, см. разъяснение "Вопросы - ответы по применению организациями упрощенной системы налогообложения", размещенное на официальном интернет-сайте МНС 12.05.2015 (вопрос 2).

- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп. 4.9.6 п. 4 ст. 128 НК).

Условия получения и использования иностранной безвозмездной помощи и международной технической помощи установлены Положением о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 N 5 "Об иностранной безвозмездной помощи", и Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь".

Нецелевое использование средств, признаваемых иностранной безвозмездной помощью, международной технической помощью, средств целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) приводит к образованию внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом при УСН. Отражаются такие доходы на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства (подп. 3.16 п. 3 ст. 128 НК);

- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению (подп. 4.16 п. 4 ст. 128 НК);

- стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп. 4.17 п. 4 ст. 128 НК).

Примечание. О включении в состав внереализационных доходов суммы безвозмездной помощи от иностранной организации см. в консультациях

Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, не включается в валовую выручку при УСН (абз. 2 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

Обратите внимание! Сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, не уменьшает валовую выручку плательщика налога при УСН с уплатой НДС

ГЛАВА 2.4

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УСН В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

2.4.1. Особенности определения налоговой базы налога

при УСН в строительстве

2.4.1.1. Особенности определения налоговой базы налога

при УСН у заказчика

Заказчик в строительной деятельности (далее - заказчик) - юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность с привлечением подрядчика в строительной деятельности, с привлечением либо без привлечения инженера (инженерной организации) на основании заключенного договора (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 N 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь" (далее - Закон N 300-З)).

Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 04.02.2014 N 4 "Об установлении перечня функций заказчика, застройщика, руководителя (управляющего) проекта по возведению, реконструкции, капитальному ремонту, реставрации и благоустройству объекта строительства и утверждении Инструкции о порядке осуществления деятельности заказчика, застройщика, руководителя (управляющего) проекта" (далее - Постановление N 4) установлен перечень функций заказчика на различных стадиях строительной деятельности (приложение к Постановлению N 4).